上市企業內部控制質量的影響因素分析

裴曉瑜

[摘 ? ?要] 我國上市公司的經營管理規模不斷擴大，市場競爭日益激烈。早在2009年我國就要求上市企業要建立內部控制制度，并要求獨立機構進行內部控制有效性評價。但是現實情況是，很多企業至今未認識到內部控制的重要性，建立內部控制只是應付檢查和審計，使內控流于形式，以至于頻繁出現的一系列財務舞弊、會計造假、內部管理混亂等問題。本文對影響內部控制實施效果的內外部因素進行了論述，希望有助于上市企業提升內部控制的執行效果。

[關鍵詞] 內部控制;組織架構;信息系統;人力資源

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 21. 010

[中圖分類號] F276.6;F239.45 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）21- 0022- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

《中國上市公司2019年內部控制白皮書》中，選取2019年4月30日前在滬、深交易所A股上市并披露2018年年度報告的3 588家上市公司為研究對象，對上市公司內部控制披露情況進行分析。分析顯示從內部控制評級分布看，與2018年相比，2019年內部控制評級為A及以上的上市公司占比下降，但評級為BBB、BB的公司占比略有上升，評級為B的公司占比下降，C、D級占比則顯著上升。從內部控制目標實現程度來看，我國整體內部控制質量較低[1]，上市企業內部控制執行效果亟待提升。影響上市公司內部控制質量的影響因素眾多，本文從以下6個方面進行具體分析。

1 ? ? ?企業組織架構和內部控制

企業組織架構是內部控制重要的環境因素，它對于企業內部控制有著十分重要的意義。企業組織架構的設立為企業建立具體內部控制制度提供了框架。組織架構在企業經營中起著框架的作用，有了它，企業中的信息流、人流、物流等才能有序的流通。正如COSO報告中所說，企業的組織架構提供了一個框架，在此框架中規劃、執行、控制和監督為實現企業目標而進行的活動。一個企業的組織架構決定了內部控制的結構和流程步驟，使得內部控制的建設成為可能。企業需要根據組織架構將經營目標、職責劃分和管理要求下分到每個部門，從而具體分配到每個員工。比如，員工可以通過內部控制管理制度、員工手冊、組織架構、業務流程等了解和掌握內部機構的設置和對應的權責分配。組織架構明確了每個部門、每個員工應該做什么、對什么負責，保障企業的正常運作，為企業提供溝通的網絡途徑，使得各個部門更好的協同合作，達到“1+1>2”的合理運營狀態。

企業組織架構的設立為企業建立具體內部控制制度提供了保障。企業組織架構決定了各個部門和員工的工作職能以及相互間的關系，為內部控制的運行提供了一個良好的環境，使得實施內部控制成為可能。按照控制措施，內部控制活動可以分為職務分離控制、授權批準控制、財產保護控制、會計、全面預算控制、績效考評控制等。例如，企業中具有賒銷交易權利的主管不應該有保管應收賬款或者處理現金收款的權利。

2 ? ? ?股權結構和內部控制

企業的內部管理環境是中小企業得以發展的基礎條件，更是上市公司管理的重中之重。為了構建適合長期發展的環境，企業采取了一系列的措施，最為重要的兩點是：完善公司的治理結構，優化自身的股權結構、改變傳統“一股獨占天下”的局面。這就需要改善“內部人控制”的局面，強化董事會在企業內部控制管理中的主導地位，突出董事會在企業內控環境管理中的核心。建立獨立的董事會制度，對董事會的內部機構進行適當的外部化，在一定程度上可以約束企業內部人員，維護股東的合法權益。此外，分散式的股權結構會使得公司股權的集中度得到有效的降低，使得企業的各個股東之間形成互相牽制的關系。

3 ? ? ?應收賬款和內部控制

在這個充滿競爭壓力的當代社會，企業為了更好地占有市場份額，逐漸開始使用信用銷售的方式，即賒銷，從而產生大量的應收賬款。目前，上市企業的主營業務收入大都來自應收賬款。作為一個非常重要的流動資產，應收賬款具有流動性強、風險系數大的特點。其流動性的大小直接影響到企業可動用資金的多少。其風險系數大，主要體現在，大量的應收賬款從表面上看是增加了企業的經濟往來，但實際上是增加了企業財務風險，因為站在實際角度上看它還不是一種資產，只是增加了賬面收入，沒有真正流入到企業，成為企業的一項資產，繼而夸大經營成果。有些應收款因為各種原因成為高風險應收款，但高風險應收賬款很難收回，從而造成壞賬損失，連鎖反應最終可能導致企業發生財務危機。如果應收賬目數額較小的話又會使得企業不能使用債務來進行經濟創收。很多國內外案例表明，應收賬款對企業的殺傷力是令人無法想象的，其后果也是無法估計的。所以，企業應該控制應收賬款數額，降低壞賬可能，為公司創造更大的經濟效益。因此，企業應該建立資信調查評估機制、完善客戶評價標準等[2]，對應收賬款建立合適的內部控制制度，降低應收賬款給企業帶來的危害。

4 ? ? ?信息技術和內部控制

信息技術對于提升企業內部控制效率和效果意義重大。在企業的內部控制中，信息系統提供了很大的幫助，但是也存在很多問題，企業需要積極的找出問題并及時解決，提高內部控制的效率。互聯網的信息時代是一個爆炸的時代，處理數據可達到上萬條，工作效率明顯提高，推動企業不斷創新與進步。但是，互聯網下的信息系統畢竟還是新事物，發展速度太快，企業內部控制的建設和其發展速度匹配不上，導致內部控制很難發揮作用。企業在購買新系統之后，如果沒有對員工進行系統的培訓，在使用上就會產生一系列問題，反而對提高工作效率產生適得其反的作用。例如會出現職責不夠細化和完整，穩定性較差，查詢或者導出大數量的數據時卡頓等問題。這就需要每個部門對于新系統常用的模塊建立具體的操作系統手冊，新員工入職時，按照操作系統模塊化學習。當有文字指導手冊時，這些問題大部分就可以迎刃而解，新員工也可以自己流程化的學習，更好地理解模塊間的關系以及將業務流程化。此外，信息系統實現了信息共享，也意味著信息的保密性和安全性大大下降。如果企業沒有對信息的保密和安全采取嚴格的管理措施，很容易因為各種原因導致信息泄露或者丟失，那么就會存在很多隱患，可能在關鍵時刻就給企業致命一擊。信息系統雖然可以容納海量數據信息，儲存方便，查詢便捷快速，但是一旦系統遭到病毒侵入或者崩潰，就可能面臨信息丟失與泄露的巨大風險。企業需要取長補短，結合信息系統的優勢，建立和完善企業內部控制，充分發揮其作用。

5 ? ? ?人力資源和內部控制

人力資源是影響企業內部控制環境的關鍵因素。在企業中，存在一種對立關系——控制與被控制，如何要使被控制者服從控制者的意愿，達到控制的目的，必須依靠科學、規范、具有人性化等特點的人力資源政策。一個好的人力資源政策，可以調動員工的積極性，使員工最大程度上釋放自己的能力，可以提高員工的責任意識和崗位意識[3]。因此，COSO報告認為，人是控制環境中一個最活躍的控制因素。企業對員工的選擇和聘用、激勵和約束、薪資福利、用人制度、輪崗制度、離職等作出明確說明會降低人員的不穩定因素對內部控制造成的影響。

對于員工來說，最為關注的兩部分應該職業規劃和薪資待遇。在職業規劃上，上市公司對技術崗和管理崗應有不同的發展道路，但兩者也可以互通。可以對員工層級化管理，根據定期的考試和日常的考核結果進行升級。把員工分層次管理，使得員工可以在各自的崗位上發揮出自己的潛能，樹立目標意識，提高員工自主學習意識，腳踏實地，逐步向高層級邁進。在薪資福利上，為員工提供住宿和餐補，績效獎金，股權激勵等。人力資源政策不是固定死的，它需要根據企業戰略目標的變化而變化，因時而變，因勢而變，與時俱進。

6 ? ? ?企業文化建設、資產管理和內部控制

良好的企業文化可以給內部控制的實施帶來保障。企業文化是企業在日常經營活動中形成的一種經營理念、目的、形象、行為、社會責任、價值觀念等的加和，是企業的靈魂。企業文化是在日常經營過程中逐漸總結沉淀形成的，是經營哲學的延伸，具有自身的特點，與企業的戰略目標相適應，彰顯公司的精氣神。

資產管理也是內部控制中的一個關鍵因素。公司應設立多個部門對企業資產進行管理，對不同的訂單備注不同的編碼，如果資產管理內部控制出現問題，就會帶來存貨積壓或者貨物短缺兩種情況。當出現存貨積壓時，導致企業資金被占用，現金周轉不靈，貨物價值貶損等。當出現貨物短缺時，可能導致不能及時交貨從而違約等。

7 ? ? ?結 ? ?論

本文研究認為，企業內部控制是關系到企業生死存亡的關鍵因素，關系到一個企業的長遠發展。上市公司更應該盡快建立和完善內部控制制度，以此來提升公司經營效率，管控內外風險，發揮內部監督作用，實現公司戰略目標。

主要參考文獻

[1]徐天舒，馬珺.上市企業內部控制有效性評價實證檢驗[J].統計與決策，2019，35（21）：174-177.

[2]王慧琴.企業應收賬款內部控制問題及對策分析[J].中小企業管理與科技，2016（29）.

[3]朱慧.企業內控管理中的弱點及應對策略[J].企業改革與管理，2018（8）.