商事制度改革背景下對(duì)稅收征管后續(xù)管理影響及對(duì)策

李叢

摘要：在國(guó)家大力推行放管服改革的大背景下，商事制度改革已推行多年，如何更好加強(qiáng)稅收征管，做到“嚴(yán)管”和“簡(jiǎn)出”，是擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問(wèn)題。本文以基層稅務(wù)管理視角，從稅源監(jiān)管、信息管稅和納稅信用管理三個(gè)層面對(duì)稅務(wù)后續(xù)管理進(jìn)行研究并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：商事制度改革 稅務(wù) 后續(xù)管理

2013年10月，李克強(qiáng)總理親自部署推進(jìn)“注冊(cè)資本認(rèn)繳制”“取消企業(yè)年檢制度”等內(nèi)容的注冊(cè)資本登記制度改革，拉開(kāi)了全國(guó)范圍商事制度改革的序幕。近年來(lái)，商事制度改革取得顯著成效，市場(chǎng)準(zhǔn)入更加便捷，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制不斷完善，市場(chǎng)主體繁榮發(fā)展。但從全國(guó)范圍看，“準(zhǔn)入不準(zhǔn)營(yíng)”現(xiàn)象依然存在，寬進(jìn)嚴(yán)管、協(xié)同共治能力仍需強(qiáng)化。對(duì)稅務(wù)部門而言，為更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，加快打造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化稅收營(yíng)商環(huán)境，充分激發(fā)企業(yè)活力，商事制度改革無(wú)疑對(duì)稅收征管后續(xù)管理提出了更高的要求。

一、商事制度改革的主要內(nèi)容

（一）商事制度改革的現(xiàn)實(shí)意義

商事制度改革有效促進(jìn)我國(guó)商業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展，促進(jìn)市場(chǎng)活躍力的提升，給企業(yè)營(yíng)造了更為寬松便利的營(yíng)商環(huán)境。實(shí)行商事制度改革以來(lái)，政府部門的行政審批效率明顯提高，管理方式全面創(chuàng)新、服務(wù)效能明顯提升，公權(quán)力得到有效制約監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)了政府職能的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了市場(chǎng)調(diào)配資源的基礎(chǔ)性作用。

（二）商事制度改革的主要內(nèi)容

商事制度改革將商事主體資格和經(jīng)營(yíng)資格相對(duì)分離，通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)準(zhǔn)入的“寬進(jìn)”，給深化財(cái)稅體制改革帶來(lái)重大影響。商事制度改革涵蓋各個(gè)部門、全體經(jīng)濟(jì)主體，可以說(shuō)范圍廣、內(nèi)容多、事務(wù)雜。就基層稅務(wù)實(shí)務(wù)操作和納稅人經(jīng)常咨詢的熱點(diǎn)問(wèn)題來(lái)看，對(duì)稅源監(jiān)管、信息管稅、稅種核定、發(fā)票核定、實(shí)地核查等稅務(wù)后續(xù)管理有影響的主要是以下三個(gè)方面：

1.削平了注冊(cè)資本的“高門檻”。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3 萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10 萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制，也就是說(shuō)理論上可以“一元錢辦公司”;不再限制公司設(shè)立時(shí)股東（發(fā)起人）的首次出資比例和繳足出資的期限，理論上可以“零首付”;注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，由公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并對(duì)繳納出資情況真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

2.解開(kāi)了新辦企業(yè)的“連環(huán)鎖”。通過(guò)“三證合一、一照一碼”“五證合一、一照一碼”，最終實(shí)現(xiàn)“多證合一、一照一碼”，促進(jìn)企業(yè)的快速成立。推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理，與紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。采取住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所各自獨(dú)立的登記管理方式，放寬住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所登記條件，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和住所不一致的，可以辦理分支機(jī)構(gòu)登記，也可以向商事登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

3.推進(jìn)建立了企業(yè)的“誠(chéng)信門”。將企業(yè)登記備案、年度報(bào)告、資質(zhì)資格等，通過(guò)市場(chǎng)主體信息公示和國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公示;將有違規(guī)行為的市場(chǎng)主體列入經(jīng)營(yíng)異常名錄向社會(huì)公布，使其“一處違規(guī)、處處受限”，提高企業(yè)“失信成本”。

二、商事制度改革對(duì)稅務(wù)后續(xù)管理的影響

（一）稅源管理難度加大

1.納稅人基礎(chǔ)信息缺失。由于“一址多照”、“一照多址”、無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)經(jīng)營(yíng)資金、無(wú)經(jīng)營(yíng)人員的“三無(wú)”空殼公司的納稅人逐年增加，納稅人基礎(chǔ)信息采集難度加大。很多新增登記戶無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也未開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本是空殼企業(yè);或有些登記戶辦理完“三證合一”證照后并未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)，基本屬于“無(wú)效戶”;或雖有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但往往財(cái)務(wù)制度不健全，未正常核算收入和成本，不能按期申報(bào)或長(zhǎng)期零申報(bào)。

2.日常管理效率不高。取消驗(yàn)資限制、放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的限制以及取消年檢驗(yàn)照，帶來(lái)一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，就是必然會(huì)滋生一些“皮包公司”、空殼公司的設(shè)立，而且一個(gè)住所承租給幾個(gè)不同經(jīng)營(yíng)主體的現(xiàn)象也很平常，稅務(wù)管理人員須花費(fèi)更多的時(shí)間去了解掌握經(jīng)營(yíng)主體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。納稅人注冊(cè)的隨意性，經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地不符、聯(lián)系方式不全等現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源管理部門在管戶多、任務(wù)重的情況下，難以進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，補(bǔ)錄采集涉稅信息。催報(bào)催繳聯(lián)系不到人、文書無(wú)法送達(dá)、過(guò)了限期依法進(jìn)行處罰產(chǎn)生稅企爭(zhēng)議，這些情況對(duì)稅源管理人員來(lái)說(shuō)已經(jīng)是司空見(jiàn)慣、疲于應(yīng)付。尤其對(duì)一些“非正常戶”因欠稅或發(fā)票虛開(kāi)等行為發(fā)生后，往往一走了之，對(duì)發(fā)票管理和稅款流失是一個(gè)很大隱患，后續(xù)管理人員因企業(yè)地址不明或假地址而無(wú)法查找，需要制作《非正常戶認(rèn)定書》并公告送達(dá)，造成工作量不斷增加。

（二）信息管稅難度加大

1.大數(shù)據(jù)治稅能力有待加強(qiáng)。業(yè)務(wù)、技術(shù)部門協(xié)同不夠，運(yùn)用大數(shù)據(jù)科學(xué)整合、聚合各類涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析利用的水平還有待提高，揭示風(fēng)險(xiǎn)管控方向、協(xié)同改進(jìn)信息平臺(tái)的作用未能充分發(fā)揮。在信息技術(shù)服務(wù)方面，納稅人反映的問(wèn)題還不能快速響應(yīng)、有效解決，數(shù)據(jù)故障率仍處于較高程度，存在“有需求，無(wú)數(shù)據(jù)”“有數(shù)據(jù)，無(wú)整合”的現(xiàn)象。

2.部門間信息共享缺乏支撐。商事制度改革需要強(qiáng)大的信息公示平臺(tái)予以支撐，由于各部門對(duì)信息的要求不一致，認(rèn)領(lǐng)、反饋、上傳、交換相關(guān)信息存在一定滯后性，行政許可、監(jiān)管等信息有時(shí)不能及時(shí)整合、對(duì)接，容易產(chǎn)生監(jiān)管漏洞。相關(guān)職能部門之間受信息化程度的影響，納稅人信息難以實(shí)時(shí)傳遞與共享，二次采集涉稅信息難度加大，深化信息管稅面臨新的挑戰(zhàn)。

（三）納稅信用評(píng)價(jià)難度加大

1.評(píng)價(jià)體系調(diào)整過(guò)于頻繁。評(píng)價(jià)規(guī)則和管理辦法調(diào)整過(guò)于頻繁，影響了納稅信用評(píng)價(jià)體系的穩(wěn)定性，稅務(wù)干部都不能準(zhǔn)確全面理解，造成后續(xù)執(zhí)行的走樣，增加稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，削弱了執(zhí)法剛性。同時(shí)納稅信用管理需要高質(zhì)量的稅收數(shù)據(jù)做支撐，但是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺乏和不準(zhǔn)確使得查詢扣分明細(xì)功能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，納稅人往往對(duì)為什么被扣分感到一頭霧水和非常不滿，導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議增加。

2.管理人員資源配置不足。輕“前置把關(guān)”重“后續(xù)監(jiān)管”的稅源管理模式對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)人員的比重、稅收和法律知識(shí)、評(píng)價(jià)確認(rèn)能力提出了更加專業(yè)和精細(xì)的要求。在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力資源配置下，難以強(qiáng)化有針對(duì)性的納稅信用評(píng)價(jià)管理工作，以基層納稅信用評(píng)價(jià)確認(rèn)工作為例，年均納入納稅信用評(píng)價(jià)體系的企業(yè)戶數(shù)上萬(wàn)戶，但是真正負(fù)責(zé)確認(rèn)和復(fù)核企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)等級(jí)的稅務(wù)人員往往人數(shù)寥寥，給的工作任務(wù)期限也十分有限。

三、完善稅務(wù)后續(xù)管理的建議

（一）深化稅收輔導(dǎo)和管理

商事制度改革后，新辦企業(yè)大多數(shù)是小微企業(yè)，要做好稅收宣傳輔導(dǎo)，就要轉(zhuǎn)變“抓大放小”的想法，向小微企業(yè)主動(dòng)宣傳輔導(dǎo)、主動(dòng)拉近距離、主動(dòng)排憂解難，滿足小微企業(yè)最關(guān)心、最現(xiàn)實(shí)、最迫切的涉稅需求，突出宣傳輔導(dǎo)的針對(duì)性和實(shí)用性，讓小企業(yè)有更多獲得感。同時(shí)也要多種手段加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)提醒和日常監(jiān)管，提高納稅人稅法遵從度。

一是將稅收宣傳輔導(dǎo)陣地前移。針對(duì)登記制度改革后，新辦企業(yè)對(duì)稅收政策和辦稅流程不了解等情況，大力推行辦稅服務(wù)窗口入駐政務(wù)中心，在政務(wù)中心設(shè)置宣傳導(dǎo)稅臺(tái)，主動(dòng)為前來(lái)辦理業(yè)務(wù)的納稅人講解相關(guān)政策，提供涉稅咨詢服務(wù)，告知其補(bǔ)充信息采集、辦理稅種認(rèn)定、納稅申報(bào)、簽訂扣款協(xié)議、優(yōu)惠辦理和注銷流程等相關(guān)事宜。針對(duì)實(shí)行認(rèn)繳制后，企業(yè)容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的印花稅、企業(yè)所得稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅等政策進(jìn)行重點(diǎn)宣傳輔導(dǎo)，努力在納稅服務(wù)上實(shí)現(xiàn)需求側(cè)聚合、供給側(cè)創(chuàng)新，提高納稅服務(wù)質(zhì)效。

二是要著重提高納稅人遵從度。納稅人的基本身份信息、基礎(chǔ)類數(shù)據(jù)經(jīng)常發(fā)生變化很正常，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握這些經(jīng)常發(fā)生的變化情況，關(guān)鍵是通過(guò)宣傳輔導(dǎo)提高納稅人的遵從度，讓納稅人知道、自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案或依法辦理有關(guān)變更手續(xù)。 在“寬進(jìn)”的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先就要通過(guò)培訓(xùn)、咨詢、宣傳、教育，促進(jìn)納稅人辦稅能力的提高，讓納稅人知道應(yīng)該做什么，怎么做，不會(huì)做找誰(shuí)，不去做將承擔(dān)什么法律后果，從而讓有自覺(jué)遵從意愿的納稅人有能力遵從。其次，對(duì)一些自覺(jué)遵從意愿不強(qiáng)的納稅人，就要通過(guò)提醒、警告、適度處罰等手段，來(lái)促使其遵從，逐步引導(dǎo)到自覺(jué)遵從的行列中去。最后對(duì)少數(shù)屢教不改、屢查屢犯，沒(méi)有遵從意愿的納稅人，應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)制手段，承擔(dān)自己行為的法律后果，付出成本，強(qiáng)迫其遵從。

（二）細(xì)化基礎(chǔ)涉稅事項(xiàng)管理

好的管理模式就是“復(fù)雜的事項(xiàng)簡(jiǎn)單化、簡(jiǎn)單的事項(xiàng)流程化、流程的事項(xiàng)制度化”。對(duì)于基礎(chǔ)涉稅事項(xiàng)管理就可以采用流程化管理，分步推進(jìn)，細(xì)化流程，制定措施。同時(shí)統(tǒng)籌各條塊的需求，列出清單，用好的制度來(lái)提升效率，防止工作扎堆、重復(fù)和質(zhì)量低下。

一是注重采集納稅人信息。營(yíng)改增后管戶總量沒(méi)有減少，未來(lái)還將要承擔(dān)更多的與自然人密切相關(guān)的稅種以及政府性基金費(fèi)的征管任務(wù)，推行實(shí)名辦稅，可以鞏固完善納稅人自主申報(bào)制度，減少資料重復(fù)報(bào)送，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控和外部結(jié)果推送，完善“登記、辦稅、服務(wù)、管理”全過(guò)程實(shí)名制。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)中關(guān)于股權(quán)方面的信息，線上線下采集納稅人及其代理人身份等信息，把規(guī)范扣繳義務(wù)人代扣代繳作為管理重點(diǎn)，把相關(guān)的明細(xì)申報(bào)檔案系統(tǒng)建好，把相關(guān)信息的匹配做好，抓重點(diǎn)少數(shù)，通過(guò)事前服務(wù)引導(dǎo)納稅人規(guī)范履行涉稅義務(wù)。

二是加強(qiáng)基礎(chǔ)涉稅事項(xiàng)管理。落實(shí)稅源分類分級(jí)管理，定期清理戶籍信息。強(qiáng)化登記信息后續(xù)審查。要加強(qiáng)與工商數(shù)據(jù)之間的比對(duì)，減少信息傳遞中的失誤，通過(guò)對(duì)納稅人登記、認(rèn)定、申報(bào)、繳納、優(yōu)惠證明、違法處置等行為信息的審查核實(shí)、稅源調(diào)查、外部協(xié)作、委托代征等多種管理方式不斷補(bǔ)充基礎(chǔ)信息。科學(xué)劃分稅源分類，將第三方、互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)及跨境稅源信息有機(jī)整合成有效的情報(bào)信息并對(duì)特定業(yè)務(wù)類型、特定管理類型納稅人實(shí)施劃型，建立并優(yōu)化稅源分類信息庫(kù)。分類處理納稅人清稅申報(bào)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級(jí)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)清稅手續(xù);對(duì)于存在疑點(diǎn)情況的，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)核實(shí)。

（三）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)治稅能力

大數(shù)據(jù)治稅重要的是抓住節(jié)點(diǎn)，建立有效的大數(shù)據(jù)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)“一線串珠”，確保大數(shù)據(jù)取數(shù)和運(yùn)用的科學(xué)準(zhǔn)確，提升稅收數(shù)據(jù)的權(quán)威性和實(shí)用性，提高稅收大數(shù)據(jù)內(nèi)外部使用效率、提高納稅遵從度。

一是注重?cái)?shù)據(jù)入口管理。通過(guò)云計(jì)算技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的深度應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)涉稅信息“一次采集、共享共用”和“前臺(tái)共享、后臺(tái)整合”。特別要加強(qiáng)數(shù)據(jù)入口信息的審核和比對(duì)，提升對(duì)登記、申報(bào)、征收、認(rèn)定、發(fā)票、優(yōu)惠等稅源管理事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍和能力。加強(qiáng)各部門間的配合，及時(shí)更新納稅人基礎(chǔ)信息，做好相關(guān)信息的整合補(bǔ)充和修正。對(duì)無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)經(jīng)營(yíng)資金、無(wú)經(jīng)營(yíng)人員的“三無(wú)”空殼公司、皮包公司進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和清查。持續(xù)拓展信息渠道，聚合各類涉稅數(shù)據(jù)，強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的支撐。

二是提升數(shù)據(jù)治稅能力。積極探索基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，將靜態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)監(jiān)管，用大數(shù)據(jù)為納稅人“畫像”，按年為納稅人推送納稅分析報(bào)告，不斷提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理能力。調(diào)整大企業(yè)管理對(duì)象，推進(jìn)集約化管理，發(fā)揮大企業(yè)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。做實(shí)做精按戶應(yīng)對(duì)，依托專家團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，針對(duì)當(dāng)前較為頻繁的納稅人股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)和企業(yè)兼并重組、搬遷重建等事項(xiàng)深化重點(diǎn)行業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)稅務(wù)管理，重點(diǎn)推送規(guī)模較大、風(fēng)險(xiǎn)值較高和稅收集中度高的納稅人。探索自然人風(fēng)險(xiǎn)管理體系，密切關(guān)注高收入、高凈值人群個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)高收入、高凈值自然人數(shù)據(jù)集成、信息交互管理水平，探索建立符合自然人特點(diǎn)的征管模式。

（四）硬化納稅信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)

“以票控稅”和“信息管稅”是傳統(tǒng)的兩種稅源管理手段，“營(yíng)改增”后，很多稅務(wù)干部認(rèn)為失去“以票控稅”的手段，對(duì)納稅人的控制力下降了，其實(shí)不然，雖然現(xiàn)在“以票控稅”的實(shí)施主體是稅務(wù)部門，但是通過(guò)納稅信用管理，信息交互、協(xié)同管理，稅務(wù)部門繼續(xù)“以票控稅”沒(méi)有太大的障礙，而且“信用管稅”更全面，更符合稅收現(xiàn)代化建設(shè)的需要。

一是完善信用評(píng)價(jià)體系。健全省、市、縣三級(jí)納稅信用評(píng)價(jià)組織，建立納稅信用評(píng)價(jià)工作的常態(tài)化、穩(wěn)定化機(jī)制，完善本地納稅信用評(píng)價(jià)的受理、確認(rèn)和復(fù)核體系，關(guān)鍵是重在日常評(píng)價(jià)管理，按月進(jìn)行評(píng)價(jià)扣分，月月可看、可查、可修正，年度累計(jì)評(píng)價(jià)得分，做到更及時(shí)、更精確、更有說(shuō)服力。同時(shí)合理配置人力資源，對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律手段識(shí)別、跟蹤、確認(rèn)納稅人信用等級(jí)的能力，提高納稅信用評(píng)價(jià)等級(jí)的準(zhǔn)確性。對(duì)外加大對(duì)納稅人的宣傳力度，從誠(chéng)信的角度進(jìn)行引導(dǎo)和教育，積極倡導(dǎo)市場(chǎng)主體誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念，強(qiáng)化企業(yè)自我約束、自我管理、注重信用的意識(shí)，從而推進(jìn)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信度。

二是對(duì)接社會(huì)信用平臺(tái)。推進(jìn)納稅信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)管理，對(duì)納稅信用優(yōu)的企業(yè)落實(shí)激勵(lì)措施，提高社會(huì)知名度，在社會(huì)各項(xiàng)事務(wù)中形成誠(chéng)信檔案;對(duì)納稅信用差的企業(yè)給予違法行為曝光，實(shí)施聯(lián)合懲戒。推動(dòng)建立黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會(huì)協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局，有效降低稅務(wù)執(zhí)法成本和執(zhí)法難度。現(xiàn)階段，我國(guó)失信企業(yè)不主動(dòng)破產(chǎn)、不主動(dòng)清算、不主動(dòng)注銷的現(xiàn)象大量存在。《公司法》對(duì)公司不按規(guī)定組織清算只有禁止性規(guī)定，沒(méi)有追責(zé)性條款。通過(guò)企業(yè)納稅信用和自然人納稅信用對(duì)接社會(huì)信用平臺(tái)，可以做到就算企業(yè)主體退出了，只要失信行為存在，對(duì)以后的經(jīng)營(yíng)主體仍然有制約作用。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院