營改增后建筑企業稅務精細化管理的具體措施研究

陳凡

摘要：隨著我國營改增政策的實施，我國的建筑企業受到了很大的影響，其日常經營管理工作面臨著更大的機遇和挑戰。在營改增政策已實施4年的背景下，采取哪些措施實現建筑企業稅務的精細化管理，保證建筑企業的稅務管理質量，是建筑企業要想實現進一步發展必須要解決的問題。基于此，本文重點針對營改增后建筑企業稅務精細化管理的具體措施從七個方面進行分析，以供參考。

關鍵詞：營改增? 建筑企業? ?稅務管理? 精細化

營改增是我國近幾年來力度最大的一次稅制改革，對于包含建筑企業在內的所有納稅單位的經營與發展有著十分深遠的影響。之所以實施營改增，是為了減少納稅單位的重復征稅問題，減輕納稅單位的稅負壓力。建筑企業必須對營改增政策有一個正確的認識，才可以結合自身實際情況進行稅收籌劃，減輕稅負。但是，對于建筑企業來說，在營改增政策實施落地后，如何通過稅務的精細化管理來降低企業的納稅壓力，至今依然是新課題也是難題。

一、以實際案例分析營改增后建筑企業稅務精細化管理的重要性

什么是稅務精細化管理？所謂稅務精細化管理，指的是對稅務管理的流程進行創新，對稅務管理的運行效率進行系統化提升，并以稅務管理工作中存在的問題為基礎進行工作方案的調整與優化，進而形成一個長效的發展模式。

例如，本人所在集團所屬分公司（增值稅一般納稅人）2018年12月與甲方某公司簽訂施工合同承接工程項目。合同約定，工程開工后，甲方按工程進度支付工程款，乙方按收到的工程進度款確認工程收入，工程開工日期在2019年1月。此外，該工程按甲方要求涉及特殊材料的使用，合同另有約定，甲方在工程開工前需要預先支付特殊材料的備料款。2018年12月公司收到甲方支付的特殊材料備料款908，320.00元。根據“國家稅務總局公告2016年第53號”，此筆收款屬于“未發生銷售行為的不征稅項目”，可以開具增值稅普通發票，在發票欄目“貨物或應稅勞務、服務名稱”中填寫“銷售自行開發的房地產項目預收款”，發票稅率欄應填寫“不征稅”。由于開票人員操作不精細，按一般收工程進度款的方式，在增值稅發票欄目“貨物或應稅勞務、服務名稱”填寫了“建筑服務”，并按2018年12月時建筑服務的增值稅稅率10%，把908，320.00元預收款換算成應稅服務“金額”825，745.45元，“稅額”82，574.55元，價稅合計908，320.00元，開具了增值稅專用發票，于2018年12月按開票金額申報繳納增值稅。這看起來影響不大的不規范操作就此埋下隱患，營改增前或許沒什么問題，營改增后卻給公司帶來一系列麻煩和經濟損失。公司按會計收入確認原則，2018年度以上預收賬款沒有確認收入，故也沒有計入營業收入申報繳納企業所得稅，而是，根據工程實際開竣工日期，在2019年度把2018年12月的該筆“預收賬款”轉入“主營業務收入”，確認收入，申報繳納企業所得稅。以上操作正常來說不存在問題，甚至連第三方會計師事務所的年度審計也認可了以上業務的處理，對公司2018及2019年度的財務報表出具了無保留意見的審計報告。

2020年公司收到主管稅局通知，指出公司2018年度增值稅銷售收入與2018年度企業所得稅銷售收入比對不相符，增值稅銷售收入大于企業所得稅銷售收入825，745.45元，根據比對結果，主營稅局懷疑公司有漏交企業所得稅的嫌疑，要求查核公司納稅申報數據。公司詳細查核2018年度收入明細，發現收入差異金額825，745.45元就是2018年12月的那筆預收款金額。再翻看原始憑證，最終找到了造成差異的原因就是開票人員的不精細，把應開具增值稅普通發票的不征稅預收款開具成應稅項目的“建筑服務”，前者不屬于收入確認項目，后者屬于收入確認項目。這一疏忽，導致應該是2019年度確認的收入在增值稅申報系統中“客觀事實上”確認在了2018年度。

2020年4月，稅局根據稅收法律相關規定對公司進行了相應的稅務征管處理，公司按照稅局的“稅務事項通知書”補交了2018年企業所得稅及稅收滯納金。此外，通過多方協調，并書面提交了“情況說明”，由企業法人、財務負責人簽字保證情況說明真實有效，否則承擔所有法律責任，才免去稅收處罰。同時，2019年度還牽扯到以上稅務事項多計算收入多繳納企業所得稅的退稅。眾所周知，企業向稅局申請退稅，不僅提交的資料多，而且稅局審核嚴格，流程時間長，最難的地方還在于稅局要組織多個征管部門到企業實地查賬，這就意味著，不僅僅要耗費企業大量的人力、物力、時間以及稅務人員進駐公司查賬對企業形象造成的負面影響。

由此可見，營改增后建筑企業對稅務進行精細化管理，提升稅務管理工作水平，通過科學的稅務籌劃減輕稅負，降低生產成本，拓展市場發展空間有多么重要。

二、營改增后建筑企業稅務精細化管理七個方面的具體措施

（一）營改增后建筑企業在經濟合同方面的精細化管理措施

經濟合同的簽訂是經濟業務的起始，包含了經濟業務的基本內容，明確了經濟業務的最終目的。從稅務角度分析，建筑企業對經濟合同管理的目的，主要是為了確保經濟業務中所取得的增值稅進項稅額能夠得到合法、合理的抵扣。這是因為在增值稅繳納流程中，只有保證出示的貨物流、票據流以及資金流證明都一致的情況下，增值稅進項稅額才能夠進行抵扣，進而降低企業的生產成本。

營改增后建筑企業在合同方面的精細化管理措施，主要包含以下幾方面：首先，建筑工程項目的施工周期都非常長，工程量巨大，涉及到的合同種類繁多，涉及建筑企業的方方面面，這就需要企業相關部門都參與進來，通過業務分割的形式，讓專業的人員來審核對應的合同條款，完善經濟合同內容，從合同簽訂的開始就規避開經濟合同的風險。同時，設立專門的合同管理部門，安排專人來監督經濟合同的執行，設立風險機制，根據經濟合同執行情況適時進行風險提示，保證企業的正常經營與發展[1]。

（二）營改增后建筑企業在發票方面的精細化管理措施

在建筑企業的稅務管理工作中，發票管理也是非常重要的一部分。本文案例就是因為小小的發票開具不規范，使企業遭受了不必要的麻煩。鑒于此，在營改增后建筑企業在發票方面的精細化管理措施，需要包含以下四個方面：

第一，針對發票的開具，要注意以下三方面。首先，明確建筑工程項目的應稅項目，根據不同的應稅項目選擇不同的計稅方法，不同的計稅方法有著不同的稅率，避免開具發票稅率選擇的錯誤。其次，根據對方提供的納稅人身份認定資格進行判斷，區分一般納稅人和小規模納稅人，選擇不同類型的發票來開具。最后，仔細檢查開具發票時填寫的摘要、金額、納稅人名稱及納稅識別號等發票要素是否正確，齊全。

第二，針對發票的移交，需要構建相應的發票移交認證體系，通過這一認證體系來進行發票具體位置的準確定位。這樣才能夠保證發票檢驗與發票更換工作的順利進行，保證發票的有效性。

第三，針對發票的取得，即在實際的發票管理工作當中，建筑企業產生的經濟業務一定要向經濟業務的提供方索要對應的發票，作為增值稅的進項抵扣依據。此外，若相應的經濟業務產生經濟糾紛，企業取得的發票還是企業維權的重要依據。

第四，針對發票的歸責，需要對發票的歸責程序進行完善。國家稅務總局對增值稅專用發票的管理和使用有著非常嚴格的管控，建筑企業發票管理工作當中，難免會因發票的異常接收到國家稅務局下發的“稅務事項通知書”，認定某筆經濟業務對應取得的增值稅專用發票為“異常憑證”，涉及增值稅“進項稅額轉出”，也就是說對應的增值稅進項稅額不得抵扣，需要補繳增值稅，這涉及到企業所得稅的補繳，稅收滯納金的繳納等等，對企業造成直接經濟損失。這就需要建筑企業要有一個完善的歸責程序，來明確相應責任部門和經辦人員。否則，由于發票異常而產生的損失就只能由企業承擔，不僅會影響其良好工作氛圍的形成，還會降低企業內部規章制度的威信力。

（三）營改增后建筑企業在稅務信息方面的精細化管理措施

建筑企業的稅務精細化管理需要關注稅收法律法規的更新及稅收優惠政策的發布、落實。例如，建筑企業可以根據相關規定，“自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業，且年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元的企業，年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業所得稅。”例如，建筑企業可以根據《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》 財稅〔2016〕12號文件，按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的免征教育費附加、地方教育附加。此外，新冠疫情期間，國家采取一系列“減稅降費”措施涉及增值稅稅率的降低，社保費用單位部分的減免等等，建筑企業只有及時關注稅收政策，系統的分析稅務信息，充分利用稅收優惠政策，才能降低稅負，減輕建筑企業稅務壓力。

（四）營改增后建筑企業在核算方面的精細化管理措施

與適用營業稅時期的稅務核算相比，增值稅模式下的稅務核算難度更大，單應交增值稅條目下的明晰條目就超過10個。并且，在核算管理當中，財務人員還需要準確的對采購的原材料區分是按含稅單價還是不含稅單價入庫計算成本。鑒于此，建筑企業要想實現核算的精細化管理，需要注意以下兩方面：首先，要從以下三方面對財務管理人員的專業能力進行提升。一要加強財務人員的培訓，提升財務人員的專業能力，確保其可以妥善的處理和應對增值稅模式下的各種財務管理問題。二要重點培養財務人員的職業素養，確保其可以按照相關法律法規和規章制度進行核算，不會出現偷稅、漏稅等違法犯罪現象。三是適時引進專業人才，通過考核制度的完善來確保引進一些有著較高專業知識儲備，業務能力強，經驗豐富的財務人員。最后，需要優化和完善核算的審核體系。重點從核算業務的真實性，合法性，準確性方面來保證建筑企業核算工作質量。

（五）營改增后建筑企業在納稅時間方面的精細化管理

對納稅時間進行合理的管理，對于建筑企業的稅務精細化管理也有著積極的促進作用。建筑企業需要根據稅收法律，法規，準確確立納稅義務發生的時間，根據納稅義務發生的時間開具發票，按照稅收申報期按時申報繳納稅費，不宜提前繳稅，更不要逾期繳稅。提前繳稅，會使企業承受過大的資金流轉壓力，多繳稅款要退稅或抵稅的話，不僅申報資料復雜，審批程序多，而且還涉及稅務工作人員赴建筑企業的實地查賬。逾期繳稅，會產生稅收滯納金，甚至涉及違反相關法律規定受到稅務局的處罰，降低建筑企業納稅信用等級，支付稅收罰金，增加建筑企業的經營成本，抹黑建筑企業形象。

（六）營改增后建筑企業在計稅方法方面的精細化管理

在計稅方法方面，建筑企業具有一定的選擇權。根據財政部 財稅2016年36號文件，一是一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。二是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。三是一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

現階段一般納稅人一般計稅方法的建筑服務增值稅稅率是9%，而簡易計稅方法，則是按照3%的征收率計算應納稅額，相對而言，簡易計稅可以有效減輕建筑企業稅費，明顯降低生產成本。因此，建筑企業需要根據工程項目的實際情況，合理選擇計稅方法，保證稅務管理工作質量的有效提升。

（七）營改增后建筑企業在跨區報稅方面的精細化管理

建筑企業機構所在地與建筑工程項目的所在地不一致的話，就涉及跨區域報稅，根據《征管法實施細則》第二十一條規定：從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

具體來說，首先就是要辦理“跨區域涉稅事項報告表”（“外經證”），然后在工程項目所在地主管稅務局“報驗登記”，根據開票金額預繳跨區域建筑服務的增值稅、增值稅附加稅費、印花稅及企業所得稅，需注意的是若辦理了“外經證”企業所得稅按0.2%預繳，否則企業所得稅按2%預繳。工程項目結束，款項收清后，還需要在項目所在地主管稅局辦理“跨區域涉稅事項反饋表”，最后再回建筑企業結構所在地“繳銷”外經證，防止建筑企業少繳、漏繳從而影響到企業納稅信用等級的評定。

三、結語

綜上所述，營改增后的建筑企業稅務精細化管理需要從經濟合同方面、發票方面、稅務信息方面、核算方面、納稅時間方面、計稅方法方面以及跨區報稅這七個方面來采取針對性地精細化管理措施，只有這樣，建筑企業才能夠更好的適應營改增后的新型稅收模式，在競爭日益積累的市場中獲得生存并發展，實現建筑企業經濟效益與社會效益的最大化。

參考文獻：

[1]張偉.“營改增”后建筑企業稅務精細化管理研究[J].合作經濟與科技，2019（6）：182-183.

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[4]胡蒙妮.“營改增”后建筑企業的稅務精細化管理分析[J].納稅，2018，000 （003）：P.11-11.

[5]何英武.對營改增后建筑企業稅務精細化管理的探討[J].財經界，2017（32）：120.

作者單位：云南官房裝飾設計有限公司