營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理的具體措施研究

陳凡

摘要：隨著我國營改增政策的實施，我國的建筑企業(yè)受到了很大的影響，其日常經(jīng)營管理工作面臨著更大的機遇和挑戰(zhàn)。在營改增政策已實施4年的背景下，采取哪些措施實現(xiàn)建筑企業(yè)稅務(wù)的精細化管理，保證建筑企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量，是建筑企業(yè)要想實現(xiàn)進一步發(fā)展必須要解決的問題?；诖?，本文重點針對營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理的具體措施從七個方面進行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增? 建筑企業(yè)? ?稅務(wù)管理? 精細化

營改增是我國近幾年來力度最大的一次稅制改革，對于包含建筑企業(yè)在內(nèi)的所有納稅單位的經(jīng)營與發(fā)展有著十分深遠的影響。之所以實施營改增，是為了減少納稅單位的重復(fù)征稅問題，減輕納稅單位的稅負壓力。建筑企業(yè)必須對營改增政策有一個正確的認識，才可以結(jié)合自身實際情況進行稅收籌劃，減輕稅負。但是，對于建筑企業(yè)來說，在營改增政策實施落地后，如何通過稅務(wù)的精細化管理來降低企業(yè)的納稅壓力，至今依然是新課題也是難題。

一、以實際案例分析營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理的重要性

什么是稅務(wù)精細化管理？所謂稅務(wù)精細化管理，指的是對稅務(wù)管理的流程進行創(chuàng)新，對稅務(wù)管理的運行效率進行系統(tǒng)化提升，并以稅務(wù)管理工作中存在的問題為基礎(chǔ)進行工作方案的調(diào)整與優(yōu)化，進而形成一個長效的發(fā)展模式。

例如，本人所在集團所屬分公司（增值稅一般納稅人）2018年12月與甲方某公司簽訂施工合同承接工程項目。合同約定，工程開工后，甲方按工程進度支付工程款，乙方按收到的工程進度款確認工程收入，工程開工日期在2019年1月。此外，該工程按甲方要求涉及特殊材料的使用，合同另有約定，甲方在工程開工前需要預(yù)先支付特殊材料的備料款。2018年12月公司收到甲方支付的特殊材料備料款908，320.00元。根據(jù)“國家稅務(wù)總局公告2016年第53號”，此筆收款屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，可以開具增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票欄目“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”中填寫“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。由于開票人員操作不精細，按一般收工程進度款的方式，在增值稅發(fā)票欄目“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”填寫了“建筑服務(wù)”，并按2018年12月時建筑服務(wù)的增值稅稅率10%，把908，320.00元預(yù)收款換算成應(yīng)稅服務(wù)“金額”825，745.45元，“稅額”82，574.55元，價稅合計908，320.00元，開具了增值稅專用發(fā)票，于2018年12月按開票金額申報繳納增值稅。這看起來影響不大的不規(guī)范操作就此埋下隱患，營改增前或許沒什么問題，營改增后卻給公司帶來一系列麻煩和經(jīng)濟損失。公司按會計收入確認原則，2018年度以上預(yù)收賬款沒有確認收入，故也沒有計入營業(yè)收入申報繳納企業(yè)所得稅，而是，根據(jù)工程實際開竣工日期，在2019年度把2018年12月的該筆“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”，確認收入，申報繳納企業(yè)所得稅。以上操作正常來說不存在問題，甚至連第三方會計師事務(wù)所的年度審計也認可了以上業(yè)務(wù)的處理，對公司2018及2019年度的財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。

2020年公司收到主管稅局通知，指出公司2018年度增值稅銷售收入與2018年度企業(yè)所得稅銷售收入比對不相符，增值稅銷售收入大于企業(yè)所得稅銷售收入825，745.45元，根據(jù)比對結(jié)果，主營稅局懷疑公司有漏交企業(yè)所得稅的嫌疑，要求查核公司納稅申報數(shù)據(jù)。公司詳細查核2018年度收入明細，發(fā)現(xiàn)收入差異金額825，745.45元就是2018年12月的那筆預(yù)收款金額。再翻看原始憑證，最終找到了造成差異的原因就是開票人員的不精細，把應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票的不征稅預(yù)收款開具成應(yīng)稅項目的“建筑服務(wù)”，前者不屬于收入確認項目，后者屬于收入確認項目。這一疏忽，導(dǎo)致應(yīng)該是2019年度確認的收入在增值稅申報系統(tǒng)中“客觀事實上”確認在了2018年度。

2020年4月，稅局根據(jù)稅收法律相關(guān)規(guī)定對公司進行了相應(yīng)的稅務(wù)征管處理，公司按照稅局的“稅務(wù)事項通知書”補交了2018年企業(yè)所得稅及稅收滯納金。此外，通過多方協(xié)調(diào)，并書面提交了“情況說明”，由企業(yè)法人、財務(wù)負責(zé)人簽字保證情況說明真實有效，否則承擔所有法律責(zé)任，才免去稅收處罰。同時，2019年度還牽扯到以上稅務(wù)事項多計算收入多繳納企業(yè)所得稅的退稅。眾所周知，企業(yè)向稅局申請退稅，不僅提交的資料多，而且稅局審核嚴格，流程時間長，最難的地方還在于稅局要組織多個征管部門到企業(yè)實地查賬，這就意味著，不僅僅要耗費企業(yè)大量的人力、物力、時間以及稅務(wù)人員進駐公司查賬對企業(yè)形象造成的負面影響。

由此可見，營改增后建筑企業(yè)對稅務(wù)進行精細化管理，提升稅務(wù)管理工作水平，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃減輕稅負，降低生產(chǎn)成本，拓展市場發(fā)展空間有多么重要。

二、營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理七個方面的具體措施

（一）營改增后建筑企業(yè)在經(jīng)濟合同方面的精細化管理措施

經(jīng)濟合同的簽訂是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的起始，包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，明確了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最終目的。從稅務(wù)角度分析，建筑企業(yè)對經(jīng)濟合同管理的目的，主要是為了確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所取得的增值稅進項稅額能夠得到合法、合理的抵扣。這是因為在增值稅繳納流程中，只有保證出示的貨物流、票據(jù)流以及資金流證明都一致的情況下，增值稅進項稅額才能夠進行抵扣，進而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

營改增后建筑企業(yè)在合同方面的精細化管理措施，主要包含以下幾方面：首先，建筑工程項目的施工周期都非常長，工程量巨大，涉及到的合同種類繁多，涉及建筑企業(yè)的方方面面，這就需要企業(yè)相關(guān)部門都參與進來，通過業(yè)務(wù)分割的形式，讓專業(yè)的人員來審核對應(yīng)的合同條款，完善經(jīng)濟合同內(nèi)容，從合同簽訂的開始就規(guī)避開經(jīng)濟合同的風(fēng)險。同時，設(shè)立專門的合同管理部門，安排專人來監(jiān)督經(jīng)濟合同的執(zhí)行，設(shè)立風(fēng)險機制，根據(jù)經(jīng)濟合同執(zhí)行情況適時進行風(fēng)險提示，保證企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展[1]。

（二）營改增后建筑企業(yè)在發(fā)票方面的精細化管理措施

在建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作中，發(fā)票管理也是非常重要的一部分。本文案例就是因為小小的發(fā)票開具不規(guī)范，使企業(yè)遭受了不必要的麻煩。鑒于此，在營改增后建筑企業(yè)在發(fā)票方面的精細化管理措施，需要包含以下四個方面：

第一，針對發(fā)票的開具，要注意以下三方面。首先，明確建筑工程項目的應(yīng)稅項目，根據(jù)不同的應(yīng)稅項目選擇不同的計稅方法，不同的計稅方法有著不同的稅率，避免開具發(fā)票稅率選擇的錯誤。其次，根據(jù)對方提供的納稅人身份認定資格進行判斷，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，選擇不同類型的發(fā)票來開具。最后，仔細檢查開具發(fā)票時填寫的摘要、金額、納稅人名稱及納稅識別號等發(fā)票要素是否正確，齊全。

第二，針對發(fā)票的移交，需要構(gòu)建相應(yīng)的發(fā)票移交認證體系，通過這一認證體系來進行發(fā)票具體位置的準確定位。這樣才能夠保證發(fā)票檢驗與發(fā)票更換工作的順利進行，保證發(fā)票的有效性。

第三，針對發(fā)票的取得，即在實際的發(fā)票管理工作當中，建筑企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一定要向經(jīng)濟業(yè)務(wù)的提供方索要對應(yīng)的發(fā)票，作為增值稅的進項抵扣依據(jù)。此外，若相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛，企業(yè)取得的發(fā)票還是企業(yè)維權(quán)的重要依據(jù)。

第四，針對發(fā)票的歸責(zé)，需要對發(fā)票的歸責(zé)程序進行完善。國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票的管理和使用有著非常嚴格的管控，建筑企業(yè)發(fā)票管理工作當中，難免會因發(fā)票的異常接收到國家稅務(wù)局下發(fā)的“稅務(wù)事項通知書”，認定某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)對應(yīng)取得的增值稅專用發(fā)票為“異常憑證”，涉及增值稅“進項稅額轉(zhuǎn)出”，也就是說對應(yīng)的增值稅進項稅額不得抵扣，需要補繳增值稅，這涉及到企業(yè)所得稅的補繳，稅收滯納金的繳納等等，對企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失。這就需要建筑企業(yè)要有一個完善的歸責(zé)程序，來明確相應(yīng)責(zé)任部門和經(jīng)辦人員。否則，由于發(fā)票異常而產(chǎn)生的損失就只能由企業(yè)承擔，不僅會影響其良好工作氛圍的形成，還會降低企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的威信力。

（三）營改增后建筑企業(yè)在稅務(wù)信息方面的精細化管理措施

建筑企業(yè)的稅務(wù)精細化管理需要關(guān)注稅收法律法規(guī)的更新及稅收優(yōu)惠政策的發(fā)布、落實。例如，建筑企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！崩?，建筑企業(yè)可以根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》 財稅〔2016〕12號文件，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的免征教育費附加、地方教育附加。此外，新冠疫情期間，國家采取一系列“減稅降費”措施涉及增值稅稅率的降低，社保費用單位部分的減免等等，建筑企業(yè)只有及時關(guān)注稅收政策，系統(tǒng)的分析稅務(wù)信息，充分利用稅收優(yōu)惠政策，才能降低稅負，減輕建筑企業(yè)稅務(wù)壓力。

（四）營改增后建筑企業(yè)在核算方面的精細化管理措施

與適用營業(yè)稅時期的稅務(wù)核算相比，增值稅模式下的稅務(wù)核算難度更大，單應(yīng)交增值稅條目下的明晰條目就超過10個。并且，在核算管理當中，財務(wù)人員還需要準確的對采購的原材料區(qū)分是按含稅單價還是不含稅單價入庫計算成本。鑒于此，建筑企業(yè)要想實現(xiàn)核算的精細化管理，需要注意以下兩方面：首先，要從以下三方面對財務(wù)管理人員的專業(yè)能力進行提升。一要加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)能力，確保其可以妥善的處理和應(yīng)對增值稅模式下的各種財務(wù)管理問題。二要重點培養(yǎng)財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，確保其可以按照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度進行核算，不會出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法犯罪現(xiàn)象。三是適時引進專業(yè)人才，通過考核制度的完善來確保引進一些有著較高專業(yè)知識儲備，業(yè)務(wù)能力強，經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員。最后，需要優(yōu)化和完善核算的審核體系。重點從核算業(yè)務(wù)的真實性，合法性，準確性方面來保證建筑企業(yè)核算工作質(zhì)量。

（五）營改增后建筑企業(yè)在納稅時間方面的精細化管理

對納稅時間進行合理的管理，對于建筑企業(yè)的稅務(wù)精細化管理也有著積極的促進作用。建筑企業(yè)需要根據(jù)稅收法律，法規(guī)，準確確立納稅義務(wù)發(fā)生的時間，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時間開具發(fā)票，按照稅收申報期按時申報繳納稅費，不宜提前繳稅，更不要逾期繳稅。提前繳稅，會使企業(yè)承受過大的資金流轉(zhuǎn)壓力，多繳稅款要退稅或抵稅的話，不僅申報資料復(fù)雜，審批程序多，而且還涉及稅務(wù)工作人員赴建筑企業(yè)的實地查賬。逾期繳稅，會產(chǎn)生稅收滯納金，甚至涉及違反相關(guān)法律規(guī)定受到稅務(wù)局的處罰，降低建筑企業(yè)納稅信用等級，支付稅收罰金，增加建筑企業(yè)的經(jīng)營成本，抹黑建筑企業(yè)形象。

（六）營改增后建筑企業(yè)在計稅方法方面的精細化管理

在計稅方法方面，建筑企業(yè)具有一定的選擇權(quán)。根據(jù)財政部 財稅2016年36號文件，一是一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。二是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。三是一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

現(xiàn)階段一般納稅人一般計稅方法的建筑服務(wù)增值稅稅率是9%，而簡易計稅方法，則是按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，相對而言，簡易計稅可以有效減輕建筑企業(yè)稅費，明顯降低生產(chǎn)成本。因此，建筑企業(yè)需要根據(jù)工程項目的實際情況，合理選擇計稅方法，保證稅務(wù)管理工作質(zhì)量的有效提升。

（七）營改增后建筑企業(yè)在跨區(qū)報稅方面的精細化管理

建筑企業(yè)機構(gòu)所在地與建筑工程項目的所在地不一致的話，就涉及跨區(qū)域報稅，根據(jù)《征管法實施細則》第二十一條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

具體來說，首先就是要辦理“跨區(qū)域涉稅事項報告表”（“外經(jīng)證”），然后在工程項目所在地主管稅務(wù)局“報驗登記”，根據(jù)開票金額預(yù)繳跨區(qū)域建筑服務(wù)的增值稅、增值稅附加稅費、印花稅及企業(yè)所得稅，需注意的是若辦理了“外經(jīng)證”企業(yè)所得稅按0.2%預(yù)繳，否則企業(yè)所得稅按2%預(yù)繳。工程項目結(jié)束，款項收清后，還需要在項目所在地主管稅局辦理“跨區(qū)域涉稅事項反饋表”，最后再回建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)所在地“繳銷”外經(jīng)證，防止建筑企業(yè)少繳、漏繳從而影響到企業(yè)納稅信用等級的評定。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增后的建筑企業(yè)稅務(wù)精細化管理需要從經(jīng)濟合同方面、發(fā)票方面、稅務(wù)信息方面、核算方面、納稅時間方面、計稅方法方面以及跨區(qū)報稅這七個方面來采取針對性地精細化管理措施，只有這樣，建筑企業(yè)才能夠更好的適應(yīng)營改增后的新型稅收模式，在競爭日益積累的市場中獲得生存并發(fā)展，實現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的最大化。

參考文獻：

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作者單位：云南官房裝飾設(shè)計有限公司