大數據時代內部審計方法新探索

摘 要 在當前的大數據時代，信息系統和計算機網絡技術在各行各業的運用可謂是風生水起。大數據技術引入內部審計后，傳統審計的模式、范圍和方法發生了巨大變化，審計的范圍、時效性、前瞻性等得到了有效改善，這也為內部審計工作提供了更廣闊的空間。如何在實踐中運用好大數據，提升內部審計工作的質量，是值得我們思考的重要問題。

關鍵詞 大數據 內部審計 方法探索

本文基于E公司在大數據審計實踐運用中的經驗，分析大數據技術對創新審計方法的重大意義、大數據的概念和特征、大數據對內部審計的影響路徑，之后結合E公司大數據審計案例展現大數據審計方法，最后對大數據審計下一步的發展提出相關建議并作出展望。

一、大數據技術是創新審計方法的必然選擇

（一）在新時代條件下，黨中央國務院對審計工作提出了更高要求

黨的十九大以來，中共中央辦公廳、國務院辦公廳、審計署和國家電網公司先后發布了《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》《關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）、國資委《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》等系列指導文件，要求審計工作必須堅持黨的領導，堅定政治立場，堅守原則底線，保障服務公司各項改革發展任務，創新“上審下”管理體制，鼓勵運用大數據思維和方法創新審計工作模式。

（二）在信息時代背景下，審計工作面臨的環境發生了巨大變化

在傳統的審計模式下，每項審計任務都會派出大量的人力實施現場審計，既耗時又費力。受時間和人員的限制，一般都會采用審計抽樣來收集審計證據，這又存在系統抽樣的固有風險。隨著經濟社會的發展，企業的資產規模迅速增長，納入審計范圍的內容和體量也日益龐大，審計風險也越來越大，傳統審計模式的弊端逐漸凸顯，已無法滿足現代審計的需要，當下的審計工作在審計模式和方法上急需實現新的突破。

（三）大數據技術的發展為審計工作提供了新的發展方向

國務院2014年印發的《關于加強審計工作的意見》（國發〔2014〕48號）明確指出“探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”。大數據技術在數據采集、儲存、加工和分析等方面的發展成熟，為傳統審計在審計模式、審計范圍和審計方法等方面的變革創造了可能。

二、大數據技術的概念和特點

（一）大數據的概念

對于大數據這一概念，在理論界和實務界尚無統一、公認的界定。通常認為，大數據是指通過傳感器、音頻視頻設備、智能終端等途徑采集獲取的，海量的、多元化的，具有一定關聯關系的數據集合。

（二）大數據的特點

1.數據體量大。顧名思義，大數據最顯著的特征就是數據量大。例如工程項目的計劃投資金額、實際結算金額、竣工審定金額以及工程項目各時間節點等。這些數據不間斷地產生，被各業務系統采集和儲存，日積月累形成龐大的數據資源。

2.數據類型多。企業的數據不僅包括可使用金額、長度、時間等單位計量的結構化數據，還包括可通過一定方式轉化為結構化數據的半結構化數據，以及音頻、視頻、圖片等非結構化數據。隨著各專業自動化、信息化程度的加深，各專業系統產生或采集的非結構化數據大幅增長。

3.數據生成、處理速度快。由于行業的特殊性，對很多業務數據的采集、處理時間要求也十分嚴格。現代科學技術的發展極大地提高了數據的處理速度。激烈的市場競爭，也要求數據處理的快速高效，以便讓數據擁有更高的使用價值。

4.數據價值密度低。在每個業務領域，業務數據無時不刻不在產生，單個數據的價值不大，但大量的相關數據集合在一起，數據價值就體現出來了。另外還存在某個數據具有使用價值，而其他的大量數據并不具備使用價值的情況。總之，數據價值密度與數量總量呈反比關系，一般來說，大數據的數據量越大越好，所以數據價值密度通常較低。

三、大數據技術與內部審計的關系

（一）對大數據技術與內部審計關系的論述

在內部審計領域，隨著信息技術的發展和引入，內部審計模式和方法發生著深刻變化，內部審計的定義和內涵也與時俱進，不斷演變。未來的內部審計將依托現代信息技術，建設大數據審計平臺，實時、全面地采集企業生產、經營數據，并可以運用大數據挖掘、建模等方法快速精準地查找審計線索。審計信息化的關鍵在于審計數字化，而審計數字化的關鍵在于大數據。通過近幾年的審計數字化運用實踐，我們可以清晰地看到采用相關分析、聚類分析、決策分析等大數據分析方法對被審計單位內外部海量數據進行深度挖掘和廣泛采集，既節約了大量人力物力，又大幅提高了審計成效，為下一步內部審計創新和發展指明了方向。

（二）大數據技術給傳統審計模式帶來的新變化

在信息爆炸的社會背景下，為適應內外部環境的變化，內部審計工作采用大數據技術做出了一系列的創新變革，從而在審計模式、審計范圍、審計方法等方面呈現出了一些新特點。

1.在審計模式方面，打破了原專業一對一的審計模式。傳統審計模式下，審計項目組成員依據財務、人資、物資、工程和營銷等專業，劃分為若干專業小組，各小組實行一對一、單兵作戰的方法開展審計，不同專業小組之間業務交流溝通有限，信息共享不多，甚至存在信息孤島或者孤軍奮戰的局面。在近幾年內外部各類檢查日益嚴格，企業內部各專業管理逐漸規范，各專業業務數據急劇增多的背景下，傳統的審計模式很難從單個業務領域查找出重大問題，急需打破專業限制，跨專業進行數據核查，查找問題線索。在大數據審計模式下，可以突破專業限制的藩籬，使各專業審計人員集團作戰，廣泛、海量采集各專業系統數據，將同一事項的各專業關聯數據相互比對，分析數據比對差異，從中查找問題的蛛絲馬跡。

2.在審計范圍方面，突破了原審計范圍在時間和空間上的限制。傳統審計模式下，審計人員會現場提取被審計單位工程項目檔案資料、財務會計憑證報表、總經理辦公會黨委會等紙質資料，然后憑借個人職業經驗，依據金額大小等抽取部分資料進行檢查。如果審計期間的年限較長、被審計單位經濟業務復雜、被審計單位提供資料敷衍拖沓，審計人員在有限的現場審計時間內將難以將重大審計風險全面覆蓋。在大數據技術的支撐下，審計人員從繁雜、浩瀚的紙質資料中解脫出來，可以運用大數據采集、存儲、處理和分析技術，對各專業業務系統歷年的所有電子數據進行模型化處理，高效鎖定審計風險點。審計人員不再是抽樣檢查，而是全面檢查，可以將更多的時間和精力放在問題線索的核查上，放在工程項目現場、固定資產存放現場的實地查勘上。

3.在審計方法方面，大數據技術為非現場、持續審計創造了可能。傳統審計模式下，受審計力量的限制，只有被審計單位主要負責人調動或任期達到一定年限才接受一次審計，中間可能間隔數年，類似于一條虛線，呈現出間斷式的審計特征。大數據技術模式下，被審計單位的業務數據可以定期或實時在線傳輸，突破了時間和地域的限制，被審計單位的業務數據由信息系統自動儲存、篩洗，運用模型自動分析，不再受審計力量的局限。大數據審計平臺可以對被審計單位開展持續的遠程監督，將事后監督轉變為過程監督、事前監督，將問題暴露和消除在萌芽狀態，減輕問題帶來的危害，大大提高審計監督的質量。在大數據持續非現場審計模式下，對被審計單位的監督類似于一條直線，呈現出持續式的審計特征。

四、大數據審計方法在E公司的運用實踐

（一）運用Oracle數據庫軟件發現費用列支問題

E公司運用Oracle數據庫軟件創建中間表格，建立數據分析模型，通過金額大小、相同金額發生頻率等維度，在全量數據中快速、精準地鎖定問題線索，結合財務資料的核查，核實被審計單位費用未據實列支的問題。

（二）運用Excel數據透視表功能分析數據查找問題

E公司對財務數據進行環比分析，發現成本費用增幅異常，進而運用Excel函數公式、數據透視表等功能分析財務明細賬和采購訂單，發現B公司通過合同拆分規避招標，以成本費用的形式解決資本金不足的問題，進而核實使用成本金列支資本金項目的問題。

（三）運用谷歌地球軟件鎖定工程問題線索

E公司在工程建設項目的審計工作中，探索運用現代衛星遙感技術——谷歌地球，發現被審計單位在設計管理、施工管理、征地拆遷補償、竣工驗收管理等方面存在的問題，且極大地節省了現場工作時間，取得了顯著成效。

五、相關建議與展望

在規章制度層面，需要建立健全大數據審計相關制度。為增強大數據審計的權威性，需要在企業層面明確各業務部門向大數據審計平臺定期推送業務數據的職責，并對數據采集、傳輸、儲存和處理過程中的安全問題進行責任界定。為增強大數據審計的規范性，需要企業出臺規章制度和應用指南，確保大數據審計技術標準統一、操作規范、運用高效。

在人才儲備方面，需要建立大數據審計復合型人才隊伍。大數據審計模式下，除本專業知識和技能外，還要求審計人員具備較高的計算機技術，能夠熟練運用大數據審計平臺信息系統，建立大數據分析模型和計算機編程語言。

在審計問題定性方面，大數據審計應實現審計結論自動生成。傳統審計模式下，審計發現問題的定性和定量都依靠審計人員把握，人為操作空間較大。現階段，大數據審計僅停留在發現問題線索階段，還需要實現后續生成審計結論的功能。如果將審計結論依據的規章制度、大量的審計結論案例導入大數據審計平臺，依靠人工智能技術，由大數據審計平臺自動匹配與以往審計案例相似度最高的審計結論，將極大地減少人工定性失誤，降低審計人員廉政風險，也減輕了審計人員工作負擔，提高了審計效率和質量。

六、結語

大數據技術發展日新月異，為內部審計方式方法的創新和變革創造了條件。大數據審計方法不可能一蹴而就，需要理論界夯實理論研究基礎，也需要日趨完善的大數據技術作為實務支撐，更需要審計人員不斷革新觀念和提升業務技能。

（作者單位為國網四川省電力公司審計中心）

[作者簡介：孫雙（1980—），女，四川宜賓人，碩士，高級會計師，研究方向：審計技術與大數據審計。]

參考文獻

[1] 曹艷華.基層審計機關推進大數據審計的思考[J].理財（經論版），2019（04）：20-21.

[2] 李光林.新時代我國內部審計職能定位研究[J].中國內部審計，2020（1）：12-16.

[3] 曾婕.“大數據時代”銀行內部審計[J].財訊，2016（21）：26-27.

[4] 黃永平.大數據環境下的審計分析思維探討[J].中國審計，2020（13）：70-72.