農業企業集團內部審計管理探討

周敏李 袁秋月 陳 玫

隨著新時代的到來，我國農業企業和農業產業化經營組織得到了蓬勃發展，但農業企業集團的組建和發展仍處于薄弱環節，想要增強中國農業市場競爭力，需要建設以實力雄厚的企業為核心、以產權為紐帶的農業企業集團，然而，農業企業集團化也意味著管理成本和管理難度的增加。內部審計作為企業管理體系的關鍵環節之一，對于提升其管理價值最大化具有不言而喻的理論價值和實踐意義。本文將對內部審計管理的內容和農業企業集團的特征分別加以詮釋，在此基礎上，對農業企業集團內部審計管理的特點進行分析，探討其內部審計管理存在的問題和原因，結合分析結果為農業企業集團內部審計管理提出改進建議。

一、內部審計管理概述

（一）內部審計管理的內容

內部審計管理主要分為內部審計行政管理和內部審計業務管理，而內部審計的行政管理和業務管理又分別包括三個方面的內容。內部審計行政管理包括內部審計主體管理、內部審計機構管理和內部審計成本管理，內部審計業務管理包括內部審計計劃管理、內部審計質量及風險管理和內部審計信息管理。

（二）農業企業集團內部審計管理的特征

農業企業集團作為一種新型的經濟組織形式，其組織結構層次多、內部產權關系復雜、經營多樣化，因此，農業企業集團內部審計將面臨更大的挑戰。

1.對內部審計人員隊伍綜合性要求高。農業企業集團內部組織架構繁瑣，產權關系復雜，這對內部審計人員的專業性提出了更高的要求，除了傳統的財會、審計專業知識外，金融、管理、財政等方面的知識技能，對于加強集團內部審計人員勝任能力具有十分重要的作用。在許多農業企業集團中，往往通過吸收非審計專業背景員工到審計隊伍中來，再對其以專業審計培訓，提高內部審計人員隊伍綜合性。

2.內部審計機構設置體現出集中化的特征。由于跨區域跨國家的經營在農業企業集團當中十分普遍，加之對分公司、子公司和其他分支機構開展內部審計的頻率相對較低，所以出于成本效益原則的考慮，農業企業集團內部審計機構主要集中設置于集團總部。即使部分分支機構因其特殊性而設有審計機構，也多采取以集團公司審計業務與人員組織為主導、以子公司內部審計自身審計為基礎的集中管理模式。

3.高度依賴信息系統。隨著互聯網技術的發展，傳統的人工審計已無法滿足農業企業集團業務發展對內部審計的需要。大多數公司形成了“制度控制+計算機控制”的管理模式，信息技術已成為企業集團風險管理和內部控制的重要組成部分，成為現代企事業組織賴以生存和發展的基礎。這也意味著內部審計所需的信息、證據都存在于信息系統之中，離開了信息系統，內部審計工作幾乎寸步難行。

4.將目標一致性作為重要的審計評價標準。內部審計部門具有一定的權威性和獨立性，它能夠在一定的范圍內具有較高的公正性和客觀性。因此，內部審計具備了經濟評價作用。但正因為集團中各成員企業具有相對獨立性，其預算、決策、方案制定等行為可能有利于自身但與整個農業企業集團目標相悖。因此農業企業集團內部審計在履行經濟評價職能時，特別強調被審計對象經營管理活動總體與企業目標一致性。

二、內部審計管理存在的主要問題

自2008年頒布《企業內部控制基本規范》以來，農業企業集團內部審計取得了顯著成果，但集團企業在現階段因發展速度快且集團內部關系繁雜，農業企業集團的內部審計管理仍面臨諸多問題。

（一）內部審計力量提升與農業企業集團的多元化發展不匹配

農業企業集團由于經營領域復雜多樣，內部增長點多，具有持續擴張性，但農業企業集團內部審計力量往往卻是相對穩定、穩中有升的發展態勢，因此，出現了內部審計力量的提升與農業企業集團的多元化發展不匹配的問題。一方面，農業企業集團內部審計人員規模的擴張速度滯后于集團整體擴張速度。農業企業集團業務遍布國內甚至海外，而該集團內部審計力量主要集中于集團總部，所以，面對集團持續發展擴張而產生的對內部審計新需求，許多農業企業集團內部審計部門陷入了人手短缺、工作超負荷的窘境。另一方面，農業企業集團向新業務領域發展時，內部審計專業知識更新跟不上發展的腳步。該領域對從業人員知識體系的要求是綜合的，而由會計和審計專業人員構成的審計人員結構并不適用于企業集團內部審計。審計部門老員工對新理念、新方法的接受能力相對不足，使得內審職能遠遠不能滿足企業發展要求。

（二）內部審計對農業企業集團獨立運作分部的影響有限

農業企業集團內各分部受產權關系、聯結方式等因素的影響，與集團總部聯系緊密程度不同，存在一定的獨立性，甚至一些分部是高度獨立的。此外，集團在管理具有重要戰略意義或良好發展前景的業務和產品時，往往會刻意賦予負責此類業務和產品的分部高度的獨立性，以適應集團業務發展。所以當集團主導的內部審計工作涉及集團內高度獨立分部時，所建立的內部審計模式與其組織機構不相適宜，集團內部審計的作用不能得到有效發揮。平時管理層多重視經濟效益與財務管理，而忽視內部審計的重要性，導致內部審計工作開展的時效性較低，可能會引起企業集團與下屬企業信息不對稱。這不僅削弱了內部審計的作用，甚至由于內部審計的監督和制約職能，有時會與企業內一些部門或管理者私人利益產生沖突，導致內部審計部門處于一個被排擠的尷尬境地。

（三）“信息孤島”影響農業企業集團內部審計效率

“信息孤島”是指一系列在功能上不關聯互補、信息上不共享互換、應用上與業務流程脫節的計算機應用系統。農業企業集團的信息技術應用與其他變革相比，信息技術應用發展變化速度明顯更快，因此，從產業發展的角度來看，“信息孤島”的產生有著一定的必然性。近年來，集團內部單位逐漸實現了管理信息化。但許多信息系統在開發過程中，僅站在個別單位或業務線的角度考慮，農業企業集團內部各系統和平臺之間難以相互聯結，只能依靠電子文檔的導入和導出來實現數據共享，形成“信息孤島”。對于內部審計來說，“信息孤島”的數據共享程度不高，多點登錄訪問，造成內部審計成本增加和審計效率下降。有的信息系統甚至未對內部審計開放訪問權限，當內部審計需要獲取相關信息時必須通過其他部門，這便削弱了獲取審計證據的質量，有損內部審計的獨立性。“信息孤島”一方面增加了內部審計工作量，另一方面一些數據無法集成，擺脫不了人工操作，也增加了差錯率。

三、內部審計管理問題成因分析

（一）缺乏與集團戰略同步的內部審計人力資源戰略規劃

如今農業企業集團公司為了保證經濟活動具有目標一致性，都在業務發展方面制定了長期戰略，但對于內部審計戰略既缺乏全面理解，又沒有具體制定和實施方法支持。統計顯示，實際制定明確內部審計戰略規劃的企業集團還不到同類企業總量的20%，這種現狀極大地制約了我國農業企業集團內部審計戰略規劃體系的構建。出現內部審計管理水平落后于集團整體管理水平的現象，主要原因在于缺乏與集團戰略同步的內部審計人力資源戰略規劃。內部審計幫助企業控制風險、制定更加科學的戰略，這都是建立在企業擁有足夠數量的具有相當勝任能力的內部審計人員基礎之上的。因此，當內部審計人力資源戰略規劃不能同步甚至是滯后于集團整體戰略規劃時，內部審計就難以滿足在多個領域快速發展的企業集團在管理上對其提出的更高要求。

（二）內部審計沒有充分發揮管理服務作用

內部審計不僅可以對會計信息進行評價，還可以對企業管理提供建議，為集團的未來發展提供方向，保證集團的長遠發展。眾多西方農業企業集團給予內部審計機構良好的工作條件和高素質的人才配置，管理者將內部審計視為眼和耳，通過內部審計把握企業的戰略執行和目標實現情況。不同于西方企業自發建立的內部審計機構，我國為適應國家經濟體制改革建立的內部審計具有先天的被動性基因，而被動開展的內部審計工作任務難以真正服務于管理。首先，相當一部分管理者還沒有形成對內部審計的正確理解，配合內部審計工作時無從下手，沒有有效利用內部審計工作來服務自身管理工作。其次，農業企業集團的子集團、子公司通常由規劃能力強的管理者負責，但該類管理者更加重視外部發展，從而忽視了內部管理提升。目前農業企業集團內部審計工作存在種種問題，與其自上而下的建立方式缺乏牢固的根基有極大的關系，導致內部審計難以真正服務于管理。

（三）集團整體信息化規劃不合理且未充分考慮內部審計

隨著農業企業集團體量的不斷擴大，管理對信息化的依賴程度也越來越高。在農業企業集團不斷加大對管理信息化投資的背景下，集團內部審計模式也逐步朝向與信息化環境相匹配的審計模式發展。但是內部審計信息化一直無法達到令人滿意的狀態，主要是缺乏包括內部審計的集團整體信息化合理規劃。其一，農業企業集團管理信息化規劃缺乏整體性。“信息孤島”在較早開啟管理信息化進程的大型農業企業集團中比較常見，原因是在管理信息化經驗較少的階段，農業企業集團只在下屬部分機構實施試點性質的管理信息化，而當經驗逐漸積累，在全集團推行管理信息化時，如何整合較早上線的信息系統和后續上線的信息系統成為了難題。其二，農業企業集團對內部審計信息化的考慮不足。企業決定將有限的資源投入管理信息化建設時，出于對成本效益原則的考慮，通常優先關注回報更高、信息化需求更迫切的業務環節。因此在進行管理信息化規劃時，各單位企業信息化發展水平參差不齊，導致基于財務系統開發的標準化審計信息系統在實際中無法適應多行業、多層次的審計需求。

四、內部審計管理改進建議

（一）制定與集團戰略匹配的內部審計人力資源戰略規劃

人力資源戰略協同與整合是知識經濟時代農業企業集團發展的重大舉措，是人力資源管理理論與實踐的雙重進步，企業需要用戰略的眼光制定人力資源獲取、利用、保持和開發等策略，使公司全面發展。將內部審計納入農業企業集團長期戰略規劃之中，無論對于集團內部管理的提升，還是對于集團整體應對外部監管要求和經營風險，都將大有裨益。因此，本文結合人力資源戰略規劃的四個步驟，對企業集團的內部審計人力資源戰略規劃給出具體建議。第一，調查、收集和整理涉及集團戰略決策和經營環境的各種信息，預測集團未來將達到的業務規模，明確集團將涉足的業務領域；第二，確定內部審計對人力資源需求的范圍和性質，依靠人力資源信息系統為內部審計人力資源規劃工作準備精確而翔實的資料；第三，在分析集團內部審計人力資源供給和需求影響因素的基礎上，采用以定量方法為主、定性方法為輔對企業未來人力資源供求進行預測；最后，基于上述三個步驟結果，制定使內部審計人力資源供求平衡的總體計劃和與之配套的激勵獎勵、績效評估等一系列具體計劃。

（二）密切結合管理需求開展內部審計

內部審計工作的順利開展，離不開集團各級管理層的大力支持，所以內部審計必須服務于管理，不僅要履行監督與制約職能和經濟評價職能，更要履行好內部審計管理服務職能，讓管理層切身感受到內部審計對其工作帶來的益處。這就需要內部審計人員具有服務意識，主動對企業生產經營活動進行鑒證，并將結果及時與有關管理層溝通。了解到各級管理層需求后，集團內部審計組織和人員應思考內部審計能滿足哪些管理需求？如何去滿足這些需求？內部審計需要在保證日常工作質量的前提下，充分分析管理需求，針對各級管理者需要，開展更多能在短期見效的專項審計，給出直擊管理者工作痛點的審計意見。如果內部審計在長期和短期、宏觀和具體層面上都有益于管理活動，集團各級管理者自然會在所負責單位接受內部審計時提供大力支持。

（三）加強管理信息化規劃并充分考慮內部審計

為進一步促進集團內部管理、加強內部審計監督，應大力發揮集團良好的網絡優勢，建立一套完善的內部審計信息管理系統，以提高生產運營效率，降低運營風險和經營成本。尤其在農業企業集團，管理信息化建設工作量巨大，難度較高，如果缺乏統籌兼顧的規劃和協調，容易陷入低水平和重復化建設中。農業企業集團在進行管理信息化規劃時，應當充分考慮集團內部審計的需求，聽取內部審計的意見。首先，內部審計可以同決策層和信息化部門確定更加科學的信息化目標，這有益于內部審計在管理信息化實施后更加明確工作的開展。其次，在確定實施信息化活動優先級時，內部審計運用在風險管理方面的專業能力，可以幫助集團確定實施管理信息化活動最優組合，提高集團實施管理信息化投入產出比。最后，還要特別考慮選擇適合本企業集團的系統開發方式，解決“信息孤島”問題對審計信息化的影響，關鍵還是要實現各信息系統和ERP系統的集成，這樣才能實現數據同源。

五、結論

隨著越來越多的農業企業走上集團化道路，以及針對企業管理水平提出的更高要求，集團內部審計管理成為學界和業界共同關注的領域。但由于我國內部審計起步較晚，導致企業內部審計管理遺留下許多問題，且長期無法得到根本上的解決。本文著眼于分析農業企業集團的特點，尋找集團內部審計管理問題的原因，在此基礎上，為農業企業集團內部管理提出建議，以從根本上解決集團內部審計管理現存的問題。