淺談新政府會計制度對事業單位財務核算的影響

符靜靜

《政府會計制度》自2019年1月1日起施行，這次改革是全面深化財稅體制改革的重要舉措，新制度真實反映了各級政府部門和事業單位的“家底”、成本費用等績效和預算執行情況，對提高會計信息質量、增強財政收支透明度、提升事業單位財務和預算管理水平、全面實行績效評價管理等具有重要的指導作用。

2018年8月20日，財政部發布了《關于印發科學事業單位執行〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的補充規定和銜接規定的通知》（財會〔2018〕23號），為確保科學事業單位有效執行新制度對財務和預算會計中的具體科目進行了詳細規定。新制度是對事業單位財務核算的一次重大改革，要認清新制度施行帶來的影響以及面對的挑戰，以采取有效措施積極應對，將挑戰轉化成有利于事業單位管理水平升級的機遇。

一、新政府會計制度對事業單位財務處理的積極影響

（一）統一核算基礎，提高政府財務信息質量

新政府會計制度從各階層的信息使用者角度出發，進一步統一了政府部門和企事業單位的核算基礎，讓政府事業單位的財務數據進一步與企業接軌，為提供系統全面的財務數據奠定了基礎，有利于政府預算信息進一步公開和透明。

（二）細化核算需求，有利于梳理單位收支情況

新政府會計制度對收入的來源和支出情況都作了更詳細的輔助核算要求，比如收入的往來單位、資金性質等，還有支出的功能分類、預算來源、單位往來、政府經濟分類、部門經濟分類等。新制度核算與舊制度核算進行有效銜接，預算會計通過分析后進行銜接，通過“雙分錄”的核算，將單位的各項收支清晰明了地體現在財務賬上，方便領導層對單位收支的掌握和統籌。

（三）強化國有資產管理，提高國有資產有效配置

新制度要求，基建項目及修購項目的支出在財務會計的“在建工程”進行核算，這有利于查詢項目完工后是否及時進行交付。2014年執行新事業單位會計制度以前，部門事業單位的部分基建項目以及修繕購置項目由于各種原因未能及時交付，且拖延時間較長，加上固定資產管理人員頻繁更換，造成無法查清年限較長的尚未交付使用的資產是否已經及時足額列增資產，造成單位國有資產賬實不一致。新制度施行以后，項目一經完成，可從“在建工程”中及時查詢是否已經轉列固定資產，可有效監督國有資產是否及時規范列增。全面詳實的國有資產臺賬，可以給單位下一年度政府采購預算提供基礎信息，讓國有資產配置更加科學合理。

（四）優化財務報表體系，更全面更系統展現財務信息

新政府會計制度要求編制以預算會計為口徑的部門決算報表，以財務會計口徑為基礎編制的政府部門財務報告，使得單位各項業務信息更詳實更準確地體現，有利于單位財務信息的比對和利用。

二、新政府會計制度對事業單位財務的挑戰

一是新舊制度的有效銜接。部分往來屬于歷史遺留問題，無法按照銜接辦法要求進行明晰區分。根據規定，2019年年初的債權債務科目核算的資金，需要區分財政補助、非財政補助專項資金以及非財政非專項等性質，部分科研事業單位由于機構分立或合并、會計制度改革等原因造成部分往來無法準確查明資金性質，難以進行正確劃分。

二是新制度對收支的核算要求不同，對財務人員的專業素質是一個挑戰。新政府會計制度要求進行“雙分錄”核算，但是由此帶來的一些影響，對財務人員傳統認知有一定的挑戰。

（1）收入確認不同。新制度核算下，財政撥款收入的核算，無論財務會計或者預算會計都是一致的。對于合同預收款的確認以及技術收入等需開具增值稅發票的收入確認存在差異。首先，對于合同預收款的確認中，財務會計在年末是根據以支定收進行確認的，但是預算會計是根據當年收到的撥款進行收入確認，這兩種收入的確認不同，造成當年財務會計確認的事業收入比預算會計確認的事業收入遠遠要小，收到的合同款部分在“合同預收款”科目中體現，而預算會計中的合同款在非財政撥款結轉中核算。另外，對收到的技術收入、試制產品收入等需開具增值稅發票的其他收入，財務會計按照剔除應繳增值稅后的金額確認相關收入，而預算會計按照收到的金額全部確認收入，待繳納增值稅時再列支，體現“收支兩條線”以及“收付實現制”的原則。按照稅法規定，應繳增值稅屬于價外稅，故這部分收入的確認以及支出會虛增預算會計核算下的相關收支，造成單位收支情況的不實。

（2）往來單位的性質難以確定，造成填報數據不夠準確。目前科研事業單位需要編制年度政府部門財務報告（財務會計口徑）和部門決算兩套報表（預算會計口徑），在政府部門財務報告中，對收支和往來都需要按照“本部門內部單位”、“本部門以外的同級政府單位”、“本部門以外的非同級政府單位”和“其他單位”進行劃分，這里的“本部門以外的同級政府單位”以及“本部門以外的非同級政府單位”劃分不夠清晰，相互核對比較困難，造成填報的數據不夠準確。

三是財務信息化水平亟待提高。新政府會計制度施行以后，對事業單位財務信息化水平有了更高的要求，由于核算要求更細更多，財務人員要摒棄傳統的核算理念，及時掌握各個核算要求，才能準確記錄業務的各項信息。

四是科研事業單位的國有資產管理要更加規范。新政府會計制度中對基本建設項目和修繕購置項目以及各類資產的購置都有了更詳細的規定，要求國有資產及時入賬并進行規范管理。科研事業單位在執行基本建設項目和修購項目時，需要條件保障部門、資產管理部門和財務部門進行配合管理，但是實際操作往往是到了項目驗收以后就脫節，造成國有資產不能及時交付并列增資產。

五是科研事業單位預算管理水平有待加強。一方面受傳統預算編制的影響，科研事業單位大多秉持“預算大比預算小要好”的理念，造成預算遠遠大于實際執行數；另一方面，科研事業單位在預算編制時，往往都是財務部門牽頭，各部門之間的配合度不夠高，造成預算編制一定程度上脫離實際。新制度的施行，要求單位不斷總結經驗，強化全過程管理，堅持績效結果導向，切實提高預算編制的科學性和合理性。

三、面對新挑戰科研事業單位應采取的措施

（一）轉變觀念，強化制度學習

科研事業單位財務人員要及時轉變觀念，對新制度的要求和傳統財務核算有不一致的地方，可以提出來進行探討，不能按照自己原來的認知進行核算。針對單位的業務情況，可以有針對性地強化學習，把新政府會計制度吃透弄通。

（二）加強業務溝通，提高專業素養

科研事業單位之間可以加強業務方面的溝通交流，總結工作中存在的疑惑或問題，相互學習先進經驗，深入領會制度精神。另外，財務人員也要根據國家最新的財經法規制度，持續學習，夯實財務專業基礎，提高專業素養。

（三）加強財務信息建設，提高財務工作效率

新政府會計制度的“雙分錄”核算，對財務人員的工作提出了較高要求，財務人員應該積極主動學習，盡早適應財務信息化要求，切實減輕財務人員的工作量，提高工作效率。

（四）加強國有資產管理，合理配置國有資產資源、提高資產使用效率

科研事業單位資產由于缺乏有效的管理，資產未及時入賬或者閑置浪費等情況時有發生，新政府會計制度施行后，財務部門可根據項目執行情況，分析得出資產是否已及時入賬，資產管理部門可根據資產臺賬和財務賬核對結果，及時調整資產政府采購預算，并根據資產實有量，合理分配和共享資產資源，切實提高資產使用效率。

（五）加強部門之間協調溝通，建立健全內部控制機制

首先，要加強部門之間的協調溝通，根據業務的不同環節，加強相關部門的配合。其次，加強項目的全過程管理，堅持績效評價結果導向，根據科研項目運行規律，科學合理編制預算；在項目執行過程中，要根據實際情況的變更，以完成績效目標為目的，及時調整預算，圓滿完成項目任務。最后，科研事業單位要根據所有業務環節，制定相關內部控制制度，提高內部管理水平，讓單位事務執行有規可依，有據可查，形成規范化管理。