醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃研究

耿璽雯　胡北忠

【摘 要】隨著我國醫(yī)療體制不斷改革，醫(yī)藥企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了重大變化。營改增全面推廣、金稅三期落地實施、兩票制改革制度推廣、國地稅合并等均帶來征管制度的變化，這些制度改革與政策實施會給企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)帶來風(fēng)險。因此，了解醫(yī)藥行業(yè)的環(huán)境，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策制定可行的方案以降低稅負(fù)至關(guān)重要。文章從醫(yī)藥行業(yè)面臨的稅收風(fēng)險展開分析，并對江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司的增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃提出可行性方案，從而優(yōu)化稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥企業(yè);增值稅;企業(yè)所得稅;稅收籌劃

【中圖分類號】F426.7;F425【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）07-0166-02

1 我國醫(yī)藥行業(yè)存在的問題

隨著兩票制改革的推進(jìn)，行業(yè)監(jiān)管力度加大，作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的醫(yī)藥行業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)。2020年，財政部和國家醫(yī)保局對醫(yī)藥行業(yè)的會計信息質(zhì)量進(jìn)行專項檢查。檢查范圍包括企業(yè)的會計核算及相應(yīng)稅務(wù)處理，延伸到對醫(yī)藥企業(yè)上下游相關(guān)主體進(jìn)行核查，即銷售企業(yè)上游的醫(yī)藥生產(chǎn)公司、下游醫(yī)院等，還有服務(wù)于醫(yī)藥企業(yè)的代理、廣告機(jī)構(gòu)等。同時，財政部也要深入檢查銷售環(huán)節(jié)、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

近年來，我國醫(yī)藥企業(yè)問題頻出，從長生生物藥品質(zhì)量造假到康美財務(wù)造假，再到步長制藥的銷售費(fèi)用奇高，不得不引起財政部及醫(yī)保局的重視，嚴(yán)查藥品從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)的成本及利潤構(gòu)成，從而治理藥價虛高問題，維護(hù)人民群眾的切身利益。

2 醫(yī)藥行業(yè)的涉稅風(fēng)險點(diǎn)與風(fēng)控建議

2.1 醫(yī)藥行業(yè)的涉稅風(fēng)險點(diǎn)

2.1.1 藥品出廠價高，稅收負(fù)擔(dān)壓力大

兩票制的推行終結(jié)了醫(yī)藥企業(yè)低價出廠、層層加價的模式，藥品從出廠到進(jìn)入醫(yī)院的過程，只能開兩次發(fā)票，即生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)、流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票，使醫(yī)藥企業(yè)從以前的低開票轉(zhuǎn)到現(xiàn)在的高開票模式。并且僅有少數(shù)代理商擁有藥品開票資格，藥品在流通過程中，高價藥品取得的利潤可能沒有辦法消化，會出現(xiàn)利潤大量留存的現(xiàn)象。如果醫(yī)藥企業(yè)取得的票據(jù)不合規(guī)定，就會增加增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)面臨賬務(wù)處理及經(jīng)營模式的挑戰(zhàn)。

2.1.2 醫(yī)藥銷售行業(yè)的涉稅風(fēng)險點(diǎn)

在醫(yī)藥批發(fā)環(huán)節(jié)，企業(yè)會以銷售返利的形式作為促銷手段，多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)會以現(xiàn)金、廣告等形式返利給代理商或者經(jīng)銷商，會出現(xiàn)返利收入不入賬的情況。多數(shù)企業(yè)在收到返利后，只是進(jìn)行增加銀行存款或者沖減費(fèi)用等賬務(wù)處理，而不做或少做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。銷售企業(yè)會出現(xiàn)退貨的行為，部分企業(yè)退貨以后不做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，會產(chǎn)生自調(diào)稅額的稅收風(fēng)險。財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)差異，可能會出現(xiàn)多計成本、少計收入的情況，使財務(wù)核算和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在偏差，帶來稅收風(fēng)險。

在醫(yī)藥零售環(huán)節(jié)，會出現(xiàn)稅收漏征漏管問題。在可以刷醫(yī)保卡的情況下，就會出現(xiàn)刷卡信息與稅務(wù)登記不符的現(xiàn)象。申報的銷售收入小于醫(yī)保刷卡的真實數(shù)據(jù)。在零售過程會出現(xiàn)過期藥品的損失處理，直接稅前列支，這部分過期藥品的原料及成品損耗很大。銷毀過期和退回藥品是否為非正常損失，其增值稅和企業(yè)所得稅的處理方法也不同。有的醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行損失處理時，也會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，即非正常損失作為正常損失處理所致。

2.2 醫(yī)藥行業(yè)的稅收風(fēng)險管控建議

首先，醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)人員要熟練掌握醫(yī)藥行業(yè)的稅收政策及納稅流程，增強(qiáng)發(fā)票的識別意識，取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。同時消費(fèi)者也要提高索要發(fā)票的意識，這樣才能達(dá)到“以票控稅”的效果。其次，醫(yī)藥企業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)以促銷的方式返利收入要入賬進(jìn)行賬務(wù)處理，以此進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出，規(guī)避財務(wù)核算和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)偏差帶來的稅務(wù)風(fēng)險。最后，稅收征管部門應(yīng)該在醫(yī)保中心的協(xié)助下，獲取準(zhǔn)確的醫(yī)保刷卡數(shù)量，并將這些數(shù)據(jù)與銷售收入對比。對于稅負(fù)偏低的醫(yī)藥公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅負(fù)評估力度。對于過期藥品，要劃分正常損失和非正常損失，進(jìn)行正常的損失處理。

3 醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性

長期以來，我國醫(yī)藥企業(yè)采用粗放式的管理模式，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，也取得了豐富的利潤，然而問題頻出，國家加大了對醫(yī)藥行業(yè)的管理力度。稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)生存，對醫(yī)藥企業(yè)而言，稅收籌劃突顯其實施的必要性。在稅收籌劃過程中，可能會出現(xiàn)成本支出遠(yuǎn)高于規(guī)避的節(jié)稅費(fèi)用。因此，稅收籌劃在給企業(yè)帶來收益的同時，也要考慮其成本費(fèi)用的支出。有的醫(yī)藥企業(yè)沒有意識到復(fù)雜的環(huán)境帶來的稅收風(fēng)險，而是一味地減少稅收負(fù)擔(dān)，反而影響企業(yè)全面發(fā)展。

我國醫(yī)藥企業(yè)受營改增、金稅三期、兩票制等制度改革的影響，在稅務(wù)方面面臨重大變化。針對醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，在稅收籌劃過程中要重點(diǎn)關(guān)注國家對醫(yī)藥行業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)不同業(yè)務(wù)執(zhí)行不同的籌劃方案，以此進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)方案，減少企業(yè)稅負(fù)，避免企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險，減少醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營涉及的金額較大，發(fā)展規(guī)模也比較大，納稅空間也在提升，因此，醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃有較大的發(fā)展空間。

4 江蘇恒瑞醫(yī)藥的經(jīng)營狀況及涉稅情況分析

江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司（以下簡稱恒瑞醫(yī)藥）是一家醫(yī)藥上市公司，主要從事醫(yī)藥創(chuàng)新和高品質(zhì)藥品研發(fā)、生產(chǎn)及推廣，是國內(nèi)知名的抗腫瘤藥、造影劑供應(yīng)商。

2018年，恒瑞醫(yī)藥的營業(yè)收入為174.2億元，比2017年同期增長25.89%。歸屬于母公司所有者凈利潤為40.66億元，比2017年同期增長26.39%。公司的經(jīng)營業(yè)績較為穩(wěn)健，經(jīng)營重點(diǎn)仍放在高技術(shù)含量藥物的研發(fā)和銷售上。從整體來看，凈利潤的增速低于營業(yè)收入的增速，主要是研發(fā)費(fèi)用大幅增長所致。2018年稅收30億元，主要包括增值稅、企業(yè)所得稅。

5 江蘇恒瑞醫(yī)藥的稅收籌劃

5.1 增值稅稅收籌劃

5.1.1 采購環(huán)節(jié)中供應(yīng)商的選擇