大數(shù)據(jù)環(huán)境下人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展路徑探析

王玨琰

摘? ?要：大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何有效應(yīng)對審計信息數(shù)據(jù)化挑戰(zhàn)，是內(nèi)部審計人員需要面對的重要課題。本文從人民銀行內(nèi)部審計實務(wù)出發(fā)，通過解讀大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)生的變化，分析人民銀行內(nèi)部審計存在的突出問題，提出大數(shù)據(jù)背景下人民銀行內(nèi)部審計工作的發(fā)展路徑。

關(guān)鍵詞：人民銀行;內(nèi)部審計;大數(shù)據(jù)

中圖分類號：F830.31? 文獻標識碼：B? 文章編號：1674-2265（2020）11-0057-04

DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2020.11.006

一、引言

2015年8月，國務(wù)院印發(fā)《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》（以下簡稱《綱要》），標志著大數(shù)據(jù)正式上升為我國國家戰(zhàn)略。黨的十九大明確提出“推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟深度融合”。2016年和2018年，中國電子技術(shù)標準化研究院兩次發(fā)布《大數(shù)據(jù)標準化白皮書》，給出了對于大數(shù)據(jù)標準化的工作建議，得到了業(yè)界的廣泛關(guān)注。

《綱要》實施之后，2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及相關(guān)配套文件，明確提出“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度”的要求。2018年，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的講話中要求“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”。2020年全國審計工作會議將“扎實推進審計項目審計組織方式‘兩統(tǒng)籌和大數(shù)據(jù)審計，提高審計質(zhì)量和效率”作為全年重點工作之一。在新形勢新背景下，如何更好地管理和使用大數(shù)據(jù)以實現(xiàn)審計目標是審計人員應(yīng)當關(guān)注的重點問題。

二、大數(shù)據(jù)概念與大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的變化

（一）大數(shù)據(jù)的概念

大數(shù)據(jù)并非一個確切的概念。最初，大數(shù)據(jù)指需要處理的信息量過大，已經(jīng)超出了一般計算機的存儲和處理能力。后來，隨著數(shù)據(jù)處理工具的不斷改進，海量數(shù)據(jù)得以被分析，數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系逐漸顯現(xiàn)，人們發(fā)現(xiàn)，通過計算機與軟件將數(shù)學算法應(yīng)用到足夠量的數(shù)據(jù)，可以揭示事件之間的潛在聯(lián)系，甚至可以預測未來事件發(fā)生的可能性。因此，當下“大數(shù)據(jù)”的概念并非只是“數(shù)據(jù)大”，而是基于大量數(shù)據(jù)所進行的分析和應(yīng)用，是在獲取大規(guī)模數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過統(tǒng)計、歸納或構(gòu)建模型方法等總結(jié)出來的、滿足一定目的的分析結(jié)果，而相關(guān)結(jié)果是在少量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上無法獲取或?qū)崿F(xiàn)的（邁爾-舍恩伯格，2013）[1]。大數(shù)據(jù)正逐漸成為一種新型技術(shù)——通過對海量數(shù)據(jù)進行分析，獲取知識以理解現(xiàn)在或者分析未來。據(jù)此，大數(shù)據(jù)的概念中具有了“新型的數(shù)據(jù)和分析”“新形勢的數(shù)據(jù)應(yīng)用”“更大范圍的信息”等含義。所以，海量數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不過是信息技術(shù)不斷發(fā)展所產(chǎn)生的表象，如何管理和利用數(shù)據(jù)以創(chuàng)造價值才是當下我們應(yīng)當思考的問題。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的變化

內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種治理機制，是一種內(nèi)生于分權(quán)和分工環(huán)境下的治理需求，是監(jiān)督代理人履行受托責任并評價其結(jié)果、以促進組織目標實現(xiàn)的制度安排（陳漢文和韓都靈，2019）[2]。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計變革，并沒有改變內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性，而是在繼承傳統(tǒng)審計理論合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，對審計組織方式和審計流程、審計方法等方法論的發(fā)展。

1. 以持續(xù)審計為重點的審計方式。傳統(tǒng)審計依賴紙質(zhì)憑證和賬簿，因為會計處理有明確的會計期間，所以審計通常安排在一個會計年度終了之后進行，內(nèi)部審計活動也往往是在會計人員進行結(jié)賬處理之后才開始進行。隨著審計職能的不斷拓展，內(nèi)部審計涉及的職責范圍也日益擴大，但內(nèi)部審計的監(jiān)督方式仍然是以事后監(jiān)督為主，不能很好地實現(xiàn)風險提示和預警功能。信息技術(shù)的發(fā)展為實時審計提供了條件，我國正在研究與應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計正是分離式持續(xù)審計的一種方式。審計端與被審計端通過遠程聯(lián)網(wǎng)的方式進行連接，內(nèi)部審計人員可以直接從被審計單位或部門的信息系統(tǒng)中進行數(shù)據(jù)采集，實時進行數(shù)據(jù)監(jiān)控與分析，實現(xiàn)了事前事中審計與事后審計、動態(tài)審計與靜態(tài)審計的有機結(jié)合，審計方式由審計結(jié)果向?qū)徲嬤^程轉(zhuǎn)變。

2. 以系統(tǒng)審計為起點的審計流程。在計算機產(chǎn)生以前，內(nèi)部信息的處理最主要是以手工方式進行，各部門分工協(xié)作、各自為政，內(nèi)部審計也是基于不同部門的不同業(yè)務(wù)開展。隨著計算機的普及和信息技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，部分業(yè)務(wù)開始使用計算機和信息系統(tǒng)進行處理，但計算機和信息系統(tǒng)更多的是為業(yè)務(wù)處理人員提供匯總和計算的功能，內(nèi)部審計人員在實施審計時，通常會繞過信息系統(tǒng)，要求審計對象直接提供紙質(zhì)文件和資料進行檢查。隨著信息化技術(shù)的成熟和信息系統(tǒng)功能的不斷擴展，系統(tǒng)設(shè)計和運行對審計證據(jù)可靠性的影響越來越大，對信息系統(tǒng)的驗證成為必經(jīng)的審計程序，內(nèi)部審計人員必須深入了解各業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)的性質(zhì)和應(yīng)用范圍以及不同系統(tǒng)之間的邏輯關(guān)系，驗證信息系統(tǒng)的可靠性，并將信息系統(tǒng)的固有風險納入審計風險的考慮范圍。

3. 以總體分析為核心的審計方法。審計抽樣技術(shù)曾被視為審計理論與實踐的重大突破，在無法實現(xiàn)對審計對象的全部信息實行審計時，采取從特定對象總體中抽取部分樣本進行檢查、然后根據(jù)樣本特征推斷總體的方法，在一段時間內(nèi)極大地提高了審計工作效率。然而，在內(nèi)部審計中，審計抽樣通常是判斷抽樣，即根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷選擇抽查樣本，這種方法較大依賴于抽樣人員的審計經(jīng)驗，需要審計人員對審計對象有深入客觀的了解，才能做出正確的判斷。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集和處理變得更加容易、更加迅速，依賴于計算機輔助審計系統(tǒng)和新型數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法，全數(shù)據(jù)分析變?yōu)榭赡?，抽樣風險將消弭于無形。如果說審計抽樣是在信息處理受限環(huán)境下的無奈之舉，那么，“樣本=總體”的全數(shù)據(jù)分析模式便是大數(shù)據(jù)時代信息分析處理的新趨勢。

4. 以相關(guān)關(guān)系為表現(xiàn)的審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員在搜集審計證據(jù)時，常常會陷入因果關(guān)系的思維模式之中，這是因為在信息不對稱的條件下，通過建立假設(shè)、驗證假設(shè)的方式進行工作，能夠為審計搜證提供合理方向，進而提高審計效率。但是，這種思維模式的弊端在于假設(shè)并非總是成立的，對于假設(shè)的驗證也并非總是有效的，有時會將審計人員引入誤區(qū)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，因果關(guān)系不再是內(nèi)部審計人員關(guān)注的重點，而是轉(zhuǎn)向關(guān)注數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，以相關(guān)關(guān)系分析為基礎(chǔ)的驗證是大數(shù)據(jù)時代審計工作的一項重要特征。隨著數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷升級，大量半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)得到有效處理，分析程序在審計程序中占據(jù)越來越重要的位置。大數(shù)據(jù)的核心是預測，而預測的核心是建立在相關(guān)關(guān)系基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)分析。通過對跨部門甚至是跨單位、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析，可以幫助內(nèi)部審計人員高效率的捕捉審計線索、搜集審計證據(jù)。

5. 以復合型人才為保障的審計隊伍。早期傳統(tǒng)內(nèi)部審計局限于審查賬目，查錯防弊，因此審計人員主要以會計、財務(wù)專業(yè)為主;隨著生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和內(nèi)外競爭環(huán)境的不斷變化，審計范圍逐漸擴展，審計業(yè)務(wù)也逐漸復雜，內(nèi)部審計隊伍開始吸納生產(chǎn)、管理、技術(shù)、金融等方面的人才。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，信息系統(tǒng)及各類數(shù)據(jù)演變成為重要的生產(chǎn)要素，不僅僅是讓數(shù)據(jù)的處理和分析變得尤為重要，審計系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用也成為提高審計效率和質(zhì)量的重要內(nèi)容。因此，審計隊伍中需要不斷充實計算機、數(shù)學、統(tǒng)計等方面的人才，內(nèi)部審計人員既要熟悉業(yè)務(wù)內(nèi)容、掌握審計知識，更要熟知計算機新技術(shù)、新應(yīng)用、新方法，需要具備綜合分析的思維和能力，才能更好地滿足審計工作的需要。

三、當前人民銀行內(nèi)部審計工作存在的問題

（一）數(shù)據(jù)獲取是首要難點

前述提及，大數(shù)據(jù)的核心是建立在對相關(guān)關(guān)系進行分析基礎(chǔ)上的預測，預測的成功實現(xiàn)需要有大量數(shù)據(jù)作為支撐。當前人民銀行審計信息化建設(shè)尚處于起步階段，數(shù)據(jù)采集尚有困難，更遑論實施持續(xù)審計和動態(tài)跟蹤。一是被審計單位（部門）可能會出于自我保護的需要或者受工作信息保密性的限制，拒絕提供或者僅部分提供審計所需數(shù)據(jù)，導致審計范圍受到一定程度的限制。二是科技部門和業(yè)務(wù)部門在設(shè)計和開發(fā)信息系統(tǒng)時，較少地考慮設(shè)置和保留審計線索的需要，導致許多業(yè)務(wù)層面的操作和處理未能被準確記錄和保留，業(yè)務(wù)處理過程不能被完整地反映，對審計證據(jù)搜集帶來困難。三是人民銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)呈現(xiàn)“多而散”的趨勢，各專業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨立，缺少標準化的審計接口，內(nèi)部審計部門無法獲取“一手數(shù)據(jù)”，審計數(shù)據(jù)采集后通常需要進行轉(zhuǎn)化和處理方能實施分析，在此過程中不僅耗費大量人力和時間，而且容易發(fā)生個性化信息的遺失，導致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

（二）平臺作用發(fā)揮有限

獲取數(shù)據(jù)的目的在于通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)審計線索，防范業(yè)務(wù)風險，建立大數(shù)據(jù)審計分析平臺是推動審計信息化的一項基礎(chǔ)性工程。當前，數(shù)據(jù)挖掘、社會網(wǎng)絡(luò)分析、數(shù)據(jù)可視化分析等新型技術(shù)層出不窮，為數(shù)據(jù)的分析和使用提供了多種借鑒。從人民銀行總行搭建的內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)和計算機輔助審計系統(tǒng)的應(yīng)用來看，平臺的作用發(fā)揮有限，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是平臺應(yīng)用范圍有限，如計算機輔助審計系統(tǒng)目前只對國庫業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行篩查，多數(shù)審計業(yè)務(wù)仍然依靠現(xiàn)場翻閱紙質(zhì)憑證和詢問、觀察等傳統(tǒng)審計方法，審計成本較高且效率不足，通過被審計單位（部門）傳遞數(shù)據(jù)還存在審計證據(jù)時效性差、完整性低、真實性難以控制等問題，難以取得較好的審計效果。二是平臺提供的數(shù)據(jù)分析方法更多停留在篩選、排序、統(tǒng)計等常規(guī)分析階段，對新型審計分析技術(shù)的應(yīng)用較少，對于半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理缺少系統(tǒng)性有效方法，無法滿足深層次揭示數(shù)據(jù)之間相關(guān)關(guān)系的需要，與“驗證性”審計向“發(fā)掘型”審計轉(zhuǎn)變的目標相距甚遠。

（三）復合型人才配備不足

以信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)為切入點的審計流程決定了內(nèi)部審計對于計算機專業(yè)或特長人才的需求，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)化審計證據(jù)的計算、處理、挖掘、分析等又進一步加大了內(nèi)部審計對于數(shù)學和統(tǒng)計等領(lǐng)域人才的需求。目前，人民銀行內(nèi)部審計人員的配備仍然以會計、金融等專業(yè)為主，計算機、數(shù)學、統(tǒng)計等專業(yè)人才較少，同時具備業(yè)務(wù)知識和信息化審計能力的復合型人才更是稀缺，在信息技術(shù)審計中通常面臨“無人可用”的困境，專業(yè)化人才力量配備不足、審計人員知識背景單一等成為制約人民銀行審計信息化發(fā)展的重要因素。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展路徑

（一）完善數(shù)據(jù)采集機制

數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計最重要的資料，數(shù)據(jù)采集的數(shù)量和質(zhì)量直接對審計證據(jù)的充分性和可靠性產(chǎn)生影響，進而影響審計結(jié)論的準確性。一是要明確數(shù)據(jù)采集權(quán)限。人民銀行應(yīng)當不斷完善頂層設(shè)計，建立規(guī)范統(tǒng)一的制度，明確內(nèi)部審計部門有權(quán)要求審計對象提供全部與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)和開放更多的數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，以保障內(nèi)部審計人員完整、有效地獲取審計數(shù)據(jù)和審計資料，確保審計范圍不受限制。二是要探索建立實時審計監(jiān)督系統(tǒng)。業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門在系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)時應(yīng)當充分征求內(nèi)部審計部門的意見，充分考慮監(jiān)督檢查的需要，并預留必要的標準化審計接口，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的 “松耦合”連接。內(nèi)部審計部門應(yīng)主動加強對信息系統(tǒng)的介入力度，積極獲取一手數(shù)據(jù)，逐步實現(xiàn)由事后審計向全過程審計的轉(zhuǎn)變。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)分析平臺

數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計工作的重要組成部分，通過數(shù)據(jù)分析挖掘數(shù)據(jù)背后之間的邏輯關(guān)系以獲取審計線索是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能之一，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析平臺是實現(xiàn)審計創(chuàng)新的技術(shù)保障。一是盡可能建立與我國大數(shù)據(jù)標準架構(gòu)體系相吻合的數(shù)據(jù)分析平臺，以便與國家審計、社會審計以及其他部門和單位的大數(shù)據(jù)平臺對接，獲取更多的審計資源，擴大數(shù)據(jù)分析的范圍。二是加大對計算機輔助審計系統(tǒng)的推廣使用，不斷拓展可應(yīng)用輔助審計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍，在常規(guī)數(shù)據(jù)分析方法的基礎(chǔ)上，探索運用新型的大數(shù)據(jù)分析方法，提升數(shù)據(jù)分析水平。三是做好平臺內(nèi)數(shù)據(jù)的安全管理。制定覆蓋數(shù)據(jù)采集、傳輸、使用、存儲和銷毀等全生命周期的數(shù)據(jù)管理制度，清晰管理邊界，明確管理職責，確保數(shù)據(jù)安全。

（三）控制數(shù)據(jù)使用風險

數(shù)據(jù)只有得到恰當?shù)墓芾砗褪褂貌艜蔀閮?nèi)部審計人員決策的有力工具，讓數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策活動更好地為審計結(jié)論服務(wù)，還需要重視并控制數(shù)據(jù)使用過程中產(chǎn)生的風險。一是在數(shù)據(jù)采集階段樹立風險意識，在使用數(shù)據(jù)前對采集數(shù)據(jù)的真實性和完整性進行驗證，對于從業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)，還需要對系統(tǒng)的有效性進行測試，以確保收集到的數(shù)據(jù)真實、可靠。二是建立嚴格的數(shù)據(jù)管理機制，購置專門設(shè)備對數(shù)據(jù)進行存儲和備份，嚴格執(zhí)行移動存儲介質(zhì)審批登記制度，設(shè)置數(shù)據(jù)管理崗，確保數(shù)據(jù)傳輸過程的可靠性和連續(xù)性，以及操作行為的可追溯性，做到存儲安全、使用有效。三是選擇適合的數(shù)據(jù)處理工具，在對半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行分析和處理時，注意保護數(shù)據(jù)的完整性，避免因個性化數(shù)據(jù)的丟失而影響到整體審計結(jié)論。四是在數(shù)據(jù)分析過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和判斷能力，在數(shù)據(jù)分析結(jié)論的基礎(chǔ)上進行延伸取證，結(jié)合審計經(jīng)驗和獲取的審計證據(jù)解釋和評估分析結(jié)果，避免“數(shù)據(jù)主義”，確保審計質(zhì)量。

（四）充實內(nèi)審專業(yè)人才

以人為本是全面深化人民銀行內(nèi)審工作的核心，高質(zhì)量的復合型人才隊伍是人民銀行審計信息化的重要保障，也是實現(xiàn)科技強審戰(zhàn)略的必然要求。一是要優(yōu)選優(yōu)配計算機技術(shù)等專業(yè)人才，夯實內(nèi)審隊伍人才基礎(chǔ)。通過統(tǒng)一招聘、抽調(diào)交流、跨部門合作等方式，吸納具有計算機專業(yè)知識基礎(chǔ)的人才進入內(nèi)審隊伍。二是要加強人才的培養(yǎng)培訓，提升內(nèi)審隊伍人才質(zhì)量。通過舉辦計算機新知識、新業(yè)務(wù)、新技能培訓，鼓勵參加各類信息技術(shù)能力資格考試等，培養(yǎng)內(nèi)部審計復合型人才。三是制作信息技術(shù)審計基本操作規(guī)程，探索成立信息化審計特長小組，在信息技術(shù)審計項目中，吸納具備一定專業(yè)業(yè)務(wù)知識的技術(shù)人員帶隊，也吸納具有其他專業(yè)知識背景的審計人員參加，在實踐中培養(yǎng)和鍛煉審計人員，實現(xiàn)以審帶訓、以骨干帶隊伍的目標。

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