行政事業單位固定資產內部控制管理現狀及對策

胡志丹

【摘 要】行政事業單位實施內部控制管理活動，不僅有助于內部戰略目標的完成，同時還能夠幫助單位改善固定資產的管理效益，從而使公共資產的運行效率穩步提升。但是，我國行政事業單位普遍沒有健全完整規范化的固定資產管理制度流程，同時固定資產賬面現狀不樂觀，固定資產的內部控制制度建設存在欠缺，這就使得單位內部的控制有效性提升遇到困境。因此，深入探討如何改善行政事業單位固定資產的內部控制具有重要意義。

【關鍵詞】行政事業單位；固定資產；內部控制 ；財務管理；會計

實施單位層面和單位業務層面的內部控制措施，是行政事業單位適應機構改革、推進管理制度完善的必要途徑，同時也是單位改善資產管理效益、提升資產質量的科學路徑。因此，行政事業單位要想完成內部戰略目標、提升單位運營效率，就必須深入分析和認識目前固定資產管理的內控現狀。對此，本文深入探討了改善行政事業單位固定資產的內部控制的可行方法，以期為單位內部制度改革提供一定的理論支撐。

一、行政事業單位固定資產管理的內控現狀

（一）固定資產管理的賬面現狀

由于我國行政事業單位普遍沒有及時進行定期的資產盤點活動，再加上單位所管理的固定資產種類多樣、來源復雜，這就使得行政事業單位固定資產的賬面狀況呈現出不樂觀的現象，這主要表現為：第一，賬面數據不準確。由于行政事業單位資產盤點人員對固定資產的處置明細掌握不全面，在單位固定資產存在意外損壞或丟失的情況下，單位固定資產就在會計報表中呈現數量脫離實際的現象。例如，由于固定資產盤點沒有記錄新入庫的饋贈資產，從而使得單位的賬面固定資產核算不全面；第二，存在應廢未廢的賬上固定資產。由于行政事業單位資產管理人員沒有及時地發現已經報廢的固定資產，或者固定資產已經完成折舊分攤但尚未執行報廢審批程序，這就使得單位部分會計周期內的資產報表難以準確呈現，從而不利于單位制訂資產管理措施。例如，存在必須持續使用的、已經報廢的固定資產，由于發現不及時，使單位的采購時間延后繼而影響到單位的資產使用活動；第三，固定資產的賬面盤點質量有待提升。行政事業單位的財務人員大多對固定資產管理僅流于執行程序、編制報表，其固定資產在實際使用中出現的折舊標準變更、固定資產租借流轉等資產變更活動沒有準確執行，這就使得資產負債表無法充分客觀反映單位的固定資產現狀，從而不利于單位資產管理措施的完善。

（二）固定資產管理的內部控制制度建設現狀

盡管行政事業單位建立了完整的內部控制制度，但是單位內控管理活動卻沒有將固定資產管理納入長效控制機制，這就使得固定資產的長效內控制度存在欠缺。一方面，行政事業單位固定資產的會計信息控制制度需要完善。依據會計報表中的固定資產信息，單位內控機制建設尚未完善對應的信息反饋機制，從而使單位實際控制的固定資產變化不能及時表現在財務報表中，繼而對單位內控管理的開展產生了不良影響；另一方面，行政事業單位缺乏單位層面的固定資產內控制度。由于行政事業單位沒有以單位整體的管理目標、業務需要為基礎制訂固定資產內控管理措施，這就使得固定資產的盤點清算、折舊報廢、資產復用、資產集中采購活動偏離了單位正常運轉的需要，從而不利于單位內控有效性的發揮。例如，資產復用尚未進行固定資產的需求用途記錄，從而出現了超需求采購的現象。

（三）固定資產的采購、使用、處置流程欠缺規范性

我國行政事業單位普遍存在對固定資產管理認識不足的問題，單位針對固定資產的采購、使用和處置流程沒有形式規范化的一般流程，再加上各部門單位對資產管理規范的執行存在差異，這就使單位的固定資產使用現狀、采購質量、處置效果不佳，其主要體現在：第一，采購流程不完善。我國行政事業單位普遍沒有對固定資產的需求確定、需求類型鑒別、固定資產使用功能確定、采購計劃編制、追加采購計劃設計完整的執行流程，從而導致了個別固定資產的利用率不高、閑置率難以降低，進而使單位的固定資產采購存在資源浪費的現象；第二，使用驗收交接程序不健全。由于行政事業單位沒有對固定資產的驗收標準、出入庫交接程序、損毀追責機制建立完善的制度流程，這致使政府采購的固定資產低于標準入庫、出入庫核算不明確、維護責任人不明了，導致單位對固定資產的內部控制力度削減；第三，固定資產處置標準有待完善。從饋贈來源、依規扣押等非采購渠道獲得的固定資產來看，單位對非采購渠道的固定資產無法實現規范的資產使用、維護、折舊計提、閑置處理等資產處置活動，行政事業單位固定資產的處置標準仍需健全。

二、改善單位內部固定資產控制的可行建議

（一）健全固定資產的內控盤點機制、賬實核查機制

為保證行政事業單位的固定資產保值增值、持續健康使用，單位要健全固定資產的內控盤點機制、賬實核查機制，這有利于單位提升資產使用效率，對此本文提出以下建議：第一，行政事業單位要完善內控盤點機制，單位需要通過內控制度將資產盤點的明細記錄責任賦予資產管理人或資產直接使用部門，這有利于單位財務人員能夠及時地全面的處置明細，從而有助資產盤點數據質量的提升。例如，針對部門新收入的饋贈資產，財務人可以從使用部門獲取到明細記錄，從而保值賬面數據的準確性；第二，行政事業單位要完善應廢未廢資產的核查機制。這需要單位對各部門提出固定資產盤點控制的具體要求，從而使按時上報報廢資產成為內控管理的重點內容，這有助于資產報廢審批程序的順利執行，最終能夠保證單位資產報表及時可靠呈現、資產管理措施及時調整。例如，及時發現報廢的固定資產，將有利于單位的集中采購計劃及時準確的進行，這就避免固定資產臨時采購的現象；第三，行政事業單位要完善固定資產的用途核查機制。在固定資產的實際使用中，單位需要完善用途核查機制，依據部門調查、實體調查等形式發現固定資產的多種使用價值，從而使具備多用途的固定資產能夠及時投入使用，已完成折舊的資產能夠再次發揮價值，這將提升單位的固定資產管理效益。例如，發現折舊復用的固定資產，就可以幫助單位杜絕超需求采購資產的現象。

（二）完善固定資產的內控機制

為保證固定資產管理活動的可靠開展，行政事業單位需要完善固定資產的內控機制。首先，要健全資產會計信息的控制制度。這需要行政事業單位的財務人及時發現固定資產會計信息的異常點，只有及時發現實際資產使用中存在的問題，才能幫助單位通過會計報表進行資產管理的決策反饋，這將有助于單位改善固定資產管理的賬面現狀；其次，要建立單位層面的固定資產內控制度。行政事業單位要以內控控制目標、業務需求目標為基礎，制訂固定資產內控管理措施，使單位針對固定資產的類型分錄、折舊計提標準、用途確認條件、盤點入庫標準、盤點報廢標準、資產復用條件、采購質量標準形成規范化的制度內容，從而推動單位固定資產內部控制管理效益的提升。

（三）健全固定資產內控管理的制度流程

為保證固定資產管理活動有據可依，行政事業單位要健全固定資產內控管理活動的制度流程，改善單位固定資產的使用現狀、采購質量、處置效果。第一，完善采購流程設計。在固定資產采購計劃執行前，行政事業單位要進行固定資產的部門需求確定、需求類型分類、固定資產使用功能確定，特別是針對多用途的固定資產給予靈活的采購需求計劃，從而使單位形成的采購計劃靈活且可實施，這有利于提升資產利用率，規避單位固定資產的采購浪費現象。與此同時，單位需要明確采購質量標準在采購計劃中的核心地位，從而保證單位固定資產采購質量的提升；第二，修訂驗收交接程序。就固定資產的驗收標準而言，盡管行政事業單位有一定的規范文件可以執行，但仍要提升驗收質量，這需要單位依據自身需求設計具體的驗收細則標準，從而保證單位所控制的固定資產質量可靠。就固定資產的交接程序而言，單位要對出入庫憑證給予完善設計，確定責任人、損毀追責條款、使用目的等內容，對此要將其納入固定資產的租借流轉憑證，從而保證單位固定資產內部控制活動的有序開展；第三，完善固定資產的處置標準。這需要行政事業單位依據資產來源建立資產處置標準體系，使采購獲得的、非采購渠道獲得的固定資產能夠依據一套標準，實施固定資產的投入使用、維護、折舊計提、閑置處理等資產處置活動。例如，針對非采購渠道獲得的固定資產，要進行維護、折舊計提標準的設計。通過定期維護、成本法確認折舊計提標準，能使單位整體的固定資產使用效率實現可靠的提升。

三、結論

行政事業單位想要改善固定資產管理效益，就需要強化內部控制機制、內控制度流程的建設。也就是說，單位資產管理者不僅要從資產盤點環節入手，同時還要從固定資產的采購、驗收入庫、投入使用、維護、折舊計提等環節入手，只有及時發現資產效益流失問題，才能幫助行政事業單位完善賬實核查機制等固定資產內控措施。

（中共寧德市委黨校 福建 寧德352100）

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