確認(rèn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn) 助推新經(jīng)濟(jì)發(fā)展

余應(yīng)敏

【摘要】大數(shù)據(jù)平臺(tái)資產(chǎn)是大數(shù)據(jù)企業(yè)核心競爭力的源泉， 大數(shù)據(jù)中心建設(shè)也是我國政府提出的“新基建”七大領(lǐng)域之一。 如何核算大數(shù)據(jù)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 國內(nèi)外尚缺乏共識(shí)， 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)因缺乏理論的指引， 處理方式千差萬別， 相關(guān)信息難以反映其真實(shí)價(jià)值， 扭曲了企業(yè)的創(chuàng)新投入與會(huì)計(jì)業(yè)績， 嚴(yán)重制約著大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。 應(yīng)盡快完善大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策與制度安排， 明確將大數(shù)據(jù)企業(yè)的大數(shù)據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)， 增設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目， 歸入非流動(dòng)資產(chǎn)類別， 對(duì)其進(jìn)行反映與后續(xù)計(jì)量。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);數(shù)據(jù)資產(chǎn);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)核算

【中圖分類號(hào)】 F230? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）23-0052-4

一、大數(shù)據(jù)資產(chǎn)是大數(shù)據(jù)企業(yè)核心競爭力的源泉

2020年4月1日， 習(xí)近平總書記在浙江考察時(shí)強(qiáng)調(diào)：“要抓住產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化賦予的機(jī)遇， 加快5G網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)中心等新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)， 抓緊布局?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)、生命健康、新材料等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、未來產(chǎn)業(yè)， 大力推進(jìn)科技創(chuàng)新， 著力壯大新增長點(diǎn)、形成發(fā)展新動(dòng)能。 ”根據(jù)成立于1979年、總部設(shè)于美國斯坦福的IT研究與顧問咨詢公司高德納（Gartner）的定義， 大數(shù)據(jù)是難以利用傳統(tǒng)流程或工具進(jìn)行處理或分析， 需要運(yùn)用數(shù)字分析軟件、技術(shù)， 采用復(fù)雜挖掘過程所獲得的海量數(shù)據(jù)， 是具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)， 也是需要同時(shí)進(jìn)行批量處理或分析的大量信息或數(shù)據(jù)集。 簡而言之， 大數(shù)據(jù)是以體量大（Volume）、種類多樣（Variety）、實(shí)時(shí)處理（Velocity）、數(shù)據(jù)真實(shí)（Veracity）、應(yīng)用價(jià)值高（Valuable）等為主要特征的數(shù)據(jù)集合。

與傳統(tǒng)資產(chǎn)相比， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征主要包括： ①體量大且種類多樣。 體量（規(guī)模）大是大數(shù)據(jù)的重要特性， 不成規(guī)模的數(shù)據(jù)缺乏進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)， 不具備預(yù)測(cè)或統(tǒng)計(jì)的潛力， 往往也不具有挖掘的商業(yè)意義， 不能稱之為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。 ②應(yīng)用價(jià)值高且具保值功能。 與傳統(tǒng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值隨使用存在規(guī)律性的消耗磨損不同， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在于儲(chǔ)存介質(zhì)中并可永久復(fù)制保存， 通常不存在價(jià)值減損問題;而不同種類大數(shù)據(jù)的交互作用可引致其價(jià)值發(fā)生變化， 企業(yè)所掌握的數(shù)據(jù)信息越多、越接近數(shù)據(jù)總體的實(shí)際， 便越有機(jī)會(huì)挖掘到深層次的有利信息， 更能凸顯大數(shù)據(jù)的商業(yè)價(jià)值。 ③實(shí)時(shí)處理與數(shù)據(jù)真實(shí)。 大數(shù)據(jù)作為一種信息形式， 具有很強(qiáng)的時(shí)效性。 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 因客戶信息變動(dòng)， 每個(gè)月約有2%的商業(yè)數(shù)據(jù)會(huì)陳舊過時(shí)， 從而失去商業(yè)價(jià)值。 ④交互性與非獨(dú)占性。 傳統(tǒng)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)一旦確定， 在不發(fā)生變更的情況下， 一般不可重復(fù)地被其他人所占有， 但大數(shù)據(jù)卻具有可復(fù)制的特征， 其實(shí)際使用價(jià)值存在于對(duì)大數(shù)據(jù)隱含信息的深度挖掘、加工處理， 從而使大數(shù)據(jù)信息具有可被重復(fù)使用的非獨(dú)占性。 ⑤無形性且價(jià)值不易簡單確定。 大數(shù)據(jù)本身不具有實(shí)物形態(tài)， 其價(jià)值與數(shù)量不存在固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系， 只能用數(shù)據(jù)的條數(shù)或在存儲(chǔ)介質(zhì)中的大小、流量的多少等方法加以測(cè)度， 故對(duì)其采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的確存在相當(dāng)大的技術(shù)難度：某些數(shù)據(jù)如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中常使用的活躍用戶量等具有商業(yè)價(jià)值， 而發(fā)票中蘊(yùn)含的信息等數(shù)據(jù)卻未必有直接的商業(yè)價(jià)值， 對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估存在一定的困難;即便是商業(yè)價(jià)值已充分呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)， 鑒于其無形且難以計(jì)量的特性， 是否應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)加以確認(rèn)并列入財(cái)務(wù)報(bào)表仍存在一定爭議， 各方看法仍莫衷一是。

據(jù)國家發(fā)展和改革委員會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)， 到2020年， 我國的數(shù)據(jù)總量將會(huì)超過8000億PB、大數(shù)據(jù)市場(chǎng)規(guī)模將超過8000億元， 占全球數(shù)據(jù)總量的比例達(dá)到20%。 未來只有分析能力強(qiáng)、具有核心競爭力的企業(yè)， 才能在激烈的市場(chǎng)競爭中脫穎而出;既擁有大數(shù)據(jù)平臺(tái)資產(chǎn)又有大數(shù)據(jù)思維的大數(shù)據(jù)企業(yè)將會(huì)成為未來世界的主宰;海量數(shù)據(jù)也必將成為推動(dòng)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)巨大經(jīng)濟(jì)效益的“新能源”。 大數(shù)據(jù)作為一種特殊的寶貴經(jīng)濟(jì)資源， 其經(jīng)濟(jì)價(jià)值主要體現(xiàn)在：企業(yè)可以對(duì)已采集的大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中蘊(yùn)含的新的商業(yè)機(jī)會(huì)， 利用社交媒體數(shù)據(jù)擴(kuò)展現(xiàn)有客戶群體， 整合大數(shù)據(jù)以改善現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)， 通過分析大數(shù)據(jù)流與實(shí)時(shí)操作業(yè)務(wù)提升業(yè)務(wù)水平等。

二、大數(shù)據(jù)企業(yè)數(shù)據(jù)資源確認(rèn)的認(rèn)識(shí)與實(shí)務(wù)亟須規(guī)范

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)是大數(shù)據(jù)企業(yè)核心競爭力的源泉， 理應(yīng)作為大數(shù)據(jù)企業(yè)的核心資產(chǎn)。 然而， 時(shí)至今日， 國內(nèi)外對(duì)此尚缺乏共識(shí)， 相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)亟須規(guī)范。 歸納起來， 主要認(rèn)識(shí)與做法有三種：

1. 不確認(rèn)為資產(chǎn)， 直接費(fèi)用化。 不將大數(shù)據(jù)資源特別是大數(shù)據(jù)平臺(tái)確認(rèn)為資產(chǎn)乃實(shí)務(wù)中的主要做法， 但筆者認(rèn)為， 這只能是短期的權(quán)宜之計(jì)。 長期來看， 如果始終不將大數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系， 會(huì)出現(xiàn)難以估量或想象的、極為嚴(yán)重的負(fù)面后果： 將大數(shù)據(jù)相關(guān)支出直接費(fèi)用化、不資本化確認(rèn)為資產(chǎn)， 將削弱會(huì)計(jì)信息在大數(shù)據(jù)技術(shù)企業(yè)運(yùn)營中應(yīng)起的決策作用。 一方面， 購入或自行開發(fā)大數(shù)據(jù)、進(jìn)行大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)， 都會(huì)發(fā)生大量相關(guān)支出。 如果不將這些可長期提供服務(wù)、產(chǎn)生效益的大額支出資本化為長期資產(chǎn)， 而只是簡單地作為收益性支出直接費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益， 短期而言， 會(huì)使企業(yè)的成本確認(rèn)與當(dāng)期盈虧計(jì)量、配比產(chǎn)生扭曲， 使得損益確認(rèn)不準(zhǔn)確、不合理， 從而喪失允當(dāng)性， 對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的不利影響， 不能科學(xué)揭示大數(shù)據(jù)企業(yè)的真實(shí)業(yè)績與財(cái)務(wù)狀況， 無法反映企業(yè)在大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)的持續(xù)投入和努力; 長此以往， 還會(huì)削弱企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力， 更會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得難以理解和受到人為扭曲。 另一方面， 大數(shù)據(jù)是否作為資產(chǎn)納入大數(shù)據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算， 會(huì)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)生較大影響。 此種不確認(rèn)為資產(chǎn)的做法普遍存在的現(xiàn)象表明， 大數(shù)據(jù)作為新興資源在會(huì)計(jì)處理中仍未得到應(yīng)有的重視。

2. 確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 眾所周知， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可辨認(rèn)的特征但沒有實(shí)物形態(tài)， 符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定的“無形資產(chǎn)”四大特征， 即無形性（沒有實(shí)物形態(tài)）、可辨認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)、在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性， 故應(yīng)將大數(shù)據(jù)列作無形資產(chǎn)核算。 但分歧在于如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)采用無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式， 使用歷史成本計(jì)量并計(jì)提減值或攤銷[1] ; 而另一些學(xué)者則認(rèn)為， 應(yīng)該用市場(chǎng)收益法對(duì)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量; 還有學(xué)者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以借鑒投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式， 允許企業(yè)在歷史成本與公允價(jià)值模式中自行選擇。

3. 專設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目核算。 盡管大多數(shù)學(xué)者贊成將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量， 但大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一種獨(dú)特的資源， 其與現(xiàn)有無形資產(chǎn)有著本質(zhì)區(qū)別， 僅因數(shù)據(jù)資產(chǎn)不存在物理形態(tài)而將其劃分為無形資產(chǎn)是不科學(xué)的。 盡管大數(shù)據(jù)資產(chǎn)同無形資產(chǎn)一樣不存在物理形態(tài)， 但因其有保值性等特點(diǎn)， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)仍有很大不同。 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)應(yīng)參考貴陽大數(shù)據(jù)交易所交易定價(jià)機(jī)制， 在定價(jià)前先根據(jù)數(shù)據(jù)價(jià)值密度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類， 并按不同類別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)模型， 且在后續(xù)計(jì)量中以公允價(jià)值計(jì)量， 不考慮攤銷、折舊等問題。 首先， 根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 傳統(tǒng)無形資產(chǎn)通常要采用歷史成本計(jì)量， 而從會(huì)計(jì)信息使用者角度而言， 各方利益相關(guān)者更加關(guān)心企業(yè)所擁有或控制的大數(shù)據(jù)資源為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的潛在價(jià)值， 而非大數(shù)據(jù)本身的收集或取得成本， 采用公允價(jià)值更能體現(xiàn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值內(nèi)涵;其次， 由于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)有規(guī)模性、保值與交互性以及非獨(dú)占性等特點(diǎn)， 其出租、出售等交易方式以及價(jià)值變化的概率都與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)有較大區(qū)別， 將其納入無形資產(chǎn)核算無疑會(huì)不利于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)以及傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的核算;最后， 隨著環(huán)境變化， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊意義也逐漸凸顯， 將其單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)類別進(jìn)行列報(bào)可以為報(bào)表使用者提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)， 以彰顯企業(yè)的核心競爭力。

三、應(yīng)盡快明確資本化確認(rèn)大數(shù)據(jù)企業(yè)的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”

通常認(rèn)為， 是否將一項(xiàng)支出或成本資本化， 符合道德標(biāo)準(zhǔn)的做法是根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）， 將能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（未來收益）的成本資本化， 將所有不會(huì)給企業(yè)帶來未來收益的成本費(fèi)用化。 時(shí)至今日， 國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未對(duì)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)做出明確規(guī)定， 相關(guān)規(guī)則制定已嚴(yán)重滯后于實(shí)務(wù)的發(fā)展。 缺乏制度規(guī)范的指引， 大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍處于莫衷一是的混亂狀態(tài)， 大數(shù)據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)理論研究仍處于初期探索階段， 遠(yuǎn)未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與共識(shí)。 我國不少大數(shù)據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者反映， “因缺少可資依據(jù)的明確指引， 并未將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目， 而僅將其在報(bào)表附注或是直接列作費(fèi)用體現(xiàn)于其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中， 已嚴(yán)重影響大數(shù)據(jù)公司核心業(yè)務(wù)的開展， 降低了相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比性質(zhì)量， 不利于大數(shù)據(jù)核心競爭力資源市場(chǎng)價(jià)值作用的有效發(fā)揮”[2] 。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的《編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》第四條指出， 資產(chǎn)是由企業(yè)控制的資源， 它們由過去的事項(xiàng)得到結(jié)果， 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè);對(duì)于那些購置或生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量且將來能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來效用凈流入的資產(chǎn)， 都要求在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)。 確認(rèn)的條件為：滿足資產(chǎn)定義、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性、能夠可靠地計(jì)量。 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條指出：“資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的， 由企業(yè)擁有或者控制的， 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ”資產(chǎn)具有以下基本特征：①資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的; ②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的; ③資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5號(hào)——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》（SFAC 5）指出， 確認(rèn)是“將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)等正式計(jì)入或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程”， 所確認(rèn)的項(xiàng)目需滿足定義性（符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義）、可計(jì)量性（能予以貨幣量化）、相關(guān)性（所生成的信息對(duì)使用者的決策有影響）和可靠性（真實(shí)、可驗(yàn)證）四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。 正如葛家澍、劉峰指出， 從嚴(yán)格意義上看， 只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)（要在以后各期陸續(xù)入賬作費(fèi)用的支出）和負(fù)債。 FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（SFAC 6）認(rèn)為， “資產(chǎn)是某一特定主體從過去的交易或事項(xiàng)中所取得或控制的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益， 其特征包括：蘊(yùn)含著可能的未來利益、某一特定主體對(duì)其具有排他性的控制權(quán)和產(chǎn)生此利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生”。

筆者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)企業(yè)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)（購置）支出具備“資產(chǎn)”會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的以下特征要件：

1. 能夠?yàn)槠髽I(yè)所控制。 大數(shù)據(jù)應(yīng)區(qū)分自有數(shù)據(jù)和公有數(shù)據(jù)， 持有數(shù)據(jù)即可供持有者使用， 經(jīng)過加工、清理、清洗的數(shù)據(jù)即為持有者自有數(shù)據(jù)（脫敏）;應(yīng)區(qū)分原始數(shù)據(jù)與再生數(shù)據(jù)， 區(qū)分涉密個(gè)人（私人）信息與中間產(chǎn)品過程信息;自有大數(shù)據(jù)包括通過觀察、實(shí)驗(yàn)或計(jì)算獲得的數(shù)據(jù)， 包括數(shù)字、文字、圖像、語音等形式的信息， 具有虛擬化、數(shù)據(jù)化、非實(shí)體性， 來源于企業(yè)主動(dòng)獲取或被動(dòng)獲取， 企業(yè)擁有對(duì)數(shù)據(jù)的加工、刪除、復(fù)制、挖掘等使用權(quán)利， 企業(yè)能控制其帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

2. 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。 盡管大數(shù)據(jù)帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入大多屬于間接性質(zhì)， 但毋庸置疑的是， 大數(shù)據(jù)公司積累的大數(shù)據(jù)資源能夠作用于價(jià)值鏈的增值過程， 從而可帶來經(jīng)濟(jì)利益流入， 促進(jìn)企業(yè)業(yè)績的提升。 大數(shù)據(jù)挖掘商業(yè)價(jià)值的方法主要包括：細(xì)分客戶群體、定制群體的特性服務(wù);模擬現(xiàn)實(shí)環(huán)境， 發(fā)掘新需求， 提高投資回報(bào)率;加強(qiáng)部門聯(lián)系， 提升整條管理與產(chǎn)業(yè)鏈條的效率;降低服務(wù)成本， 發(fā)現(xiàn)隱藏線索， 進(jìn)行產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)新;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間出租（妥善存儲(chǔ)數(shù)據(jù)、按租用量收費(fèi)）;管理客戶關(guān)系（潛客識(shí)別， 根據(jù)客戶的自然屬性和行為屬性， 從不同角度深層次分析客戶， 以引入新客戶、提高客戶的忠誠度和促進(jìn)客戶消費(fèi)等）;個(gè)性化精準(zhǔn)推薦（根據(jù)用戶喜好推薦各類業(yè)務(wù)或應(yīng)用， 幫助客戶進(jìn)行精準(zhǔn)營銷）;數(shù)據(jù)搜索（將實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)處理與分析和廣告聯(lián)系起來， 即實(shí)時(shí)廣告業(yè)務(wù)和應(yīng)用內(nèi)移動(dòng)廣告的社交服務(wù)）。

3. 其價(jià)值或成本能可靠地計(jì)量， 能長期為企業(yè)服務(wù)。 集統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘和商務(wù)智能于一體， 大數(shù)據(jù)云平臺(tái)建設(shè)就是一個(gè)類似于固定資產(chǎn)的建造過程（至少是一個(gè)資產(chǎn)包概念）， 利用平臺(tái)提供的算法與模型， 進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)、高級(jí)計(jì)量分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)制圖畫像、機(jī)器學(xué)習(xí)、結(jié)果可視化輸出API。 數(shù)據(jù)的挖掘、清洗、提純、篩選需要投入大量的人力、物力和財(cái)力， 更重要的是要耗費(fèi)智力， 需要運(yùn)用較為先進(jìn)的算法等數(shù)字處理技術(shù)， 需要花費(fèi)巨量的成本， 絕非一日之功。 此外， 隨著我國大數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或其價(jià)值確定也越來越容易獲得（如通過貴陽大數(shù)據(jù)交易所定價(jià)等）， 因此， 大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量也將不再是阻礙其確認(rèn)為資產(chǎn)的因素。

4. 可辨認(rèn)。 一般而言， 大數(shù)據(jù)能從企業(yè)單獨(dú)分離或辨識(shí)， 可單獨(dú)加以確認(rèn)、計(jì)量， 用以出售、轉(zhuǎn)移或交換、處置。 比如， 傳統(tǒng)的市場(chǎng)調(diào)研及行業(yè)分析報(bào)告（O2O大數(shù)據(jù)交易模式、結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)）， 會(huì)計(jì)實(shí)證研究常用的萬德（WIND）、色諾芬（CCER）、國泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫等即是大數(shù)據(jù)平臺(tái)的典型運(yùn)用， 顯然都具備可辨認(rèn)的特征。

正如舍恩伯格指出， 量化一切是數(shù)據(jù)化的核心， 數(shù)據(jù)代表對(duì)某件事物的描述， 可以被記錄、分析和重組， 數(shù)據(jù)化指把現(xiàn)象轉(zhuǎn)變?yōu)榭芍票矸治龅牧炕问降倪^程， 不同于把模擬數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為用0、1表示的二進(jìn)制碼的數(shù)字化[3] 。 大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)是一個(gè)長期投入、積累與發(fā)展的過程， 也是一種生產(chǎn)經(jīng)營能力的培育與形成過程， 大數(shù)據(jù)平臺(tái)公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)， 可視同專有技術(shù)的研究與開發(fā)， 應(yīng)當(dāng)而且也必須予以資本化。 筆者認(rèn)為， 應(yīng)當(dāng)盡快明確大數(shù)據(jù)企業(yè)的大數(shù)據(jù)應(yīng)資本化為長期資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

四、大數(shù)據(jù)企業(yè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的計(jì)量

1. 關(guān)于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量。 筆者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。 大數(shù)據(jù)的采集方式主要包括交易、交互和觀察：交易是通過收集、存儲(chǔ)和分析獲得主要數(shù)據(jù); 交互是人們點(diǎn)擊網(wǎng)頁等操作得到數(shù)據(jù); 觀察是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)， 如傳統(tǒng)的市場(chǎng)調(diào)研及行業(yè)分析報(bào)告（O2O大數(shù)據(jù)交易模式、結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)）。 應(yīng)區(qū)分自有數(shù)據(jù)和公有數(shù)據(jù)， 自有數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)資本化， 可供持有者使用， 經(jīng)過加工、清理、清洗的數(shù)據(jù)即為持有者自有數(shù)據(jù)（脫敏）; 應(yīng)區(qū)分原始數(shù)據(jù)與再生數(shù)據(jù)（區(qū)分涉密私人信息與中間產(chǎn)品過程信息）。 鑒于大數(shù)據(jù)的挖掘、清洗、提純、篩選需要投入大量人力、物力和財(cái)力， 特別是智力， 需要運(yùn)用較為先進(jìn)、復(fù)雜的算法等數(shù)字處理技術(shù)， 對(duì)于大數(shù)據(jù)產(chǎn)品成本不能簡單采用分批法進(jìn)行歸集， 可考慮采用技術(shù)產(chǎn)品的資本化歸集：①對(duì)于主動(dòng)獲取的大數(shù)據(jù)（如外購、自行開發(fā)所得數(shù)據(jù)等）， 宜采用歷史成本計(jì)量; 外購取得的大數(shù)據(jù)的成本， 可按照“買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+其他可直接歸屬于使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或用途所發(fā)生的支出”計(jì)量; 此外， 還包括歸集、整理、加工等成本費(fèi)用， 如人力成本、設(shè)備折舊及相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。 ②對(duì)于被動(dòng)獲取的大數(shù)據(jù)（如通過挖掘、分析整理已有信息而獲得的數(shù)據(jù)）， 宜采用收益現(xiàn)值法計(jì)量。

2. 關(guān)于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。 筆者認(rèn)為： 對(duì)于能夠形成大數(shù)據(jù)資產(chǎn)更大產(chǎn)能或價(jià)值而發(fā)生的追加成本， 應(yīng)予以資本化并記入“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的賬面價(jià)值， 增加其成本， 視同改良支出;大數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)， 應(yīng)突破無形資產(chǎn)核算范圍的限制;其攤銷期一般為5年。

五、結(jié)論與建議

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展， 在會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠更加真實(shí)且完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況， 對(duì)于凸顯企業(yè)核心競爭力以及行業(yè)定位具有至關(guān)重要的作用， 對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在新環(huán)境下的轉(zhuǎn)型發(fā)展也具有積極的意義。

筆者認(rèn)為， 應(yīng)盡快完善大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定與制度建設(shè)， 明確將大數(shù)據(jù)企業(yè)的大數(shù)據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)， 并新設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進(jìn)行確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量， 歸入長期資產(chǎn)或非流動(dòng)資產(chǎn)類別。 從會(huì)計(jì)處理角度看， 大數(shù)據(jù)企業(yè)應(yīng)將其大數(shù)據(jù)平臺(tái)確認(rèn)為資產(chǎn)， 作為非流動(dòng)資產(chǎn)類別新設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進(jìn)行反映和后續(xù)計(jì)量;同時(shí)， 將“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”作為獨(dú)立的報(bào)表項(xiàng)目， 體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中， 并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)依據(jù)、價(jià)值變動(dòng)依據(jù)以及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響等， 使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠充分了解企業(yè)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)狀況， 并據(jù)此做出有效決策。 確認(rèn)大數(shù)據(jù)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 必將增強(qiáng)并集聚大數(shù)據(jù)企業(yè)的核心競爭力。

一個(gè)在賬面上擁有大量優(yōu)質(zhì)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)， 在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代更容易獲得投資者的青睞， 此類資產(chǎn)可以作為企業(yè)開展籌資和投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)。 特別是對(duì)于新創(chuàng)立的專門集中于大數(shù)據(jù)平臺(tái)運(yùn)營的企業(yè)而言， 大數(shù)據(jù)及其平臺(tái)是該類企業(yè)主要的資源， 若確認(rèn)為資產(chǎn)， 則更有助于向投資者證明企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ?以便增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭優(yōu)勢(shì)、提振投資者等利益相關(guān)者的信心。 惟其如此， 方既有利于規(guī)范大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算， 也有助于大數(shù)據(jù)企業(yè)積極培育其核心競爭力， 從根本上推動(dòng)大數(shù)據(jù)行業(yè)的長遠(yuǎn)良性發(fā)展。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 呂玉芹，袁昊，舒平.論數(shù)字資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量[ J].中央財(cái)

經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2003（11）：62 ～ 65.

[2] 康旗，韓勇，陳文靜等.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化[ J].信息通信技術(shù)，2015

（6）：29 ～ 35.

[3] 維克托·邁爾-舍恩伯格著.盛揚(yáng)燕，周濤譯.大數(shù)據(jù)時(shí)代[M].

杭州：浙江人民出版社，2013：1 ～ 261.

【基金項(xiàng)目】中央財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)橫向課題“金融大數(shù)據(jù)公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究”（項(xiàng)目編號(hào)：橫20180673）

【作者單位】中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院， 北京 100081