淺談經濟責任審計風險及防范

摘要：經濟責任審計存在風險，如何正確認識經濟責任審計風險并采取有效的措施加以防范，已成為審計必須關注的問題。本文通過分析審計風險的成因及表現，提出相應的防范措施。

關鍵詞：經濟責任審計；風險；防范措施

一、經濟責任審計風險的成因及表現

1.審計過程中由于審計程序的實施不合理等因素產生的審計風險

第一，現階段準備環節審計風險表現較為多樣，對審計風險的梳理，有助于后續各項工作的開展，增強經濟責任審計風險的防范、應對能力。具體來看，準備環節審計風險主要表現在審計人員在尚未開展審計工作之前，沒有根據相關的工作要求進行審計工作，進而導致被審計對象表達反對意見。這種情況的出發主要是由于審計人員沒有將先審計后離任的工作人員，在沒有責任對象完全交接工作之后，選擇合適的介入時間節點，無形之中對審計工作的準確性帶來消極影響。例如部分審計人員在審計準備環節，沒有根據國家相關規定，在審計工作開始的前三天，將審計通知文書送達制定單位，僅僅采取電話或者口頭通知的方式，導致各項準備工作無法落實到位，造成審計質效的下降。

第二，目前審計實施環節的風險主要涵蓋審計人員在工作中，在自身專業能力、政策法規理解水平以及外部環境因素的影響下，造成審計人員難以準確開展各項工作，造成審計結果發生偏差。

首先取證風險：審計工作的開展需要建立在審計證據客觀性、公正性、合理性的基礎上，一旦在審計取證過程中，沒有分析、篩選、梳理審計證據，勢必引發取證風險，造成審計結果準確性的降低。例如部分審計人員在實際工作中，在取證過程中，與相關人員談話的資料，沒有獲得被調查人的簽名認可，或者加蓋愜意公章，導致取證的真假難以確定，最終對審計工作結果的準確性造成消極影響。

其次檢查風險：這類風險主要涉及審計人員在進駐被審計企業之后，由于自身工作失誤，導致審計結果無法反應實際情況。一是審計人員對于被審計單位內部控制工作開展情況沒有進行認真分析評估，僅僅憑借某些情況，草草下結論。二是現代審計廣泛采用抽樣審查技術，如果審計人員在進行審計抽樣檢查時，選取樣本的無法真正反映被審計工作的實際情況，造成審計結果的誤差較大，甚至出現審計工作的漏洞，無法發揮審計的監督作用。

第三，出具報告階段的審計風險。目前出具報告階段的審計風險的誘發原因在于審計人員在出具審計報告的過程中，沒有準確把握審計事項，導致被審計對象經濟責任評價偏離實際，進而對被審計對象產生不良的社會影響，帶來不可估量的損失。

首先，將一些沒有證據或者標準不準確的審計數據或者問題作為相關事項寫入到審計報告之中。

其次，沒有完全根據相關工作要求，征求被審計單位或者相關人員的建議。

再次，在審計過程中，對于被審計單位或者相關人員提出的異議，沒有開展相應的核實工作。

2.會計環境影響產生的審計風險

領導干部經濟責任審計內容比較廣泛，部分工作人員出于自身利益的考量，私自對相關財務信息數據進行了修改，甚至制作假賬。從過往經驗來看，財務會計信息的不全面、不準確，會對正常審計工作的開展帶來極大的妨礙，造成審計結果準確性的喪失。

3.審計對象自身也存在一定的審計風險

具體來看，經濟責任審計主要通過經濟行為，借助于審計，準確劃分出相關工作人員的責任，實現對個人工作能力的準確評價，進而為后續人才資源的發掘、管理提供了一定的參考，對于被審計單位自身的有序運轉產生了積極作用。從這一角度來看，經濟責任的審計主要是對人的審計，借助于必要的審計手段，將人事部門的風險轉移到審計部門，從而增強風險識別與防范能力。從被審計對象來看，審計工作的周期較長、面對的環境較為復雜，這種情況的存在無形之中增加了審計工作面臨的風險。具體來看，通常情況下，領導人的任職周期為5年左右，任職時間較長，在整個任職環節，財務部門相關工作人員變動較為頻繁，會計資料體量較大，因此財務交接過程中，極易出現材料的丟失，對于審計工作的開展產生一定的阻礙，造成審計工作質效的下降。

4.審計隊伍知識結構不合理，審計人員專業能力不佳

從實際情況來看，經濟責任審計作為一種綜合性審計，涵蓋多個層面的內容，為保證審計工作的有序開展，需要審計知識、會計知識的支撐，同時也需要考慮到國家宏觀經濟形勢、政策法規等相關內容。這就要求，審計人員除了具備必要的專業知識之外，還需要擁有足夠的綜合能力，確保各項經濟審計工作的有序開展，有效判定領導經濟責任。

二、經濟責任審計風險的防范

為有效防范經濟責任審計風險，規避、預防審計事故的發生，積極推動審計工作的有序進行，審計部門需要在科學性原則、實用性原則的引導下，對審計工作開展思路進行調整，對審計工作方法進行優化，在防范審計風險的同時，為國民經濟的發展營造良好的環境。

1.審計環節的風險控制要求審計人員將風險控制作為工作的主線，扎實推動審計工作，在現有的制度框架下，形成立體化、系統化的審計風險控制機制，從實際情況來看，應當做好以下幾個方面的工作

第一，審計工作的準備環節，審計人員需要根據委托人的要求，制定可操作、完備的審計方案，并結合被審計單位的實際情況，持續優化審計方案，明確審計的重點以及范圍，通過這種方式，確保審計方案與審計工作相符合，推動審計工作的有序進行。同時根據相關要求，送達審計通知書等文件。

第二，審計實際環節，審計人員需要在雙向承諾機制下，進行審計方法的完善，形成現代化的審計體系。具體來看，為降低審計工作開展的難度，應當在審計工作啟動之前，將被審計單位的主要負責人、會計人員集合起來，解釋說明本次審計工作的目的。同時初步了解被審計單位相關財務情況，收集相關工作人員的意見與建議。在此基礎上，對管理制度、合協議合同、會計報表等進行審核，評估企業內部控制制度是否完善，相關合同文書是否符合法律要求，各類物資管理制度是否健全，實現各類風險點的有效發掘，增強風險防范、化解能力。同時劃定審計工作的重點以及范疇，以利潤核對作為核心，確保整個審計工作的有序進行，在此基礎上，做好復核工作，對審計工作中收集到的各類審計證據以及底稿，交給審計組長進行復核，在經過相關人員復核之后，加蓋公章。在復核過程中，如果發現問題，立即進行再次核審，以確保審計取證的有效性與準確性。

第三，審計終結環節，審計組組長需要匯總各類審計材料，擬定審計報告，將審計過程中發現的問題，準確、全面地記錄在審計報告之中。在審計報告中既要說明問題，又要從審計角度出發，提出相關的意見與建議。

首先寫審計報告時應堅持三個原則：權責一致的原則，細化工作人員與工作權限，對審計工作前、工作中、工作后各項工作開展情況進行梳理，確保各項工作落實到位。對于審計過程中，沒有查實的問題，應答避免進行評論，同時對于審計過程中發現的問題，應當做好披露工作，并做好相關情況反饋工作。

其次扎實做好審計復核工作，在復核工作中，需要準確把握復核的內容，客觀分析審計報告整體結構、主要內容是否符合相關法律法規的要求。同時對于審計證據的充分性、審計數據的準確性進行分析，同時將分析對象進行二次比對，確保審計信息源頭的準確性，從而減少風險防范能力，推動各項審計工作的穩步進行。

2.建立健全各項法律法規、制度、避免審計風險

隨著我國法治體系的逐步完善，相關政府部門以及各級人大等立法主體，著眼于實際，有計劃地推動審計工作。與其他工作不同，經濟責任審計一般周期較長，導致審計工作極易受到外部環境的影響，出現各類問題。為有效應對審計問題，國家應當在現有法律基礎之上，結合現階段審計工作開展的實際需求，逐步完善審計法律法規，規范審計流程，細化審計標準，明確審計責任，真正意義上實現審計工作有法可依，在法律法規的引導下，形成完備的審計體系。

3.加強審計隊伍的建設，提高審計人員的綜合素質

審計工作的開展需要一定的專業知識與技能的支撐，為保證審計工作的有序進行。審計單位應當做好審計人員隊伍構建工作，從人員招聘作為出發點，結合現階段審計工作開展的需求，制定招聘錄用的相關標準，理順招聘流程，形成完備的審計人員引進機制，為后續各項工作的開展奠定堅實基礎。同時扎實做好培訓工作，通過培訓，不斷增強審計人員的專業能力，有效應對審計工作中面臨的各類問題。同時引導審計人員提升職業道德水平，細化責任，增強審計人員的責任心，避免其在實踐工作中出現各類問題，不斷提升審計工作地質效。■

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作者簡介：楊曉冰（1970—），女，滿族，遼寧北鎮人，四川省地質礦產勘察局一一三地質隊，中級會計師，主要從事審計專業研究。