關于新收入準則會計計量的反思探索

王瑾

摘要：對于收入確認而言，其最基本的任務就是核對會計事項并進行賬簿的認定。這一方面的任務，不僅涉及會計信息質量問題，還會影響企業的利害關系，進而影響其今后發展?；谶@一現狀，財政部對收入準則進行了科學的調整。本文將針對新收入準則會計計量進行反思探索。

關鍵詞：會計信息質量；新收入準則；會計計量

引言

隨著經濟的發展，為滿足社會發展的需求，我國政府制定了新的收入準則，即《企業會計準則第 14 號—收入》。在該規定中，關于會計計量、收入計量的關鍵點等進行了新的修訂，這些措施的改進不僅提升了企業相關工作的管理效率，也為會計人員提出了新挑戰，接下來將針對這一內容進行討論。

一、關于會計計量

有關會計計量，就是通過量度單位的使用，考核經濟業務的過程，在這一期間可以借助貨幣也可以是其他的量度單位。在該過程中，存在一個顯著的特征，即以數量關系為標準，來確定不同事物間的關系。這其中比較關鍵的問題有兩個，其一是選擇計量屬性；其二是確定計量單位。其所計量的內容有很多，例如收入、成本、損益等，在其中，以盈虧決定、資產計價作為關鍵。

二、收入計量的基本關鍵點

1.可變對價

有關于可變對價，其一般應用在銷售合同、協議中，其所指代的意思是約定對價是可以改變的，例如調整一下回扣、抵免、罰款等，就可以使約定對價產生改變。針對這一問題，新收入準則有如下規定，即對于合同中提及可變對價的，企業在敲定估計數時，一般考慮期望值、或可能性比較大的值，同時含有該對價交易價格，要求其小于不回轉金額。按照上述規定，企業在確認收入時可以從這幾點入手。首先，對于交易價格計量方面，其數目應該是排去可變因素后的可變對價，其處理標準是就低不就高。其次，對于評估收入金額方面，處理的標準是少計原則，盡可能預估可以達到的金額計量。如果有一部分收入已經確認，要進一步確定可能出現重大回轉的金額，并對這一數據進行對應處理。然后，對于確定計量金額方面，該情況的處理背景就是，幾乎可以肯定不會出現重大回轉，但與此同時還要思考收入回轉的概率。

2.客戶支付非現金對價

隨著科技的發展，支付非現金對價的情況時有發生，針對這一情況，新收入準則給出了新的處理規定，即相關機構在確定交易價格時，需要考慮的是非現金公允價值。當該公允價值無法確定時，有關于交易價格的確定，則參考單獨售價。當非現金公允價值出現變化且引起該變化的原因不是對價形式時，對于這一價值的確定可以依據可變對價。在這期間，有關于入賬金額的敲定，應該選擇非現金公允價值而不是銷售價值，也不是公允價值。出現這一現象的原因是，這些商品對于售賣方而言，已經賣出去了，屬于已讓渡資產，其獲得的回報是資產；對于客戶而言，其已經支付了對應的非現金對價，這些商品就屬于已取得資產。

3.合同中存在重大融資成分

有關于重大融資概念的確定，是指在進行商品銷售的時候，所采用的價款收取方式是延期收款，其本質就是擁有一定的融資性質，就例如分期收款銷售。針對這一情況，新收入準則給出了對應的處理原則。首先，有關于交易價格的確定，企業需要參考的數據是應付金額，即客戶應當支付的現金數目。其次，當客戶實際支付金額不滿足應付金額時，針對這一差價，就要進行對應的貸款處理，也就是對該差額應用利率法進行操作，進而生成對應的利息。然后，關于進行融資處理還有一定的條件約束，從合同生效開始記時間，如果客戶付款時間與企業預估時間之間的差值不足一年，重大融資是不存在的。

4.應付客戶對價

有關于應付客戶對價，其實施的主體是企業或者是第三方，其采取的操作是沖減交易價格，使用的數據是應付對價，而關于采取該操作的時間節點則是實際收入與支付進行對比時，在這一時間段，可以進行沖減當期收入操作。關于可以進行該操作的對象，除了有明確規定的商品外均可。在該項規定中，當銷售方進行銷售時，需要為購買方提供服務，促使自己售賣的商品以及合同中聲明的商品都歸客戶所有，這一期間，企業要注意自己售賣的商品與其他的商品要一同進行，不可以單獨操作，而有關于這一過程中重大服務金額，在處理時所采取的形式是沖減項。同時，有關于沖減節點的確定，其所選擇的對象有兩個，其一是確認收入的時間；其二是應付客戶對價的時間。

三、新收入確認準則執行

1.合同識別

關于合同，由于自身形式的不同其可以分為很多類，比如形式比較隨意的口頭合同、形式比較嚴謹的書面合同、以及默認合同等。雖然合同的種類很多，但其有幾點是必須要滿足的，即該合同必須具備法律效力，必須擁有商業實質，必須得到雙方認可，否則該合同屬于無效合同，沒有任何的商業價值。對此，進行合同識別操作是很重要的，該操作的起點就是開展合同計量，即識別合同中的條款，進而獲得相應的對價。當企業與客戶簽訂合同時，要對合同進行認真識別，一旦其不滿足上述要求，企業要持續評估，直到該合同滿足條件。在合同識別中，有一點是比較困難的，即收回價款可能性。例如，有甲、乙兩個公司進行合同簽訂，在該合同中標明的價格是100萬元，合同的內容有關于商業地產銷售，在合同起效之時，乙向甲支付10萬元，該金額不予退回；在合同中，甲收取定金，且未來還可以收到本金及利息，滿足合同成立標準。

2.識別履約義務

對于企業而言，履約義務是很重要的，其是確認收入的關鍵問題。這一問題，在新收入準則中也有所涉及。有關于履約義務，該準則第二章第九條是這樣聲明的，履約義務是在合同中注明的承諾，對于該承諾，實施方是企業，受益方是客戶，承諾的作用是明確區分商品。此外，該義務還包括企業公布的政策、聲明等，因為這些內容使客戶對企業產生了合理預期。為此，在新收入準則中，對于企業而言，在進行義務識別時，要學會換位思考，要了解自身識別履約義務的標志，是買方獲得商品控制權，要以客戶收入確認節點為準。

四、制度與經濟后果的分析

1.收入會計監管方面

有關于收入會計監管方面，可以從以下幾個角度進行分析。第一點針對企業內部而言，該方面的會計監管，可以對收入核算以及銷售合同等進行監督。對于這一方面的內容，相關部門發布了對應的管理條例，就比如有關于企業內部指引提出了這樣的要求，首先，關于合同管理，企業要加大力度；其次，關于合同管理部門，要確立專門的部門；然后，對于合同各個環節的進行，要符合對應的程序要求。第二點從政策角度出發，在新收入準則中，對于收入確認內容提出了明確要求，即合同生效有一定的標志，要出現合同各方已批準字樣。該規定的出現，有利于推進合同審批管理工作的落實，尤其是加強對口頭協議的管理，這些協議只有經過審批才會生效，才可以進行后期的確認工作。在管理收入核算時，如果在一段時間內，公司與相同客戶簽署了許多個文件，且這些文件滿足對應要求，那么這些合同在進行會計操作時，可以當作一份進行處理。此外，針對合同變更也提出了規定?？傊?，借助這一原則的應用，可以更好地實現會計監管，便于規范合同以及管理收入。

2.收入會計核算及其會計信息質量方面

關于收入會計核算以及會計信息質量方面，有以下幾點需要注意。第一點，對于收入確認標志而言，其一般出現“客戶取得商品控制權”，就意味著該事件成功了，相比原來標準中關于標志的內容，如以“商品所有權轉移”為標志，如今的收入確認標志更加明確具體，也為會計確認提供了充足的依據。該項規定的提出，在一定意義上，使會計判斷更加準確，降低了處理人員的自由裁量權，比如企業、會計人員等，改善了收入信息一致性。第二點，關于確認收入角度而言，可以從商品控制權角度出發，有利于客戶確認商品，使該過程更加清晰明了，也在商品確認時點上，統一了企業與客戶的行為，減少了由于商品所有權轉移標志帶來問題的出現，進而降低了存在賬外商品出現的幾率，有利于改善采購會計信息，最終增加全社會收入。

3.收入確認經濟后果分析

基于上文所述，可以了解到關于收入確認而言，其關鍵點是收入時點。對于這一方面，關于權責發生制方面，時點代表的是實現收入的節點；關于商品控制權方面，其代表著收入實現的時點。一般而言，如果從銷售方出發，經常會缺失商品所有權時間。有關于收入確認時間的問題，雖然表面上像是認定時間問題，實際上是認定內容界定問題，其會影響到買賣雙方的商品購銷問題，還會影響二者的債權債務關系，進而作用到企業利害關系。具體而言，其一，對雙方的風險與報酬進行考慮，收入確認所涉及的內容，包括商品控制權以及由此而生的風險與報酬；其二，針對企業管理當局，收入確認對考核很重要，包括收入、獲利、業績等多方面內容。

五、結語

綜上所述，隨著新收入準則的出現，為有關部門工作的進行提出了新任務，特別是涉及會計核算的部門。在上文中，首先就新收入準則的修改內容進行了細致分析，主要針對收入計量的基本關鍵點方面，對可變對價、應付客戶對價等內容加以清晰描述，為有關人員后續工作的開展打下了良好基礎。其次還探究了對應的新準則執行措施，這一點涉及合同識別、履約義務識別兩方面。最后，進一步分析了該原則中出現的新制度，以及該制度會帶來的經濟后果，比如在收入會計監管方面就給出了新制度，有利于企業合同的規范，以及相應收入管理工作的順利進行?！?/p>

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