企業(yè)所得稅稅收籌劃及相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

郭一旭

摘 要：稅收在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，也應(yīng)該在合法條件下按照自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)規(guī)劃自身的業(yè)務(wù)發(fā)展，讓各種稅收方面的法律和政策得以充分利用，通過(guò)對(duì)稅收和會(huì)計(jì)的合理處理，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)達(dá)到最大化。基于此，本文對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃以及相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析。希望通過(guò)本次的分析，可以為當(dāng)今企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供相應(yīng)的幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅收籌劃;企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展;會(huì)計(jì)問(wèn)題

就目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而言，一項(xiàng)重要的組成部分就是稅收籌劃。稅收籌劃與企業(yè)中的每一個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都有著緊密的聯(lián)系，而且和當(dāng)今的稅收法律法規(guī)之間也有著非常大的聯(lián)系。就總體而言，稅收籌劃這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅需要充分利用理論來(lái)實(shí)現(xiàn)，它也有著非常強(qiáng)的技術(shù)性，只有將理論和技術(shù)之間做到有機(jī)結(jié)合，才可以發(fā)揮出其充分的作用與優(yōu)勢(shì)。

一、稅收籌劃定義

關(guān)于稅收籌劃，雖然不同專(zhuān)家學(xué)者所給出的定義有著一定差異，但是其本質(zhì)之間依然有著非常大的聯(lián)系。通過(guò)理論界與實(shí)務(wù)界之間的有機(jī)結(jié)合，我們可以將稅收籌劃定義為：納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。稅收籌劃是一種合法活動(dòng)，他是企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前就做好的計(jì)劃和安排，目的就是減輕稅賦，防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)當(dāng)前稅收籌劃中容易出現(xiàn)的問(wèn)題

1.只注重稅負(fù)不考慮籌劃

從稅收籌劃方面的理論與實(shí)踐來(lái)看，稅收籌劃的主要目的有五個(gè)。第一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低;第二是讓企業(yè)在資金方面獲得最大的時(shí)間價(jià)值;第三是讓企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低到零;第四是讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化;第五是對(duì)企業(yè)自身合法權(quán)益予以維護(hù)。在企業(yè)的稅收籌劃中，核心的目的有兩個(gè)，第一是減輕稅收負(fù)擔(dān)，第二是將稅收風(fēng)險(xiǎn)降低到零，二者缺一不可。在企業(yè)的稅收活動(dòng)開(kāi)展之后，如果稅收負(fù)擔(dān)并沒(méi)有得到減輕，就表明其稅收籌劃沒(méi)有成功，但是如果稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻由此加大，同樣表明企業(yè)的稅收籌劃并沒(méi)有成功。

但由于稅收環(huán)境十分復(fù)雜，很多非主觀因素都將會(huì)對(duì)稅收籌劃造成不利影響，使其具有很大程度的不確定性，所以稅收籌劃并非都能夠獲得成功。盡管如此，很多企業(yè)在稅收籌劃中也并不能對(duì)這些影響因素做到全面考慮。另外，稅收籌劃所獲得的經(jīng)濟(jì)效益本身就是一個(gè)估算值，并不是一個(gè)絕對(duì)性的數(shù)字，所以在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，就需要對(duì)稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)做到全面考慮，但很多企業(yè)依然將稅收籌劃的主要目的設(shè)定為少納稅，這就對(duì)稅收籌劃的合理進(jìn)行造成了很大程度的不利影響。

2.認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)

在當(dāng)今很多企業(yè)的實(shí)際稅收籌劃中，很多納稅人都認(rèn)為稅收籌劃僅僅與會(huì)計(jì)人員做賬有關(guān)，并不關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，所以在管理中就會(huì)將稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間相互獨(dú)立，認(rèn)為只要會(huì)計(jì)能力足夠強(qiáng)，就可以通過(guò)賬目之間的運(yùn)作來(lái)降低企業(yè)的納稅額。但是，因?yàn)闀?huì)計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中有著非常重要的作用，它相當(dāng)于一個(gè)杠桿，可以通過(guò)國(guó)家相應(yīng)的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，通過(guò)發(fā)展國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目來(lái)減輕稅收，這才是稅收籌劃的本質(zhì)。由此可見(jiàn)，認(rèn)為稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的錯(cuò)誤觀念對(duì)于企業(yè)稅收籌劃也造成了很大程度的阻礙。

3.認(rèn)為稅收籌劃是避稅甚至偷稅

所謂避稅，就是納稅人通過(guò)對(duì)稅收制度的充分了解，在保障不觸犯稅法的條件下，利用現(xiàn)行稅收制度中的一些漏洞以及相關(guān)知識(shí)來(lái)進(jìn)行企業(yè)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的調(diào)整，以此來(lái)達(dá)到減稅或者是避稅的效果。這種行為雖然在形式上并不違法，但是它所利用的卻不僅僅是政策，而是稅法中的漏洞，所以這種行為會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)家財(cái)政收入，這和“稅負(fù)公平”原則不符。但稅收籌劃卻是將稅法作為準(zhǔn)則，僅僅將國(guó)家政策作為減輕稅收的方式，通過(guò)發(fā)展國(guó)家所提倡的項(xiàng)目來(lái)提升國(guó)家財(cái)政收入、降低企業(yè)自身稅收的方法，所以這屬于一種正確的經(jīng)營(yíng)手段。遺憾的是很多的企業(yè)卻依然會(huì)將稅收籌劃納入到避稅范圍，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃的實(shí)施十分困難。

所謂偷稅，就是在納稅人已經(jīng)發(fā)生并可以確定應(yīng)稅行為的情況下借助于不合法或不正當(dāng)方式來(lái)逃避自己的稅收義務(wù)，其中包括擅自將賬簿銷(xiāo)毀、隱藏、變?cè)旌蛡卧斓鹊男袨椋@和我國(guó)的立法精神嚴(yán)重不符。但是稅收籌劃卻并不具備這些違法特質(zhì)，它是在合法基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的響應(yīng)而實(shí)現(xiàn)的減稅。但是在具體的稅收籌劃中，很多納稅者會(huì)將其與偷稅混為一談，或者是利用偷稅手段來(lái)實(shí)施所謂的“稅收籌劃”，或者是因害怕構(gòu)成偷稅而不敢進(jìn)行稅收籌劃。這樣的情況十分不利于企業(yè)的稅收籌劃。

4.盲目照搬國(guó)外稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)

雖然國(guó)內(nèi)外稅收籌劃方面的原則有很多的相同之處，但是因?yàn)閲?guó)內(nèi)外稅收法存在差異，所以如果全盤(pán)照搬國(guó)外的稅收籌劃方法，就會(huì)與我國(guó)的稅收實(shí)際不符。因?yàn)楹芏喟l(fā)達(dá)國(guó)家大多通過(guò)快速折舊、加速折舊方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，但是這樣的情況僅僅會(huì)讓企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收的降低，它相當(dāng)于將稅款推遲到后期進(jìn)行繳納，這和我國(guó)的稅收籌劃完全不符。而依然有一些企業(yè)將這一問(wèn)題忽視，完全照搬國(guó)外的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，這樣的情況不僅很難獲得折舊批準(zhǔn)，也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

三、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1.注重稅收籌劃中存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇

在企業(yè)對(duì)所得稅進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，存貨計(jì)價(jià)方法主要是在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行選擇，其方法可按照存貨獲得計(jì)價(jià)、存貨結(jié)存計(jì)價(jià)以及存貨發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行劃分，由于環(huán)節(jié)不同，所以計(jì)價(jià)方法也不同。其中，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)對(duì)稅收籌劃的影響最大。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度來(lái)看，企業(yè)可按照實(shí)際情況來(lái)應(yīng)用任何一種適合自己的存貨計(jì)價(jià)方式，以此來(lái)達(dá)到合理的稅收籌劃效果。

而在對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式進(jìn)行選擇的過(guò)程中，主要應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)物價(jià)變化以及企業(yè)稅負(fù)期加以綜合考慮，通過(guò)對(duì)實(shí)際情況的分析來(lái)確定具體的存貨計(jì)價(jià)方法，這樣就可以選擇一種對(duì)企業(yè)成本“擴(kuò)張”最有利的存貨計(jì)價(jià)方法，讓企業(yè)的稅收籌劃在保障合法合理的條件下促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。