企業所得稅稅收籌劃及相關會計問題分析

郭一旭

摘 要：稅收在我國的經濟發展中發揮著關鍵性作用，而企業在經營和發展中，也應該在合法條件下按照自身的實際經營現狀來規劃自身的業務發展，讓各種稅收方面的法律和政策得以充分利用，通過對稅收和會計的合理處理，讓企業經營利潤達到最大化。基于此，本文對企業所得稅的稅收籌劃以及相關的會計問題進行分析。希望通過本次的分析，可以為當今企業的良好經營與發展提供相應的幫助。

關鍵詞：企業所得稅;稅收籌劃;企業經營發展;會計問題

就目前企業的財務管理而言，一項重要的組成部分就是稅收籌劃。稅收籌劃與企業中的每一個生產和經營環節都有著緊密的聯系，而且和當今的稅收法律法規之間也有著非常大的聯系。就總體而言，稅收籌劃這種經濟活動不僅需要充分利用理論來實現，它也有著非常強的技術性，只有將理論和技術之間做到有機結合，才可以發揮出其充分的作用與優勢。

一、稅收籌劃定義

關于稅收籌劃，雖然不同專家學者所給出的定義有著一定差異，但是其本質之間依然有著非常大的聯系。通過理論界與實務界之間的有機結合，我們可以將稅收籌劃定義為：納稅人站在企業戰略管理的角度，在符合國家法律及稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，處理生產、經營和投資、理財活動的一種企業涉稅管理活動。稅收籌劃是一種合法活動，他是企業在開展經營活動前就做好的計劃和安排，目的就是減輕稅賦，防范風險。

二、我國當前稅收籌劃中容易出現的問題

1.只注重稅負不考慮籌劃

從稅收籌劃方面的理論與實踐來看，稅收籌劃的主要目的有五個。第一是實現企業稅收負擔的降低;第二是讓企業在資金方面獲得最大的時間價值;第三是讓企業的涉稅風險降低到零;第四是讓企業的經濟效益達到最大化;第五是對企業自身合法權益予以維護。在企業的稅收籌劃中，核心的目的有兩個，第一是減輕稅收負擔，第二是將稅收風險降低到零，二者缺一不可。在企業的稅收活動開展之后，如果稅收負擔并沒有得到減輕，就表明其稅收籌劃沒有成功，但是如果稅收負擔得以減輕，稅收風險卻由此加大，同樣表明企業的稅收籌劃并沒有成功。

但由于稅收環境十分復雜，很多非主觀因素都將會對稅收籌劃造成不利影響，使其具有很大程度的不確定性，所以稅收籌劃并非都能夠獲得成功。盡管如此，很多企業在稅收籌劃中也并不能對這些影響因素做到全面考慮。另外，稅收籌劃所獲得的經濟效益本身就是一個估算值，并不是一個絕對性的數字，所以在企業進行稅收籌劃的過程中，就需要對稅收籌劃方面的風險做到全面考慮，但很多企業依然將稅收籌劃的主要目的設定為少納稅，這就對稅收籌劃的合理進行造成了很大程度的不利影響。

2.認為稅收籌劃與企業經營無關

在當今很多企業的實際稅收籌劃中，很多納稅人都認為稅收籌劃僅僅與會計人員做賬有關，并不關系到企業的經營，所以在管理中就會將稅收籌劃和企業經營之間相互獨立，認為只要會計能力足夠強，就可以通過賬目之間的運作來降低企業的納稅額。但是，因為會計在國家經濟調節中有著非常重要的作用，它相當于一個杠桿，可以通過國家相應的優惠政策對企業的經營方向進行適當調節，通過發展國家鼓勵項目來減輕稅收，這才是稅收籌劃的本質。由此可見，認為稅收籌劃和企業經營無關的錯誤觀念對于企業稅收籌劃也造成了很大程度的阻礙。

3.認為稅收籌劃是避稅甚至偷稅

所謂避稅，就是納稅人通過對稅收制度的充分了解，在保障不觸犯稅法的條件下，利用現行稅收制度中的一些漏洞以及相關知識來進行企業相應經營環節的調整，以此來達到減稅或者是避稅的效果。這種行為雖然在形式上并不違法，但是它所利用的卻不僅僅是政策，而是稅法中的漏洞，所以這種行為會影響經濟的運動規律，降低國家財政收入，這和“稅負公平”原則不符。但稅收籌劃卻是將稅法作為準則，僅僅將國家政策作為減輕稅收的方式，通過發展國家所提倡的項目來提升國家財政收入、降低企業自身稅收的方法，所以這屬于一種正確的經營手段。遺憾的是很多的企業卻依然會將稅收籌劃納入到避稅范圍，進而導致稅收籌劃的實施十分困難。

所謂偷稅，就是在納稅人已經發生并可以確定應稅行為的情況下借助于不合法或不正當方式來逃避自己的稅收義務，其中包括擅自將賬簿銷毀、隱藏、變造和偽造等的行為，這和我國的立法精神嚴重不符。但是稅收籌劃卻并不具備這些違法特質，它是在合法基礎上通過對國家相關政策的響應而實現的減稅。但是在具體的稅收籌劃中，很多納稅者會將其與偷稅混為一談，或者是利用偷稅手段來實施所謂的“稅收籌劃”，或者是因害怕構成偷稅而不敢進行稅收籌劃。這樣的情況十分不利于企業的稅收籌劃。

4.盲目照搬國外稅收籌劃經驗

雖然國內外稅收籌劃方面的原則有很多的相同之處，但是因為國內外稅收法存在差異，所以如果全盤照搬國外的稅收籌劃方法，就會與我國的稅收實際不符。因為很多發達國家大多通過快速折舊、加速折舊方法來進行稅收籌劃，但是這樣的情況僅僅會讓企業在一定時期內實現稅收的降低，它相當于將稅款推遲到后期進行繳納，這和我國的稅收籌劃完全不符。而依然有一些企業將這一問題忽視，完全照搬國外的稅收籌劃經驗，這樣的情況不僅很難獲得折舊批準，也會影響到企業的經營和發展。

三、企業所得稅的稅收籌劃

1.注重稅收籌劃中存貨計價方法的合理選擇

在企業對所得稅進行稅收籌劃的過程中，存貨計價方法主要是在會計核算中進行選擇，其方法可按照存貨獲得計價、存貨結存計價以及存貨發出計價進行劃分，由于環節不同，所以計價方法也不同。其中，存貨發出計價對稅收籌劃的影響最大。就目前我國的會計制度來看，企業可按照實際情況來應用任何一種適合自己的存貨計價方式，以此來達到合理的稅收籌劃效果。

而在對存貨計價方式進行選擇的過程中，主要應該對市場物價變化以及企業稅負期加以綜合考慮，通過對實際情況的分析來確定具體的存貨計價方法，這樣就可以選擇一種對企業成本“擴張”最有利的存貨計價方法，讓企業的稅收籌劃在保障合法合理的條件下促進企業經濟發展。