國內(nèi)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究熱點及趨勢分析

何鄭博 黃穎 陳婧 楊淼淼 周偉雄

摘 要：我國政府出臺的系列稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的發(fā)展起到了積極作用，尤其是新冠疫情時期，對小微企業(yè)的生存與發(fā)展起到了重要作用。本文以CNKI數(shù)據(jù)庫為支撐，借助CiteSpace分析軟件，對我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠領域的研究成果進行定量分析，通過研究熱點和演變趨勢，發(fā)現(xiàn)該主題可延伸空間：減費降稅和不可抗力事件的稅收優(yōu)惠制度體系建設是未來持續(xù)的研究熱點。

關鍵詞：小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;知識圖譜

一、引言

小微企業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中起著至關重要的作用，對推動經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、加快技術革新等方面有著積極影響。然而小微企業(yè)存在著市場競爭力弱、經(jīng)營壓力大、經(jīng)營效率低、融資困難等多種因素影響。為了進一步保持社會經(jīng)濟的平衡穩(wěn)定，支持小微企業(yè)發(fā)展成為了國家治理的重要工作，而稅收優(yōu)惠政策是最直接最有利的調(diào)節(jié)方式。2020年一場由新型冠狀病毒引發(fā)的突如其來的疫情，牽動著無數(shù)人的心，也給眾多小微企業(yè)帶來了致命的沖擊。在疫情過后，小微企業(yè)如何轉(zhuǎn)“危機”為“生機”，為了盡快調(diào)整小微企業(yè)復工節(jié)奏，政府出臺了一系列減稅降費等稅收優(yōu)惠政策。為了充分了解小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的研究熱點及發(fā)展趨勢，促進對該研究主題的深入探討。本文借助CiteSpace軟件對2010年-2020年我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究的熱點及趨勢進行分析。

二、數(shù)據(jù)來源與研究工具

1.數(shù)據(jù)來源

為使數(shù)據(jù)具有科學性、可靠性和權威性，本文選擇中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫（以下簡稱CNKI）作為研究的數(shù)據(jù)來源。為保證較好的查全率，采用高級檢索，檢索內(nèi)容為主題=“小微企業(yè)”和“稅收優(yōu)惠”，文獻檢索發(fā)布時間跨度=“從2010年到2020年”，搜索結(jié)果共計921篇，檢索時間為2020年4月7日。初步對所獲數(shù)據(jù)進行篩選，人工方法刪除重復發(fā)表及無研究意義文獻（如會議通知、文件講話等）得到有效文獻共計833篇。

2.研究工具

本文的數(shù)據(jù)分析工具選用美國華裔教授陳超美研發(fā)的CiteSpace軟件進行文獻可視化分析。借助CiteSpaceV（5.6.R1版本），對軟件生成的科學知識圖譜進行分析，結(jié)合關鍵文獻的重點分析，梳理出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究熱點和演變趨勢。

三、數(shù)據(jù)分析結(jié)果

1.關鍵詞共現(xiàn)可視化分析

在獲取CNKI數(shù)據(jù)后，將其轉(zhuǎn)化為CiteSpace的可識別數(shù)據(jù)進行處理，對CiteSpace處理的數(shù)據(jù)導出，設置時間跨度、節(jié)點類型等相關參數(shù)。在時間跨度參數(shù)中選擇2010年到2020年，時間切片為每一年，展示的節(jié)點為每年的前50的高頻關鍵詞;在運行CiteSpace后，節(jié)點類型（Node Types）的提取方式為“Keyword”，最終形成圖1：關鍵詞共現(xiàn)可視化圖譜。CiteSpace生成的圖1顯示：節(jié)點個數(shù)為165個（N=165），連線條數(shù)有715條（E=715），網(wǎng)絡密度為0.0528（Density=0.0528）。網(wǎng)絡的聚類結(jié)果及每一類別的內(nèi)部同質(zhì)性均較好，節(jié)點數(shù)量較多且分布比較集中，該結(jié)果可以接受。

高頻詞在一定程度上可以代表某領域的研究熱點。根據(jù)圖1得出小微企業(yè)的節(jié)點大小是最大的，同時共現(xiàn)頻次最高的關鍵詞有稅收優(yōu)惠、稅收政策、增值稅、稅收籌劃等。其中小微企業(yè)、稅收優(yōu)惠、稅收政策、增值稅均有共現(xiàn)關系，說明稅收優(yōu)惠政策對改善小微企業(yè)的生存環(huán)境提供了積極的作用。稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)、企業(yè)所得稅存在共現(xiàn)關系，表明國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，受到了廣大小型微利企業(yè)的歡迎，引起了學術界的廣泛研究。而減稅降費關鍵詞處于低頻位置，查找文獻檢索發(fā)現(xiàn)，減稅降費關鍵詞的相關研究較少，2019年政府對小微企業(yè)實行大規(guī)模的減稅降費，同時2020年新冠肺炎疫情期間政府加大了減稅降費的力度，從而減稅降費關鍵詞將會是學術界未來研究的新興熱點話題。

從圖1可以看出，在小微企業(yè)稅收優(yōu)惠領域共有六個聚類標識詞，分別為“科技型小微企業(yè)”、“應納所得額”、“營改增”、“經(jīng)濟體制”、“優(yōu)惠政策”和“遵從成本”，這六個聚類代表了當前研究前沿。通過對聚類結(jié)果和對已有文獻的系統(tǒng)化閱讀和梳理，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的研究領域主要包括以下主題：一是聚類#0科技型小微企業(yè)，關鍵詞主要包括稅收優(yōu)惠、稅收政策、中小微企業(yè)和稅收負擔，從中小微企業(yè)稅收負擔問題入手，以國家當前出臺的稅收優(yōu)惠政策為背景，對中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施現(xiàn)狀和稅收負擔的現(xiàn)狀等角度進行剖析并提出相應地對策建議;二是聚類#1應納稅所得額，關鍵詞主要包括企業(yè)所得稅、小型微利企業(yè)、增值稅，增值稅和企業(yè)所得稅是小型微利企業(yè)關注度高且優(yōu)惠力度大的稅種成為了近年來學術界研究的熱點稅種;三是聚類#2營改增，關鍵詞主要包括稅收優(yōu)惠政策、納稅人、營改增，學術界研究的焦點是營改增政策對納稅人稅收負擔的影響;四是聚類#3經(jīng)濟體制，關鍵詞主要包括銀行、金融機構、小微企業(yè)融資，該聚類下學術界主要是對小微企業(yè)融資問題的現(xiàn)狀進行了分析，從而為商業(yè)銀行針對小微企業(yè)所提供的信貸業(yè)務提出了優(yōu)化對策建議;五是聚類#4優(yōu)惠政策，關鍵詞主要包括小微企業(yè)、稅收、稅收籌劃、稅收優(yōu)惠，學術界主要圍繞現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)開展稅收籌劃進行研究分析。六是聚類#5遵從成本，這一主題的相關文獻較少，主要包括遵從成本、簡單稅和綜合減稅等方面的研究。

2.研究演進脈絡分析

通過對關鍵詞共現(xiàn)圖譜分析后，本文繼續(xù)了解學者們在2010年-2020年對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究關鍵詞的演進過程。在保持參數(shù)設置不變的情況下，選擇“TimeZone”得到圖3：關鍵詞共現(xiàn)時區(qū)（time-zone）可視化圖譜。圖3表現(xiàn)出研究熱點的演進脈絡和熱點之間的交互關系。從時區(qū)圖中可以看到不同時間段中，各個熱點的重要程度和延續(xù)性。

除此之外，從CiteSpace中生成突現(xiàn)詞，可以清楚地看到各個熱點開始時間及結(jié)束時間的演進過程，繪制出圖4關鍵詞突現(xiàn)（Strongest Citation Bursts）圖譜。圖譜展示出關鍵詞在2010年-2020年出現(xiàn)的幅度變動的情況，突現(xiàn)詞可以直接反映出某一時間段內(nèi)研究熱點的重大轉(zhuǎn)向。從圖4可以看出，稅務部門、營改增、中小微企業(yè)、稅收籌劃為2010年-2020年研究的主要突現(xiàn)詞。