國(guó)內(nèi)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)分析

何鄭博 黃穎 陳婧 楊淼淼 周偉雄

摘 要：我國(guó)政府出臺(tái)的系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了積極作用，尤其是新冠疫情時(shí)期，對(duì)小微企業(yè)的生存與發(fā)展起到了重要作用。本文以CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)為支撐，借助CiteSpace分析軟件，對(duì)我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行定量分析，通過(guò)研究熱點(diǎn)和演變趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)該主題可延伸空間：減費(fèi)降稅和不可抗力事件的稅收優(yōu)惠制度體系建設(shè)是未來(lái)持續(xù)的研究熱點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;知識(shí)圖譜

一、引言

小微企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、加快技術(shù)革新等方面有著積極影響。然而小微企業(yè)存在著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱、經(jīng)營(yíng)壓力大、經(jīng)營(yíng)效率低、融資困難等多種因素影響。為了進(jìn)一步保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平衡穩(wěn)定，支持小微企業(yè)發(fā)展成為了國(guó)家治理的重要工作，而稅收優(yōu)惠政策是最直接最有利的調(diào)節(jié)方式。2020年一場(chǎng)由新型冠狀病毒引發(fā)的突如其來(lái)的疫情，牽動(dòng)著無(wú)數(shù)人的心，也給眾多小微企業(yè)帶來(lái)了致命的沖擊。在疫情過(guò)后，小微企業(yè)如何轉(zhuǎn)“危機(jī)”為“生機(jī)”，為了盡快調(diào)整小微企業(yè)復(fù)工節(jié)奏，政府出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)等稅收優(yōu)惠政策。為了充分了解小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的研究熱點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)對(duì)該研究主題的深入探討。本文借助CiteSpace軟件對(duì)2010年-2020年我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究的熱點(diǎn)及趨勢(shì)進(jìn)行分析。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源與研究工具

1.數(shù)據(jù)來(lái)源

為使數(shù)據(jù)具有科學(xué)性、可靠性和權(quán)威性，本文選擇中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)（以下簡(jiǎn)稱CNKI）作為研究的數(shù)據(jù)來(lái)源。為保證較好的查全率，采用高級(jí)檢索，檢索內(nèi)容為主題=“小微企業(yè)”和“稅收優(yōu)惠”，文獻(xiàn)檢索發(fā)布時(shí)間跨度=“從2010年到2020年”，搜索結(jié)果共計(jì)921篇，檢索時(shí)間為2020年4月7日。初步對(duì)所獲數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，人工方法刪除重復(fù)發(fā)表及無(wú)研究意義文獻(xiàn)（如會(huì)議通知、文件講話等）得到有效文獻(xiàn)共計(jì)833篇。

2.研究工具

本文的數(shù)據(jù)分析工具選用美國(guó)華裔教授陳超美研發(fā)的CiteSpace軟件進(jìn)行文獻(xiàn)可視化分析。借助CiteSpaceV（5.6.R1版本），對(duì)軟件生成的科學(xué)知識(shí)圖譜進(jìn)行分析，結(jié)合關(guān)鍵文獻(xiàn)的重點(diǎn)分析，梳理出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究熱點(diǎn)和演變趨勢(shì)。

三、數(shù)據(jù)分析結(jié)果

1.關(guān)鍵詞共現(xiàn)可視化分析

在獲取CNKI數(shù)據(jù)后，將其轉(zhuǎn)化為CiteSpace的可識(shí)別數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，對(duì)CiteSpace處理的數(shù)據(jù)導(dǎo)出，設(shè)置時(shí)間跨度、節(jié)點(diǎn)類型等相關(guān)參數(shù)。在時(shí)間跨度參數(shù)中選擇2010年到2020年，時(shí)間切片為每一年，展示的節(jié)點(diǎn)為每年的前50的高頻關(guān)鍵詞;在運(yùn)行CiteSpace后，節(jié)點(diǎn)類型（Node Types）的提取方式為“Keyword”，最終形成圖1：關(guān)鍵詞共現(xiàn)可視化圖譜。CiteSpace生成的圖1顯示：節(jié)點(diǎn)個(gè)數(shù)為165個(gè)（N=165），連線條數(shù)有715條（E=715），網(wǎng)絡(luò)密度為0.0528（Density=0.0528）。網(wǎng)絡(luò)的聚類結(jié)果及每一類別的內(nèi)部同質(zhì)性均較好，節(jié)點(diǎn)數(shù)量較多且分布比較集中，該結(jié)果可以接受。

高頻詞在一定程度上可以代表某領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。根據(jù)圖1得出小微企業(yè)的節(jié)點(diǎn)大小是最大的，同時(shí)共現(xiàn)頻次最高的關(guān)鍵詞有稅收優(yōu)惠、稅收政策、增值稅、稅收籌劃等。其中小微企業(yè)、稅收優(yōu)惠、稅收政策、增值稅均有共現(xiàn)關(guān)系，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策對(duì)改善小微企業(yè)的生存環(huán)境提供了積極的作用。稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)、企業(yè)所得稅存在共現(xiàn)關(guān)系，表明國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，受到了廣大小型微利企業(yè)的歡迎，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛研究。而減稅降費(fèi)關(guān)鍵詞處于低頻位置，查找文獻(xiàn)檢索發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)關(guān)鍵詞的相關(guān)研究較少，2019年政府對(duì)小微企業(yè)實(shí)行大規(guī)模的減稅降費(fèi)，同時(shí)2020年新冠肺炎疫情期間政府加大了減稅降費(fèi)的力度，從而減稅降費(fèi)關(guān)鍵詞將會(huì)是學(xué)術(shù)界未來(lái)研究的新興熱點(diǎn)話題。

從圖1可以看出，在小微企業(yè)稅收優(yōu)惠領(lǐng)域共有六個(gè)聚類標(biāo)識(shí)詞，分別為“科技型小微企業(yè)”、“應(yīng)納所得額”、“營(yíng)改增”、“經(jīng)濟(jì)體制”、“優(yōu)惠政策”和“遵從成本”，這六個(gè)聚類代表了當(dāng)前研究前沿。通過(guò)對(duì)聚類結(jié)果和對(duì)已有文獻(xiàn)的系統(tǒng)化閱讀和梳理，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的研究領(lǐng)域主要包括以下主題：一是聚類#0科技型小微企業(yè)，關(guān)鍵詞主要包括稅收優(yōu)惠、稅收政策、中小微企業(yè)和稅收負(fù)擔(dān)，從中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題入手，以國(guó)家當(dāng)前出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策為背景，對(duì)中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施現(xiàn)狀和稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀等角度進(jìn)行剖析并提出相應(yīng)地對(duì)策建議;二是聚類#1應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵詞主要包括企業(yè)所得稅、小型微利企業(yè)、增值稅，增值稅和企業(yè)所得稅是小型微利企業(yè)關(guān)注度高且優(yōu)惠力度大的稅種成為了近年來(lái)學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)稅種;三是聚類#2營(yíng)改增，關(guān)鍵詞主要包括稅收優(yōu)惠政策、納稅人、營(yíng)改增，學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)是營(yíng)改增政策對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響;四是聚類#3經(jīng)濟(jì)體制，關(guān)鍵詞主要包括銀行、金融機(jī)構(gòu)、小微企業(yè)融資，該聚類下學(xué)術(shù)界主要是對(duì)小微企業(yè)融資問(wèn)題的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從而為商業(yè)銀行針對(duì)小微企業(yè)所提供的信貸業(yè)務(wù)提出了優(yōu)化對(duì)策建議;五是聚類#4優(yōu)惠政策，關(guān)鍵詞主要包括小微企業(yè)、稅收、稅收籌劃、稅收優(yōu)惠，學(xué)術(shù)界主要圍繞現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)小微企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃進(jìn)行研究分析。六是聚類#5遵從成本，這一主題的相關(guān)文獻(xiàn)較少，主要包括遵從成本、簡(jiǎn)單稅和綜合減稅等方面的研究。

2.研究演進(jìn)脈絡(luò)分析

通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜分析后，本文繼續(xù)了解學(xué)者們?cè)?010年-2020年對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠研究關(guān)鍵詞的演進(jìn)過(guò)程。在保持參數(shù)設(shè)置不變的情況下，選擇“TimeZone”得到圖3：關(guān)鍵詞共現(xiàn)時(shí)區(qū)（time-zone）可視化圖譜。圖3表現(xiàn)出研究熱點(diǎn)的演進(jìn)脈絡(luò)和熱點(diǎn)之間的交互關(guān)系。從時(shí)區(qū)圖中可以看到不同時(shí)間段中，各個(gè)熱點(diǎn)的重要程度和延續(xù)性。

除此之外，從CiteSpace中生成突現(xiàn)詞，可以清楚地看到各個(gè)熱點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間及結(jié)束時(shí)間的演進(jìn)過(guò)程，繪制出圖4關(guān)鍵詞突現(xiàn)（Strongest Citation Bursts）圖譜。圖譜展示出關(guān)鍵詞在2010年-2020年出現(xiàn)的幅度變動(dòng)的情況，突現(xiàn)詞可以直接反映出某一時(shí)間段內(nèi)研究熱點(diǎn)的重大轉(zhuǎn)向。從圖4可以看出，稅務(wù)部門(mén)、營(yíng)改增、中小微企業(yè)、稅收籌劃為2010年-2020年研究的主要突現(xiàn)詞。