完善旅游企業內部控制的對策探討

吳 艷

（桂林市漓江游覽開發公司，廣西 桂林 541001）

一、內部控制內涵概述

企業內部控制體系的構成是由一整套包括各控制職能的管理流程，再以內控制度進行明確的規范，使其形成一套完整且又嚴謹的管理結構。內部控制工作的開展，能夠以專業的管理程序來規避企業經營過程中可能產生的諸類風險，以有效的監督機制來建立規范的管理過程控制系統。內部控制開展的目標是為了能夠確保企業經營管理的合規合法、財務報告和相關信息的真實準確以及保護企業資產安全，進而從整體上提高企業經營效率與效果，為企業實現戰略發展目標保駕護航。

二、旅游企業內部控制工作存在的主要問題

當前，我國旅游企業一般在內部機構設置、內部監督、信息溝通以及風險管控等方面存在諸多問題，這對企業的經營與發展會產生不同程度的不利影響，同時也阻礙了內部控制工作的有效開展。這些問題主要體現在以下幾個方面：

1.內部機構設置與權責分配不合理

部分旅游企業仍存在機構設置較為粗放的現象，對各個崗位的權責所屬并沒有作出明確的規定，崗位之間的信息溝通不順暢，整體呈現出職權設置不合理的現象。部分旅行社為了減少人員支出，嚴控員工數量，導致部分關鍵崗位缺少專業的工作人員，一人身兼數職的現象仍較多存在，不相容職務未能做到有效的分離，缺少必要的崗位分工及彼此牽制。有的旅游企業仍處于線性管理的初級階段，多數的管理權力與功能仍集中在企業領導或部門經理手中，對下并沒有進行合理的授權，這就很難實現權力、責任以及利益之間的彼此平衡。

2.缺乏有效的內部監督機制

內部監督即是對內部控制構建與執行狀況的審查，能夠評估內部控制體系是否完善、有效，并及時發現當前內部控制制度及具體的執行是否存在隱患與漏洞，進行及時的糾偏。而在內部監督機制中，內部審計制度極為關鍵。但很多旅游企業對其并沒有給予過多的重視，這也導致了諸多影響企業發展的問題產生。在內部審計方面，較為突出的問題表現在以下幾點：其一，審計工作落實不到位，審計崗位形同虛設。部分旅游企業片面地認為內部審計工作僅是能起到查缺補漏的作用，忽視了其發現問題、分析問題和解決問題的功能。在審計工作開展過程中，存在審計人員從財會人員中臨時抽調的現象，其專業素養很難保障審計工作的有效開展。同時，由于人員是從企業內部其他崗位抽調兼職，則很難保障內部審計工作的獨立性。而獨立性是內部審計工作開展的核心要素，失去獨立性會直接導致審計工作難以有效開展。其二，內部審計人員綜合素質較低，審計手段較為落后。內部審計作為內部監督的核心要素，其在開展過程中，如果審計人員個人綜合素質不足，所掌握的知識技能難以使審計工作有效開展，則會導致整體監督力度的大大降低。部分旅游企業的內部審計人員仍停留在傳統的手工查賬層面，其審計結果準確性較差，審計工作效率與質量較低，最終導致內部審計效果不佳。

3.信息溝通機制不順暢

信息溝通是對企業內外部與經營發展相關的信息進行確認、捕捉與傳遞，其目的是確保企業中各個崗位的員工能夠盡職盡責地完成各自工作內容。企業中的各個崗位既是信息接收者，同時也是信息的傳遞者。各部門之間以信息溝通為紐帶彼此聯系、相互協作才能保證較高的工作效率與質量。但是在此過程中，任何一個部門信息的失真或是滯后都可能導致信息傳遞的鏈條中斷。在旅游企業的各部門之間，信息隔離的現象仍是較多存在，往往是管理層與其他部門口頭約定好的事務，在具體執行過程中卻發生了擱淺。基層員工對事務具體內容獲悉不準確，也不能夠直接接收到上級的指令。導致諸多工作的開展并不順暢，延誤或耽誤工作的事情時有發生。這一方面是由于外部因素所造成的，對旅游企業來說存在較多的變化因素，市場在不斷地發生改變，需求也隨之發生變化。經營計劃處于動態的發展中，如果存在信息溝通不暢的問題會對企業造成較大的不利影響。而另一方面，則是由內部因素所致。由于企業自身信息化建設程度不高，決策層對信息與溝通的環境建設不夠完善，沒有一個明確的信息溝通制度。諸多信息僅存在于各自部門的報表中，并沒有最大程度地發揮其應有的價值。此外，對于員工所提出的較好的發展建議，也缺乏一個有效的交流平臺。

4.內部控制體系中缺少風險管控機制

旅游企業在經營發展過程中，內外部均存在較多的風險，尤其是旅游業需要面對自然環境、經濟環境的不斷變化。因此，在旅游企業中建立預估和處理環境變化的風險機制是極有必要的。雖然當前的旅游企業具備一定的風險意識，但其所面臨的現實環境仍存在較為嚴峻的風險。對部分旅游企業而言，首先其沒有建立科學、合理的風險評估系統，沒有明確可行的風險評估辦法，對風險的提前判斷均是來自于個人的經驗，因此就有可能造成人為的判斷失誤，產生風險漏洞，直到風險發生之后才后知后覺，此時只能注重風險的事后處理了。其次，對企業中已經存在的潛在風險沒有相關的預防系統，能做到的僅是“兵來將擋，水來土掩。”如此做法可能會使得企業在處理潛在風險時付出更大的代價。

三、完善旅游企業內部控制體系的對策

1.優化內部控制環境

其一，增強內部控制意識。針對部分旅游企業中存在員工對內部控制關注度不高、內部控制意識薄弱的問題，企業需要從管理層至基層員工均全面增強內部控制意識。首先，管理層需加強自我監督，并根據企業實際狀況制定相應的內部控制制度。其次，要在員工中加強內部控制知識的普及，營造良好的內控環境，使各個崗位人員均能自發地參與到內部控制管理體系中。最后，要明確各崗位的職責劃分。旅游企業需嚴格按照現代企業管理規范來對各個崗位的職責權限進行明確，不同部門的管理人員各司其職，進而形成合理的職能劃分與職能約束，使企業中的各個崗位能夠做到彼此監督、相互制約、共同促進的職權管理結構。

2.強化風險防范與控制

在旅游企業內部控制的風險管控體系中，需要包含對風險目標的確定、風險識別、風險評估以及風險應對四個環節。其一，制定風險控制目標。以風險控制目標來引導風險控制的方向。其二，風險識別。對可能影響到企業發展的潛在風險以及正在發生的風險因素進行準確的識別，以此來為之后的風險評估與處理打好基礎。其三，對風險作出合理分析。根據風險識別所確立的風險因素進行全面分析，可采用定性與定量相結合的方法，要以核心業務活動展開重點的分析及論證，并進行書面報告。其四，對風險作出應對。在分析風險的過程中，確定出引起風險的原因及具體因素。風險應對首當其沖的應是進行風險規避，如若不能，則根據權益成本效益來決定是承受風險或是進行合理控制。風險控制可采用風險降低或風險分攤的方法來應對。

3.構建信息溝通渠道

在旅游企業中，順暢的信息交流與溝通是極其關鍵的。各個不同的職能部門均需進行信息的交流與傳遞。企業中是否具備順暢的信息溝通渠道會直接影響企業的日常運營與內部控制效果。此外，信息的溝通不僅是在管理層與基層員工之間進行，而且是需要以整個企業為基準，實現信息的有效傳遞與掌握。旅游企業需建立有效的信息交流平臺，使各個不同部門之間的信息能夠實現及時的共享。在此過程中，首先要加強企業信息的橫向溝通渠道。橫向溝通是指部門之間的溝通、企業之間的溝通以及企業外部行業之間的溝通。橫向溝通渠道的順暢能夠使得企業的整體運營及管理效率均得到顯著的提升。其次，則是需要加強企業信息的縱向溝通渠道。縱向溝通，一方面是指企業內部上下層級之間的信息交流，在企業內部可通過現代化的信息工具來強化此環節，使員工與上級、同事之間保持及時、良好的聯系，實現信息的共享，提升管理效率。而縱向溝通的另一方面則是指企業與客戶之間的外部交流與聯系，要保證與客戶之間形成彼此信任、友好的溝通氛圍，以此來促進企業業務的提升。

4.強化內部控制監督

其一，健全內部審計機制。在旅游企業建立內部審計機制的過程中，首先即是需要保證內部審計人員的權威性與獨立性，充分將內部審計的職能價值體現出來。要結合企業實際狀況建立相應的內部審計規章制度，使內部審計部門能夠有效地行使其監督與服務職能。內部審計活動的開展有可能與企業其他部門之間產生利益沖突，但從企業長遠發展的角度出發，務必要維護好審計部門的獨立性與權威性。其二，充分發揮內部審計職能價值。內部審計工作的開展在企業中不僅能起到服務各項業務改進的作用，而且能夠保障內部控制工作的有效性，因此要將其服務與監督的效用全面發揮，不可顧此失彼。其三，采用科學的內部審計方法。企業要將內部審計工作作為企業管理的日常工作，使其成為一種常態的管理方式。在審計過程中，不僅要對企業各項業務的開展進行查缺補漏，還需進一步升級審計范圍，能夠著眼于企業各項業務的真實性、合規性與效益性的審計。