高新技術企業研發費用加計扣除財務問題及優化措施

張 爭

（蜂巢智能轉向科技河北有限公司，河北 保定 071000）

高新技術對國家或地區的經濟、政治、軍事、文化等各方面的發展產生深遠影響。在企業研發費用加計扣除等政策的支持下，我國高新技術企業飛速發展，為區域經濟發展提供了強大支撐。而高新技術企業想要真正享受國家這項稅收優惠政策，就要進一步提高財務管理水平。因此，對高新技術企業研發費用加計扣除財務問題進行分析，并提出優化措施具有重要的現實意義。

一、研發費用項目核算的意義

當前，信息科學技術飛速發展，高新技術在各行業中得到廣泛應用。為促使企業保持較高的綜合競爭力，就要將科研作為企業發展的核心，不斷提高企業科技發展水平。因此，企業在開展科研項目時，要對科研項目的計劃、流程、費用等進行管理和核算，以備在申請研發費用加計扣除時使用。

二、高新技術企業研發費用加計扣除財務問題

1.財務人員對政策了解不深入

雖然國家出臺并全面實施企業研發費用加計扣除等政策，但仍有許多企業的財務人員對這些政策的內容以及政策的更新、規范等了解并不深入[1]，導致許多企業失去高新技術企業認定的資格，無法享受高新技術企業研發費用加計扣除的稅收優惠政策，為企業的可持續發展帶來極大損失。

2.企業研發費用的歸集不準確

從實際情況看，部分中小型高新技術企業的會計制度不健全，沒有做好研發費用歸集的相關規劃，在財務賬套中沒有設置“研發支出”科目[2]，無法將費用準確地歸集，導致企業費用賬目混亂。例如，材料領用單未注明研發項目，研發費用零散記錄于生產成本和“三大期間費用”等。這樣的記賬方式存在很大的漏洞和不嚴謹性，給高新技術企業的評定和研發費用加計扣除的申報帶來不確定性及風險。

3.企業研發費用的核算不獨立

由于許多企業沒有對研發費用進行獨立核算，所以在申報研發費用加計扣除時，企業財務人員通常從會計憑證中拼湊出研發費用[3]，這不僅使企業的會計賬目失去嚴謹性，而且會給企業發展帶來很大風險。即使這些申報材料在企業申報時予以確認，但在后期的核查中，仍存在取消申報資格、補繳稅款、罰款等風險。因此，高新技術企業要從實際發展情況和財務管理狀況出發，提高對研發費用獨立核算的重視，切實落實企業研發費用獨立核算工作。

4.備查資料與核算方法不全面

從研發費用的核算看，可以按照研究階段和開發階段對研發費用進行劃分。其中，研究階段的研發費用包括：可直接確認的研發費用、無法區分研究階段和開發階段的研發費用支出。開發階段的研發費用包括：可直接確認的開發階段的支出、符合無形資產資本化的支出（做分期攤銷處理）。但在實際會計核算中，部分財務人員為簡化處理，將研發費用全部費用化處理[4]，這不僅會使會計核算失去準確性、真實性和嚴謹性，而且還無法給申報者提供準確信息。另外，企業研發費用的財務核算和管理需要做到備查資料完整，以為研發費用加計扣除的申報和后期核查提供必要依據。但從實際情況看，部分企業出現備查信息記載不詳細、文件缺失等現象，最終導致企業無法通過審批。

三、高新技術企業研發費用加計扣除財務工作的優化措施

1.建立企業研發費用管理體系

為做好研發費用加計扣除財務工作，首先要以國家相關政策為引導，制定能夠滿足企業實際發展所需和研發管理所需的制度。其次，在研發項目立項前，財務人員要配合項目負責人對項目進行全面調查，并針對研發項目進行討論和驗證，提高項目的可行性。在這一過程中，企業財務人員要按照研發項目的發展實際情況設立研發費用賬簿[5]，促使項目研發費用的歸集更精準、更完善，為企業的經濟利益、發展利益的實現奠定基礎。最后，企業研發項目負責人在設置研發項目計劃前，要針對行業現狀、關鍵技術水平等進行分析和對比，避免企業將大量的資金投入到較為落后的技術開發工作中。同時，企業財務人員要對研發項目活動進行跟蹤和規范，建立起完善的企業研發費用管理體系，在有效提高研發費用利用效率的同時，推進企業可持續發展。

2.設置獨立研發費用會計科目

為使企業的研發費用得到準確核算，并為企業提供研發費用加計扣除的可靠依據，企業財務部門要在項目開展前編制細致的資金預算表，并設置獨立的“研發支出”科目，有利于企業在研發項目開展過程中實時了解研發情況，幫助企業對研發項目的進展和資金投入狀況等進行評價，為企業決策者對研發項目的調整以及研發項目的順利進行提供必要數據支持。需要注意的是，企業財務人員要將研發費用記錄于財務軟件中，并按照項目實際情況，詳細設置“研發支出—資本化支出”“研發支出—費用化支出”科目，并根據項目實際情況分別進行核算，使研發項目費用能夠被準確和真實地核算，從而為企業在高新技術企業評審和研發費用加計扣除的申請過程中提供研發項目費用的數據依據。

3.完善備查資料與核算的方法

保存和記錄完整的研發項目備查資料可以為企業研發活動的真實性提供有力依據。所以，企業要在申請研發費用加計扣除之前和申請成功之后保存好研發項目的相關備查資料[6]，為企業能夠更好地享受稅收優惠政策帶來的紅利奠定基礎。同時，作為高新技術企業，需要在研發費用管理過程中關注高新技術企業和稅務上的不同要求，并在實際工作中加強與研發部門的溝通，積極與研發部門確認研發項目所處階段，并根據不同階段發生的費用進行細致劃分和處理，在提高財務會計報告科學性、準確性、嚴謹性的同時，為企業發展提供數據依據。

4.提高研發費用歸集的準確性

從國家相關的稅收政策看，企業需要按照以下幾點規定對研發費用進行歸集與核算。

第一，企業財務人員要根據企業所采用的會計核算方式，對所發生的研發費用進行確認和會計處理，將研發費用進行細致劃分，記錄到會計憑證中。

第二，企業財務人員要根據研發項目設置相應的輔助賬[7]。如果企業在一個年度會計期間內有多個研發項目，財務人員要針對多個研發項目分別設置輔助賬進行核算。

第三，企業財務人員要按照相關規定對研發費用和生產成本進行細致和準確的劃分，不能將生產成本混記到研發費用中。首先，企業財務人員要在財務軟件中設置“研發支出”會計科目，并針對不同研發項目添加明細。當研發部門發生材料領用時，財務人員要在材料出庫單上注明研發項目，并要求相關負責人在材料出庫單上簽字。其次，在為研發項目工作人員發放薪資時，財務人員需要根據企業相關規定，按照工時等比例進行核算。最后，針對項目研發過程中產生的折舊費、燃料費等間接費用，財務人員需要按照各研發項目的實際分配比例來分配費用，以此對間接費用進行合理歸集。

5.充分發揮財務部門管理職能

全面落實稅收優惠政策離不開企業財務管理工作的支持。尤其是當前的社會經濟發展迅速，國家為鼓勵大眾創業和萬眾創新，出臺了許多稅收優惠政策，并根據社會發展和政策實施情況進行相應調整。這就要求企業財務人員緊跟時代步伐，抓住稅收優惠政策變化，不斷提升自身業務能力和知識水平，對國家出臺的相關政策進行深入學習，并將所學習到的先進知識準確地應用到實際工作中，促使財務部門發揮出管理職能，確保稅收優惠政策可以為企業帶來紅利。同時，企業財務部門要積極參與到整個研發項目的流程中[8]，針對研發項目產生的費用、研發周期等進行準確的計量和歸集，一旦發現項目計劃與項目實際情況有所差異，財務人員要進行對比分析，并將結果反饋給企業決策者、項目負責人，以此發揮出財務部門的管理職能，為企業可持續發展提供保障。

四、結語

為鼓勵技術創新，促進高新技術企業快速發展，國家出臺并全面實施了研發費用加計扣除等稅收優惠政策。為使企業切實享受到稅收優惠政策帶來的紅利，企業就要從實際出發，建立并完善研發費用管理體系、提高研發費用歸集的準確性、設置獨立研發費用會計科目、完善備查資料與核算的方法、充分發揮財務部門管理職能等，以此發揮出企業財務管理職能，最終實現企業可持續發展。