管理會計在應收賬款管理中的應用探析
——以中小型商品混凝土制造企業為例

李紅梅

（銀川天地龍工貿有限公司，寧夏 銀川 750000）

一、中小型商品混凝土制造企業應收賬款管理的特點

一是客戶（應收賬款）多數為掛靠企業，并且多為跨省市的建筑單位，一戶下面有多個工程項目，總包分包工程項目也較多，體現在會計核算中的應收賬款數量大，加之部分中小制造企業的會計人員素質不高，會計核算混亂，導致應收賬款混亂。

二是企業因其應收賬款數量大且資金回收期長，使得其管理比較復雜，是一個系統浩大的工程。企業需要密切關注應收賬款的數量及質量，定期做出相關的方案，減少呆壞賬的發生。

三是商品混凝土制造企業由于其自身獨特的生產工藝，形成產品的特殊性，無庫存，產品輸入罐車后在30公里內運送到客戶的生產場地，這種特殊性也導致制造企業的大量賒銷，造成大量的墊付資金。

四是商品混凝土制造企業面對的客戶為建筑公司和房地產企業，工程項目多數為跨年工程項目，墊付資金大且周期長，導致制造企業的資金周轉困難，形成大額的財務費用。

二、中小型商品混凝土制造企業應收賬款管理存在的問題及原因分析

（一）事前預防不足，盲目賒銷，疏于對應收賬款的日常管理

在激烈的市場環境下，企業為了占有市場份額和增加收入而盲目賒銷。對于企業的合同訂立，沒有規范的會簽制度，或者流于形式。在沒有對客戶的信用狀況、資產狀況、還款能力等進行詳細調查的情況下，就盲目進行賒銷，導致應收賬款過高，賬期過長。

（二）事中管控不善，應收賬款日常管理不到位

首先，業務部門和財務部門的業務不相融合，從銷售的源頭（合同訂立）開始就缺少對法律意識的重視，雙方對賬存在爭議。對客戶沒有設定針對性的授信額度及信用管理制度，容易導致應收賬款壞賬的發生。由于企業合同訂立的規范性及會簽制度，還有業務部門及財務部門的過磅單、供貨單、發票等原始單據都是重要的法律憑證，但相關部門對這些單據的管理不夠重視，容易導致對賬混亂，甚至失去收賬的機會。

其次，會計核算工作不規范，管理會計沒有發揮作用。中小型制造企業會計人員素質不夠高，核算不規范，壞賬長期掛賬不處理。應收賬款形成后，缺乏專人負責管理，沒有催討對策，不能及時跟蹤收回貨款，導致應收賬款金額過大，增加財務風險。

（三）事后治理不力，壞賬風險增加

應收賬款的訴訟時效期為兩年，拖欠的時間越長，回收的可能性就越小。對逾期的應收賬款沒有進行賬齡分析，沒有細化的收款措施，業財部門缺少有效的績效考核機制，長此以往壞賬風險不斷增加，導致企業的利潤受影響。

（四）疏忽公司印章、混凝土資質及收據的日常管理

沒有嚴格按照公司印章管理制度要求，安排部門及專人對公司公章、合同章、財務專用章、法人章及混凝土資質等進行管理，致使出現了不規范、高風險的合同、收款收據沒有進行監督使用、回款沒有及時入賬等問題，甚至導致個別資金賬外循環，給公司帶來巨大損失。

（五）不重視日常應收賬款的對賬工作，導致日后處置時缺乏重要依據

中小混凝土制造企業面對的客戶是規模大小不等的建筑單位及少數房地產企業，由于行業的特殊性，跨年工程為數較多，所以應收賬款戶數較多。因不及時對賬，不索取相關的對賬函等資料等，造成日后催款或走法律訴訟程序時缺乏重要依據，甚至無法收回貨款。

三、中小型商品混凝土制造企業應收賬款管理應用管理會計工具的策略

（一）應收賬款的事前控制

1.加強業財融合，成立信用評估小組

企業首先要樹立資金風險意識，強化效益概念。其次要加強財務與業務部門的融合，并成立由銷售部門、法務部門、財務部門及考核辦組成的信用評估小組，由各部門經驗豐富的人員組成。銷售部門主要負責收集客戶的信用資料，業財部門綜合制定信用政策、管理客戶資信檔案以及跟蹤客戶信用變動情況。

2.收集客戶信用資料，進行客戶資質評級

企業通過“天眼查”“企查查”以及銀行的征信系統和稅務的納稅信用等級系統等渠道，直接或者間接地獲取客戶的信用資料，客戶信用資料是制定客戶信用政策的重要依據。

3.制定信用政策

企業信用評估小組結合實際情況，根據客戶信用狀況的變動情況隨時調整該客戶的信用政策。信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策。信用標準是企業對客戶信用的最低標準要求。信用條件包括信用期間、信用額度和現金折扣政策，企業制定信用條件應結合自身的實際情況，從成本效益的角度出發。在制定收賬政策時，要考慮機會成本、壞賬損失和管理成本等因素，制定出切實可行且成本最小化的收賬政策。

（二）應收賬款的事中管理

1.建立健全合同會簽制度，加強對賬管理工作

簽訂合同是一項業務的開始，也是防范風險的“源頭”。合同的訂立由法務部門的專業人士起草，最后由銷售部門、財務部門及企業法律顧問共同修訂完成。合同簽訂后，雙方應該嚴格履行合同條款，財務部門嚴格監督整個流程原始單據的規范性及有效性，單據齊全及時與客戶對賬，結算確認單或者對賬單需經雙方有效簽字確認。

2.規范會計核算方法，發揮管理會計作用

首先，要重視業財融合，財務部門與銷售部門進行業務對接，加強交流，互相配合，共同對應收賬款實施有效管理。財務部門每月及時編制應收賬款動態明細表，按照客戶的賬齡長短、金額大小、發貨的首尾時間、回款比例及與合同約定回款的差額等編制月報表，及時與銷售部門溝通，提醒客戶按期付款。在合同執行過程中，要根據實際情況，及時修訂信用政策，加速回籠資金。

其次，發揮管理會計的作用，結合應收賬款和銷售提成，努力降低資金成本。銷售部門工資及費用實行包干制，制定切實可行的銷售方案。比如，在嚴格履行銷售合同的情形下，每銷售一方混凝土，提成2元，全部收回貨款后，每方混凝土再提成3元，這種方案既促進了銷售業務，又加快了貨款的回籠，減少了融資成本，降低了財務杠桿，防范了應收風險。

最后，加強動態管理，細化催款制度，隨時跟蹤。財務部門積極配合銷售部門催收賬款，提供應收賬款動態表，提醒銷售人員到期催收賬款，以及按照合同約定是否已逾期。具體方法：貨款到期前7個工作日通過電話、微信方式提醒；若超期10日內尚未付款，由銷售部發催款函；超期30日尚未付款，由財務部應收賬款管理會計發出第二封催款函；超過60日未付款，由銷售部門和法務部門攜帶律師函上門警告。

（三）應收賬款的事后管理

1.多部門協作配合，實施不同收賬方式

財務部門、銷售部門和法務部門共同重視企業的應收賬款。以管理會計為主，編制賬齡訴訟動態表，根據賬齡的長短、訴訟時效、案件執行情況等指標綜合編制。銷售部門及法務部門根據動態表采用不同的收賬方法，包括電話催收、上門催收、發律師函、根據合同約定停止發貨及訴前保全等方式。

2.運用業績考核綜合評價體系，激勵相關部門清收欠款

制造企業應重視回款業績考核制度，運用業績考核綜合評價體系，激勵相關部門加速清欠力度。考核指標包括應收賬款周轉率、周轉天數、回款率等，體現合理的獎罰制度。

一是銷售人員考核：根據銷售方案，未按合同約定收回貨款的，對于每方3元的銷售提成不予計算，如果逾期30日到60日的，扣減銷售人員累計提成的10%：逾期61日到120日的，扣減銷售人員累計提成的30%，逾期120日以上的，扣減銷售人員累計提成的50%；產生壞賬的，單筆金額在3萬以內的，全部由銷售人員自行負擔，3萬元以上由銷售人員與企業各承擔壞賬金額的50%。

二是法務部門經辦人員的考核：對于逾期在180天以上的應收賬款，收回欠款金額按照當年的銷售平均價折合成混凝土的總方量，按照每方1元獎勵；對于逾期在2年以內的應收賬款，收回欠款金額分別按照當年的銷售平均價折合成混凝土的總方量，按照每方2元獎勵；對于逾期2年以上的應收賬款，收回欠款金額分別按照當年的銷售平均價折合成混凝土的總方量，按照每方3元獎勵。

（四）加強重要印章、混凝土資質及收款收據的管理

首先，公司公章、合同章及混凝土資質由公司辦公室專人負責管理，使用時登記注冊，并由公司辦公室負責人簽字同意（合同的簽訂蓋章及重大事項必須經過公司法人同意）。混凝土資質的使用需要經過銷售部負責人同意并且與本次簽訂合同數量一致方可，公司辦公室登記備案，防止混凝土資質流失在外。

其次，財務章、法人章及蓋好章的收款收據由財務部門專人負責保管，并且不得由出納一人保管；財務專用章、法人章及收據使用時登記造冊，杜絕蓋好章的空白收款收據由銷售人員借出。

最后，登記備案的與應收賬款有關的印章、混凝土資質和收據，由財務人員負責與應收賬款賬套核對，查看簽訂的合同是否實際發生業務，開出的收款收據是否已經收到款項。

通過以上印章、混凝土資質及收款收據的日常管理，不但規范了相關部門的業務工作，而且也能防止銷售業務的流失及企業資金在賬外循環。

（五）規范管理應收賬款的各種原始單據，重視應收賬款的日常對賬工作

首先，中小型商用混凝土制造企業日常發生銷售業務，原始單據有購銷合同、供貨單、混凝土結算單及對賬函等，這些單據都是重要的收款依據。如果企業沒有專門的檔案室，一般由財務部門專人負責管理，需按照客戶及年限分類，分別將合同、供貨單、混凝土結算單及對賬函登記造冊。

其次，依據合同條款，督促銷售人員及時與對方客戶結算混凝土方量，索取銷售人員簽回的結算單并及時入賬。年末，由銷售人員協助一同與客戶對賬，索取蓋章后的對賬函。