國有企業全面預算管理問題分析

鞏健文

(上海經緯集團圖騰企業咨詢有限公司，上海 200023)

隨著我國現代經濟的迅速發展，作為經濟發展主要力量的國有企業面對當前的經濟形勢也存在一定的發展壓力。優化發展是國有企業當前運營發展的主要目標，為了促使國有企業發展滿足當前形勢下的各項要求，應當對自身的管理模式進行不斷完善創新，及時打破消除原有管理模式的缺陷和弊端問題，從而有利于國有企業構成完善有效的管理體系。全面預算管理屬于目前國有企業實現現代化發展理念的重要手段，有效開展可以提升企業內部整體的管理水平，從而推動企業實現可持續發展目標。但是由于國有企業全面預算管理的實施依舊存在問題，進而對其實施效果造成不利影響，因此，根據國有企業全面預算管理的運行現狀提出相應的改善優化措施是提高企業管理效率的重要策略。

一、國有企業全面預算管理概述

1.全面預算管理的內涵

(1)全面預算管理的定義。全面預算管理主要體現的是現代企業未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，以實現戰略目標為導向，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。全面預算管理作為現代化管理系統，對于促進企業實現成熟發展具有極為重要的作用，更是現代企業內部管控的重要手段。該理念自20世紀20年代在美國個別企業內產生，從而逐漸成為大型企業的標準作業程序。

(2)全面預算管理的目標。第一，全面預算管理最終是為了實現企業既定戰略目標。通過實現全面預算管理目標量化的實行，幫助企業有效實現既定戰略發展目標。此外，通過實行預算監管工作有助于識別企業發展過程中可能存在的機遇和挑戰，進而對自身戰略發展規劃作出相應調整，從而有利于提升企業戰略管理水平。第二，對企業管理系統的實現。進一步明確各責任主體的權限，以及企業開展的各項運營活動，其基礎內容是，提供精確性較高的數值，為企業進一步完善各項管理體系提供有利保障。第三，是資源的最大化利用。通過平衡、制定預算，合理分配各項資源，有效規避出現資源損耗的情況。在明確預算指標數值以及預算編制時，企業各項資源應當合理配置到各部門中，從而提升資源的使用效益。第四，操作風險的管控。通過開展全面預算管理，及時了解相關信息，識別到企業可能面臨的挑戰和機遇，實現各項風險的合理管控。結合預算決策，有助于及時識別潛在風險，并根據此制定相應的防范和預警措施。

2.國有企業實施全面預算管理的重要意義

(1)有利于分解運營指標并有效實現戰略規劃。繼全面預算管理工作在國有企業中的開展，可以充分反映出企業后續的發展規劃，而戰略發展目標的制定也是針對企業各項運營活動的深入分析得出的，為此，國有企業在實際經營管理過程中，將全面預算管理視為主要依據，針對企業各項運營預算指標進行逐層、合理的分解，充分發揮預算管控的各項效用，從而有利于及時識別存在的問題及風險，確保國有企業既定戰略規劃有序進行。

(2)有助于提升企業組織管理能力。基于當前的市場經濟環境形勢，我國國有企業只有提升整體管理能力，保障企業各項生產運營活動有序運行、且管理活動更為規范，才能夠進一步提升企業的市場競爭水平。然而通過開展全面預算管理工作，國有企業能夠對內部現有形式的資源進行重新整合、規劃，根據各部門的職能、人力資源能力，保障全面預算管理工作的開展能夠做到全員參與、責任具體到人，實現企業內部各運營環節有序運行，從而有效提升國有企業組織管理能力，為企業實現高效的運營管理效率提供有力保障[1]。

(3)推動企業實現運營目標。隨著當前政治、經濟以及市場環境內部各項因素的不斷變化，導致對于潛在的風險問題無法實現預測，為此，我國國有企業應當強化自身管理水平，提升市場競爭以及防范應對風險能力，保障既定目標的科學性、合理性，結合企業實際發展現狀編制預算，逐層細分化運營目標，同時對其具體實行情況進行深入分析，充分掌握在運營過程中的潛在問題，實現資源的合理優化配置，進一步明確收益和風險之間的合理聯系，從而有利于企業實現發展目標。

(4)促使工作人員統一目標，為企業發展創造最大價值。企業在開展全面預算過程中，注重工作人員的業績考核評價工作，進而有效激發工作人員的主動性和積極性，這也是當前國有企業開展全面預算管理工作的重要措施。關于國有企業實行全面預算管理，主要是針對企業實際運營情況和運營效果以及企業各部門、工作人員的預算實行水平開展評價工作。通過合理設計各項預算指標，以企業各部門和工作人員的執行情況作為依據，開展相應的評價工作，設置相應的獎懲措施，從而有利于激發工作人員的主動性和積極性，確保既定運營發展目標有效實現[2]。

二、國有企業全面預算管理存在的問題分析

1.對全面預算管理認識不到位

首先，在開展全面預算管理工作過程中，部分國有企業存在基層管理人員以及部分剛上崗人員對于全面預算管理的內容了解不充分的情況，便急于開展全面預算管理工作。加之對企業各項業務活動了解不充分，分析和處理存在問題的能力也不足，進而對預算管理工作效率和質量都造成了一定程度的影響?；鶎尤骖A算編制作為全面預算管理工作的基礎內容，一旦基礎內容落實不到位，勢必會影響其質量。同時，對于國有企業內部就職多年的工作人員而言，認為預算管理工作僅是數字化，因而僅以完成日常工作為目標，不能結合各部門運行情況及需求對預算內容及時作出調整，從而導致預算管理工作無法充分發揮自身效用。

其次，在國有企業中，部分部門和工作人員都將全面預算管理工作視為財務部門的工作，對于該項工作的認知還處于基礎“預算”工作上，并未正確認識到全面預算管理是在原有預算基礎上創新的現代管理手段。在實際開展預算管理工作中，從預算編制流程便未得到有效實行，甚至以企業以往數據信息作為主要依據編制預算，并未結合實際情況，從而與全面預算管理工作的要求相互背離，最終影響預算管理工作效率和質量[3]。

最后，雖然全面預算管理工作已經普遍在國有企業實行，但是全面預算管理工作的實行效果和企業管理層的重視程度具有直接性的關系?，F階段，大多數國有企業管理層都側重于業務活動以及實際經濟效益方面。而針對財務工作的各項要求還停留在基礎內容上，對于全面預算管理缺乏重視，甚至將全面預算管理工作視為基礎的利潤預測。

2.預算編制和實際戰略及運營情況不符

企業制定預算目標首先需要將企業將戰略發展作為基本引導和基礎，同時需要和企業戰略發展目標的高度達到一致，從而才能起到提高企業整體管理效率和質量的效果。然而在實際實行過程中，不論企業戰略和目標是否實現一致，部分國有企業或者會對上級部門的既定目標進行簡單、順從的分析，或者會將預算交由企業中級管理層中，但是由于多數中級管理層對企業戰略規劃缺乏充分了解，基于以上兩種情況，會促使預算目標被引進到企業短期實際效益當中，從而不符合企業可持續發展目標，進而對國有企業的經濟利益造成嚴重損耗。

3.國有企業預算管理數據質量較低

在開展全面預算管理工作過程中，所需數據信息的主要來源是國有企業內部除了財務部門的其他部門的數據信息。例如企業業務部門需要對各部門購置數量、所需資金數值以及工作流程等制定相應的規劃；而資產管理部門則負責對預算過程中的資產投資活動制定相應的規劃；企業人力資源部門則主要對工作人員薪酬待遇進行預估，而各部門費用需要及時向上級部門反饋。因此，猶如此類的數據信息內容，不僅是企業開展預算編制工作的重要依據，更是確保企業全面預算管理有效開展的有力保障[4]。

然而，就當前國有企業全面預算管理工作的實施現狀來看，各部門的管理人員對其認知不到位，甚至有部分管理人員以及部門利用預算的相關數據信息謀取私利，進而造成企業預算相關數據信息的真實度降低，對企業既定戰略發展目標的實現造成不利影響。同時，在企業編制預算報表過程中，一旦運用這種真實度較低的數據信息不僅會嚴重影響預算管理的質量，而且會影響數據價值和效用的發揮。

4.預算編制局限性顯著

第一，企業缺少以自身價值增值為基礎內容的預算編制方法。目前，由于多數企業預算管理工作并不能完全從企業戰略發展角度進行考量，其中所涉及到的價值增值也無法全部概括企業各項經營活動內容。就以某電網企業為例，該企業當前工作主要集中于職能劃分的責任中心和上一年度損耗情況為基礎內容，利用增量方式形成年度預算，而企業管理層一般情況根據原有比例對成本費用預算做出調整，進而無法深入到產量隨成本變動的聯系，依舊就如何改善生產流程以及經營環境的方式進行應對。

第二，企業現行預算編制方式缺乏靈活性?；诋斍安粩嘧兓沫h境趨勢，部分企業現行的滾動預算法從表面來說，雖然具有動態化，在固定預算期限內，定期對企業經營情況進行了解、調整以及改善等全部過程。但是隨著這一過程的不斷滾動，外部市場環境的變化會導致對于相關信息的了解和掌握存在滯后性，滾動的過程在無形中會加劇這種滯后性，進而會對預算的精確性造成不利影響。

5.預算執行不到位

現階段，由于全面預算管理理念已經被現代企業廣泛應用其中，而大多數企業為了節約各項成本費用，將其預算工作引進到財務部門當中，并未設立獨立的預算組織機構，財務部門作為企業的職能機構，全面預算工作在開展過程中會具有一定的限制，無法基于全局視角下對企業的經營發展現狀做出科學合理的判斷，其判斷依據僅能依靠企業財務報告的內容?；谶@種情況，會加劇企業財務部門和其他部門的矛盾，對工作效率造成不利影響，而長此以往，不僅會導致全面預算管理工作無法實現有效開展，而且會造成全面預算管理工作流于形式。

6.缺乏有效的預算監管機制，考評制度不完善

目前，國企在預算執行過程中，缺乏有效的監管機制，及相應考評制度缺乏完善性的問題對企業全面預算管理數據的真實度、實行力度造成嚴重影響，促使全面預算無法充分發揮自身作用。目前，就企業考評機制存在的問題主要有以下幾點：一是考核方法缺乏合理性，企業側重于實際效益的追求，對其他方面有所忽視，進而無法充分發揮全面預算管理的作用。二是關于工作人員考核工作，獎懲機制的不完善性則會降低工作人員的主動性及積極性，從而對全面預算管理實施效果造成不利影響。

三、國有企業全面預算管理的完善措施

1.注重全面預算管理文化建設工作

關于國有企業注重全面預算管理文化建設工作，則首先需要企業管理層提升對預算管理工作的重視程度，有效改善對全面預算管理認知不到位的問題。不論是企業的管理層，還是預算編制工作人員，都需要從根源處優化原有理念，在國有企業當中創建出良好的預算文化，樹立全新有效的預算管理理念，從而有利于激發國有企業全體工作人員都能全部參與到全面預算管理工作當中，促使工作人員能夠充分了解到全面預算管理工作是需要全員參與、涉及各項業務活動的全新管理手段[5]。

2.預算編制以企業戰略和實際發展現狀為基礎

目前，我國國有企業的預算編制工作應當將既定戰略發展目標以及自身引導效用充分發揮出來，并且逐層細分企業的戰略發展目標，同時將其視為企業制定預算總目標的主要依據?；诖耍覈鴩衅髽I在制定戰略規劃過程中，需要從企業內外部環境下全方面的進行深入分析，綜合考量企業可能存在以及潛在的風險問題，注重各業務部門的反饋工作，為企業制定合理的預算規劃奠定良好基礎。

3.優化企業全面預算管理數據質量

其一，建立《全面預算管理編制手冊》。對于國有企業而言，通過建立《全面預算管理編制手冊》，能夠對其中關鍵的數據信息編制工作提供合理的導向以及依據。同時，對企業全面預算數據的填寫需要設置相應規范的規定。

其二，引進“聯合基數法理論”。所謂“聯合基數法理論”，主要是以企業內部各項業務活動作為依據，制定在合理范圍內的利潤基數，而全面預算基數即為利潤基數的90%。關于企業超出的實際利潤，可以引進到相應的獎懲機制當中。此外，國有企業在年末運行階段，需要將初步既定的預算和整體實際情況進行對比，一旦出現小于實際情況的數據，應當以差值的95%進行相應的獎懲。我國國有企業在開展全面預算管理工作過程中，這種引進“聯合基數法理論”的情況，不僅有利于促進企業各部門及工作人員之間的利益牽扯，而且有助于提升整體的工作水平和質量[6]。

4.將預算編制引進到業務預算當中，注重預算實施控制監管機制的構建

隨著現代企業經濟的不斷發展，也逐漸提升對自身戰略發展目標的重視程度，因而企業在開展預算工作過程應當以自身戰略發展為基礎內容，及時考慮到企業開展預算工作時會面臨的形勢，重點需要關注企業運營側重內容的預算。在實際編制預算過程中需要考慮到長期戰略規劃，并且制定相應績效管理量化指標和進度規劃，確保預算工作的可操作性。此外，基于多變復雜的市場環境，企業在編制預算過程中需要提前進行市場調研和預測，結合以往的預算編制工作經驗，以及相關經營活動的投入和產出，制定合理的對策。

5.強化全面預算管理的執行力度

基于國有企業預算執行不足的問題：第一，企業應當建立專門的全面預算管理委員會，主要負責對預算實行情況進行監管；第二，對既定全面預算管理目標進行具體細分，從輕重程度進行分級，從而保障每項工作任務都能按時、有序的完成；第三，針對全面預算管理工作的實行過程中展開動態化監管，將預算的具體實行情況及時反饋至上級部門，上級部門根據反饋的執行情況下達后續工作任務或者進行管控，從而保障預算工作的具體內容都能有序運行；第四，將預算實行情況和企業工作人員的績效考評掛鉤，從而有利于激發工作人員的主動性和積極性。

6.進行實時監管，構建完善的考評制度

針對全預算管理工作進行實時監管，能夠最大化的降低國企預算實施偏差。為此，企業可以考慮設立全面預算管理系統，就企業物資采購、銷售、盈利等方面的預算進行嚴格管控。

針對考評機制不完善問題，國企則需要提升重視。首先，關于考評機制的建立，在追求實際效益的同時還需要根據企業各部門特征針對性，合理建立考核制度；其次，企業各部門在實施全面預算管理時，相關部門應當嚴格按照既定指標進行預算考核，根據考核結果進行獎懲，從而有效提升企業各部門的競爭力，推進企業良性發展。

四、結語

綜上所述，全面預算管理的有效實行是保障現代企業內部預算管理工作開展、落實到位的必然趨勢，而面對當前呈現嚴峻形勢的市場環境，我國國有企業改善優化現行的運營管理模式是保障企業實現可持續發展的重要策略。為此，國有企業在開展全面預算管理工作過程中，應當從思想認知、實際執行多個方面進行改善，從而有助于企業構建更加完善的全面預算管理體系，繼而不僅有利于國有企業實現既定戰略目標，而且有利于推動國有企業實現穩定健康發展。