新形勢下建筑企業稅務風險及納稅籌劃研究

季 娟

（南通四建集團有限公司，江蘇 南通 226300）

新形勢下企業管理的關鍵在于通過有效的稅務風險管控以提升企業效益。當前，建筑企業在施工及經營過程中稅務管理上的漏洞使得其無法滿足落實“營改增”及相關稅務政策的新要求。企業稅務風險的增加使得企業的效益和市場競爭力提升都受到一定的消極影響。對此，本文通過分析建筑企業的稅務風險類型，就如何在新形勢下實現建筑企業的稅務籌劃提出了相應的對策和方法，從而為企業開展納稅管理提供幫助。

一、新形勢下建筑企業面臨的稅務風險

（一）實施“營改增”后建筑企業的稅務風險

要實施好“營改增”稅收政策，相關工作人員必須嚴格執行增值稅專用發票的開具和接收制度，規范自身行為。當前許多業務人員在實際工作過程中未嚴格遵循相關稅收規定，導致企業承擔不必要的稅收風險及損失。

1.增值稅銷項管理方面存在的風險

（1）銷項稅確認不及時的風險。建筑企業銷項稅確認時點一般受到合同條款、收付款相關事項及發票開具與接收等多種因素的影響。如果建筑企業財務人員忽視了銷項稅確認的時效性，就會從根源上產生稅務風險。

（2）如果增值稅專用發票的開具不嚴格遵循相關稅收法，導致增值稅發票虛開，會讓企業承擔巨大的風險。一是受票主體的變更；一般情況下是以業主的目的為核心來簽訂其他協議，以實現業主的利益；二是在未實施驗工環節的情況下，業主要求發票開具時間的變更。

2.增值稅進項管理方面存在的風險

當前，許多財務人員對增值稅專用發票抵扣的認知局限于在獲得增值稅專用發票并且勾選認證通過即為抵扣的標準，導致增值稅進項管理風險的增加，主要有以下幾種情況：第一，專用發票信息及格式的不規范與專用發票抵扣票面格式標準的沖突，例如：當前許多企業的增值稅專用發票上缺少單位信息及發票專用章等信息，不符合正規發票的格式要求。第二，專用發票抵扣的條款不屬于稅法中銷項稅可抵扣的款項內容。第三，專票票面信息與經濟稅收內容不一致。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評價風險

近年來，國家稅務總局對于納稅信用等級評定標準的統一和完善對于企業經濟行為起到了一定的規范制約作用，企業經濟信息渠道的拓展使得企業在開展經濟活動過程中嚴格遵守稅法的意識加強，有效解決了因稅收失信行為所帶來的社會問題。當前，建筑企業在日常管理過程中應意識到納稅評級風險點把控的重要性，并加強風險管理。第一，建筑企業在投標過程中必須設立分支機構來進行稅務管理。自“營改增”實施以來要求企業應基于分支機構進行跨區稅源登記。而由于地區納稅管理上的差異性使得企業稅務潛在風險增加。第二，建筑企業由于日常工作經營的特殊性，使得其外出經營活動稅務管理面臨較大的調整，如果建筑工程是施工周期較長及項目款項收款時效性無法保證，導致備案和核銷不及時的行為發生，從而對企業納稅信用的評級產生不良影響。第三，“營改增”的實施要求在國稅機關預繳增值稅的基礎上，還應在地稅機關按時預繳。而當前許多財務人員沒有意識到附加稅預繳時效性的重要，導致企業因未及時履行納稅義務而帶來納稅信用評級的失分。根據納稅信用等級評定指標來看，企業應加強對99個稅務風險點的防控。因此，企業對于其納稅管理行為應做到嚴格遵守相關稅法，以建立良好的企業納稅信用。

（三）電子發票推行后的企業所得稅風險

在現代化建設進程加快的大環境下，增值稅電子發票系統的推廣應用給企業帶來了一定的便利性，企業財務人員可以自行打印增值稅電子普通發票，其具有稅務機關監制的增值稅專用發票的同等法律效力及用途。同時，電子發票系統的應用使得電子發票打印標準及要求得到降低，企業重復報銷的行為導致企業人力資源管理成本增加，不利于企業的內部管理，也使得企業的所得稅涉稅風險難以得到有效控制。

二、新形勢下建筑企業稅務籌劃的策略研究

（一）加強對稅管崗位及專業稅務人才的合理配置

在我國稅收征管及稅法改革等措施的實施背景下，要求建筑企業必須結合自身經營工作的特殊性進行納稅管理，而稅務管理工作的專業性要求企業相關稅管人員必須具備良好的專業能力及綜合職業素養。因此，企業加強對稅管崗位及專業稅務人員的合理配置是企業有效防控稅務風險的必然要求。第一，企業稅管人員應以企業戰略目標為工作核心，嚴格遵循會計處理原則來對企業業務進行基本的財務核算，在對增值稅進行納稅管理時應注重企業經濟行為的全流程納稅監控，有效地防控稅務風險。第二，企業稅管人員作為稅務管理部門與財務部門之間交流的紐帶，應加強對企業工作人員納稅管理新政及納稅風險意識的宣講和引導，以提升企業納稅信用等級為重點來加強稅務管理部門與企業之間的交流。此外，在進行企業稅收風險管理時應意識到稅務機關各階段工作稽查重點，并及時調整工作重心。

（二）建立健全稅務風險內部管控監督機制

企業內部審計部門的設立是有效防控財稅風險及實現企業持續發展的重要保障。企業內部審核的重點在于對項目施工流程的全面監控及企業財務稅務決算的潛在風險。因此，企業應以其經營管理發展戰略目標為基本，加強對審計人員的職責劃分及合理配置，建立健全稅務風險內控監督機制，實現對建筑工程項目招標及合同管理和業務收支情況管理的監控，為建筑工程的施工效率和效益提供有力保障。此外，在施工材料、設備及人員分配等環節，應以資源配置效率最大化為根本，實現工程成本控制和企業完工效益的共同發展。

（三）認清增值稅發票管理在稅務風險防范中的重要性

單位稅控設備一般情況下可開具增值稅專用發票。因此，在發票開具認證環節，必須嚴格遵循增值稅發票監管要求，并妥善保管。在建立臺賬時應根據不同申報內容來確定計稅項目的類型。要加強與各生產部門的溝通交流，以實現增值稅專票抵扣的及時性，避免應專票滯留所產生的稅務風險。發票開具的備案登記必須建立在全面了解當地稅務政策及工程項目的增值稅和附加稅預繳實時情況基礎上，進行相關稅額及稅率的登記備案。企業項目涉稅風險的評估作為企業稅務風險防控的重要內容，應對企業內外部業務環境進行全面的風險監測，以使企業受到的不良影響降到最低。要以企業實際稅務情況來制定相關的稅務管理流程及注意事項。增值稅納稅申報的日期應每月15日為節點，并以賬表相符為基本要求進行增值稅進項統計表的制定。各項目會計應加強對增值稅及附加稅的預繳工作，確保其足額及時。合作方對于增值稅的發票簽收必須在當月完成。此外，要健全完善稅收懲罰機制，確保企業嚴格遵守發票管理要求進行發票開具及合同備案等流程。

（四）教育全體員工加強對項目稅務風險的全流程全方位監控

只有全體員工充分意識到項目稅務風險監控的重要性，才能保障企業稅務管理及風險防控的有效性。因此，企業應積極組織工作例會實時掌握工程項目的進展及預算使用情況。財務人員應加強對工程項目的稅務登記及稅款繳納管理。項目負責人及相關人員應意識到納稅籌劃對于稅務管控的重要作用。稅務管控要求企業各個部門加強溝通交流，以項目稅務風險管理為核心展開業務工作，同時通過完善項目業績考核指標來正視項目稅務風險管理的重要價值。要加強對稅收政策的教育及稅法知識的相關培訓，以實現專業稅務管理人員隊伍的建設發展。建筑企業工程成本受到材料和設備選擇及人工配置等多重因素的影響，在納稅人籌劃選擇階段應以質量和價格最優化為基礎，選擇合適的納稅主體作為合作單位，以實現進項稅額能夠足額充分抵扣，從而實現納稅成本控制及項目效益的協同發展。同時，要加強企業工作人員內部激勵及獎勵機制，充分發揮項目精細化管理在企業內部管控中的重要應用價值，鼓勵企業全體員工參與到稅務風險防控管理中，共同實現企業的長久發展。

三、結束語

綜上所述，“營改增”的實施和落實，要求企業應嚴格遵守國家稅收管理相關規定，加強對企業稅務風險的監控，以企業稅管人員風險防控意識及稅務管理專業能力提升為重點，實現企業資源的配置最優化，充分發揮稅務籌劃在企業經營管理中的重大價值，加強對企業工程項目的全流程監控，從而促進企業經濟效益的不斷提升。