完善中小企業財務內控制度的建議

熊 麗

（江西省鹽業集團股份有限公司，江西 南昌 330000）

統計數據結果表明，我國近50%的稅收、60%的GDP、70%的技術創新和80%的就業，均來自于中小企業，正如習總書記指出：“我國中小企業是具有靈氣與活力的企業”，換言之，中小企業在國民經濟發展過程中扮演著十分重要的角色?；谄髽I內部控制視角，構建與完善企業財務內部控制制度，是現代企業管理體系中重要的組成部分，它通常是由企業的高管團隊與全體員工共同實施以及旨在實現控制目標的過程，有利于保障中小企業經營合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，同時也可以幫助中小企業降低債務融資成本[1]、改善債務期限結構[2]、規避財務困境，最終助力中小企業發展，提高其經營績效。

一、中小企業財務內部控制制度存在的主要問題

1.缺乏完善的財務內部控制制度

（1）崗位設置及責任分配不清

合理的崗位設置與責任分配有利于財務內部控制制度的落實與執行。然而，受限于企業規模與組織結構，當前我國大部分中小企業仍屬于家庭式、作坊式以及粗放型的經營模式，因此，中小企業無法像大型上市公司一樣，建立健全與完善公司內部治理結構。那么，這直接導致了當前中小企業管理人員層級較少，管理人員之間的分工未被明細化；部分中小企業中董事長與總經理由同一人擔任，未將公司經營權與管理權進行分離；任人唯親、身兼數職以及不相容職務未進行分離現象時常發生，這嚴重破壞了企業的內部治理環境與長遠發展，影響財務內部控制制度的建立與實施。

（2）財務內控制度空泛化，缺乏執行力

隨著當前外部市場環境的急劇變化與資本市場的競爭增強，中小企業的管理層逐漸意識到科學合理的內部控制制度的重要性。部分中小企業嘗試聘用具備財務會計專業才能的高級管理人員或聘請會計師事務所、專業咨詢機構來幫助及指導企業建立有效的財務內部控制制度體系。然而，逐步搭建的財務內控制度體系在執行過程中并未達到理想的效果，由于原有監管考核體系的不完善性，財務內部控制制度未能得到有效的落實，長此以往導致了財務內控制度形同虛設，未能達到建立時的預期成效。

（3）管理層無心財務內控體系建設

在激烈的競爭環境與利益最大化目標的導向下，中小企業管理層“短視行為”更為嚴重。著重眼前利益、重視規模與效益，輕視企業內部管理體系建立成為常態。具體來說，生產與銷售是企業收入來源的主要渠道，能夠給企業帶來直接的經濟效益，幫助企業迅速擴大規模與占領市場。而財務內部控制體系的建立，需要企業聘請專業的人才與機構，設立單獨的職能部門，從這一角度來看，反而增加了企業的人力資本、財務資本的支出，短期來看對企業的效益影響不高，尤其在管理層的聘任期內，完成收入業績考核才能滿足股東對管理層的基本要求，因此管理層對財務內部控制制度體系的建立并無重視。

2.財務內控制度建設人力、智力資源不足

21世紀以來，人力、智力資本的重要性與日俱增，尤其體現在企業經營管理過程中。在中小企業內部管理中，財務內部控制制度的建設離不開專業團隊的支持，而當前中小企業普遍存在高素質專業人才匱乏現象。一方面，源于中小企業存在任人唯親式的家族式企業模式，尤其對于財務這一重要的崗位，更是側重于安排自己內部人員擔任；另一方面，對引進專業人才的不重視，缺乏完善的人才培養模式，不能給予專業人才施展才能的舞臺，最終導致人才對企業失去信心從而離開企業。

3.財務內控制度監督管理存在的漏洞

（1）管理層職權凌駕于財務內部控制之上

企業管理層與財務會計人員沆瀣一氣進行財務舞弊，以此蒙蔽公司股東、債權人等利益相關者的現象時有發生。究其原因之一，源于中小企業管理層將權利凌駕于內部控制之上。具體來說，當前我國大部分中小企業財務部門與監察部門均由企業總經理來統一管理，并且部門人事的管理也歸屬于總經理的職權范圍，當這種凌駕于內部控制制度之上的職權與總經理謀取個人私利的動機相結合的時候，財務內部控制制度等同于失效，由此影響了企業的長遠發展。

（3）焊接接頭金相檢測 焊接接頭金相檢測如圖2所示，組織為奧氏體組織，分布均勻，無雜質和非金屬夾雜物。

（2）資產管控不嚴，潛在財務風險較高

應收賬款周轉率是影響企業現金流動性的關鍵指標，若企業應收賬款管理出現問題時，會極大地提高企業的經營成本與財務風險。當前我國部分中小企業存在貨款資金回籠不及時，流動性資金占用問題，這嚴重影響了中小企業的現金流動性，較大金額的壞賬發生更易導致企業出現資金斷裂，進而提高了企業的再融資成本。再者，由于業務市場競爭激烈，企業規模受限導致“話語權”較弱，加之財務內部控制制度的缺乏，中小企業在存貨管理中存在的問題較為突出，先貨后款、提前開票以及先銷后進的業務處理模式，導致存貨賬面進、存、銷與實際發生業務的進、存、銷出現數字差異，不能及時、準確并且可靠反映當前企業的資產現狀，由此提高了潛在的財務風險。

二、完善中小企業財務內部控制制度的建議

1.完善財務內部控制制度

（1）明確崗位分工、職責權限

中小企業中不相容職位未加分離現象時有發生，這極易導致企業資金被非法挪用、侵占，進而影響企業財務內部控制管理。因此，中小企業應完善組織結構，明確董事會、股東大會、監事會等管理部門各自的權利與義務。同時，根據企業發展需要，合理劃分職能部門與崗位職責，保證各部門簡而精細，彼此之間工作任務劃分清晰，保持各自部門工作的協同性與獨立性。

（2）完善財務報告內部監督與反饋機制

完善公司內部審計部門的建設，拓展內部審計部門業務職能范圍。具體來說，內審部門在著重于企業內部徇私舞弊行為的基礎上，將職責范圍拓展至財務內部控制制度的建設之中，及時發現財務內控制度中的缺陷與不足，并督促相關負責人員進行改進與完善。同時，企業也可以采用適當的激勵方式，鼓勵全體員工參與財務內部控制體系的建立與完善中，主動發現財務內控中存在的問題并及時予以改善。

（3）將財務內控建設納入績效考核

2.對員工進行定期專業培訓

（1）聘請外部專業機構的專家對員工培訓

財務風險防范意識薄弱、財務內部控制制度執行力差是中小企業員工普遍存在的問題，為此，企業可以聘請外部專業機構的專家，對員工進行財務內控制度知識的普及，明確財務內控在企業管理過程中的重要性與關鍵性。幫助員工掌握與財務內控相關的法律法規，了解最新政策動向，避免發生不必要的執業行為風險。

（2）組織公司內部培訓和討論

不同行業、不同公司具備各自的特殊性，專家通常掌握國家統一的政策方向，對于某一特定公司的內部環境與實情可能未深入分析。內部員工間的交流，可以有針對性地對存在的問題進行分析并“對癥下藥”進行完善，還可以結合企業管理過程中的實務操作案例進行分析討論，有針對性地完善企業財務內部控制制度，并可節約部分專家咨詢費用。

3.加強內部監督管理，防范經營風險

（1）提升內部審計監督機構的地位

為保證企業內部審計監督部門的獨立性與客觀性，確保能夠監督企業管理部門、財務部門等相關人員有效實施財務內部控制制度，內部審計監督機構應由上級母公司或股東大會負責，防止管理層與內部審計監督部門的串通。對于在監督管理過程中發現的問題，有權要求相關責任部門與人員及時整改，涉及事項嚴重、金額重大的，可以提交至上級母公司或股東大會。

（2）加強資產管理，控制財務風險

在財務內部控制管理制度中，制定合理的客戶信用評估政策，具體可以通過成立企業信用管理部門，并招聘具備銀行風險控制或審計從業經驗的專業人員，主要負責收集客戶的基本信用信息，進行資信評估，建立客戶企業信用檔案庫，以此評估客戶的償債能力，隨時根據客戶經營現狀、財務狀況的變化，調整應收賬款的回收期，提高應收賬款的周轉率。同時，可以以應收賬款回收率作為績效考核機制來評估企業的信用管理部門。另外，關于存貨資產的管理，中小企業應當落實存貨管理崗位責任制，存貨管理人員對進、銷、存等全過程及時記錄，對發生的任何一筆業務都有所記錄、責任到人。為促使財務內部控制管理體系的進一步完善，中小企業也可借助先進的信息化系統進行存貨管理，例如：ERP、SAP等業務管理系統。隨時查看存貨進、銷、存的進度，確保會計信息能夠及時、準確、可靠地記錄到財務系統之中，以便于公司管理人員進行準確的財務決策。