國有企業內部審計整改工作路徑探析

常連川

（江蘇蘇港會計師事務所有限公司揚州分所，江蘇 揚州 225002）

要想保障國有資產具備安全性，也是為了防控國有資產出現流失的問題，需要國有企業有效開展內部審計活動，這是解決上述風險的關鍵舉措，履行內部審計職責的相關部門，也成為國企組織架構體系的核心構成要素。在國內現有企業體制建設領域中，通過內部審計運行機制能夠強化國有企業經營管控能力，也是有助于確定公司的戰略規劃。不過，長期以來國企業內控審計活動出現一些負面現象，這也就造成相關工作仍處于較低的控制層次。因此國有企業需要考量國企改革的大環境，創建完善的內部審計機制，務必尋求高效的操作流程，可以有效展現出內部審計的監督職能。

一、加強審計整改工作的理論依據及意義

近些年，國家高度關注審計工作的有序發展，同時頒布各種有關的政策條例，譬如《國務院關于加強審計工作的意見》、《審計署關于內部審計工作的規定》以及《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等，這是會為審計整改活動明確相關的規范，也是為其工作有效開展營造卓越的制度環境。在此之中，提升審計整改工作效能，同樣存在相應的理論分析價值。強化審計整改工作，能夠增強其工作品質，完善其運行體系，從而可以在整體層面上防控風險。審計工作的最終追求不是要以問題的發現為主，而是能夠通過查缺補漏的方式，不斷優化企業制度，從機制層面上根本性解決現有的問題，并且達到防范潛在風險的效果。借助于創建理想的審計整改貫徹體系，推進關聯體制領域的問題分析，讓有關管控機構創建相應的規章體系，持續優化政策法規，可以體現出審計的“免疫系統”效果[1]。

二、國有企業審計整改存在的問題

伴隨著國民經濟的繁榮發展，最近幾年國有企業的內部審計工作也取得較大進展。不過，還是會因為某些國有企業沒有深入認知審計整改等影響因素，無法有效開展審計整改活動，仍是會出現某些較為尖銳的矛盾，急需提升關注度，并且有效的解決。

1.無獨立的內部審計職能機構

當前，眾多國有企業在自身組織機構中都創設內部審計機構，一些國有企業領導有著內部審計相關方面的觀念，不過在具體踐行過程中，仍是會出現如下所述的問題。其一，內部審計部門由領導全權負責，也是會有責領導的管控思路，因此在開展內部審計活動時，難以對國有企業最高層進行相應的監管工作。而且，需要國有企業最高領導層審計內部審計報告，如此一來，即便是在內部審計時了解某一些和領導層關聯的違紀法亂紀行為，也是無法進入到審計報告中[2]，也是會削弱國有企業內部審計部門的職能權限。其二，國有企業審計部門不能高效監督其他同級別的企業部門，因為所有部門有著相同的權利級別，因此無法對平級部門進行有效的監管工作。

2.被審計單位對整改重要性認識不到位

某些被審計單位從主觀層面上沒有關注到審計整改的重要性，只是簡單地將審計部門的工作職能認為是單純的“找問題”，想要更好地保障自身的利益，因此會選擇消極的審計應對方式；而且被審計單位的領導沒有關注在審計過程中指出的問題，在獲取內部審計整改告知后，主要是選擇敷衍消極對待方式予以應對，未能從根本層面上了解到內部審計部門具備的糾錯機制以及風險防范功能，無法將審計整改工作視作查缺補漏以及強化管控水平的有效渠道，進而難以提升綜合的整改功效，無法實現最終的整改規劃[3]。

3.內部審計部門職能定位不清晰

現在，國有企業的內部審計職能重點是開展內控審計與財務審計工作等，歸根結底是要審“錢”。不過，參考我國內審規則能夠了解到，實際上，內部審計工作被概述成確定性、咨詢性的一類工作，也是要展現出其工作具備的客觀性以及獨立性等。咨詢的功用是能夠給企業戰略發展帶來創建性的參考建議，能夠展現出市場后續發展的導向性作用，甚至會為企業的決策帶來處理效果。不過目前在國有企業開展內部審計活動時，主要是了解企業經營管控中的實際情況，重點是展現出其所具備的確認性特征，削弱其所具備的咨詢性特征，甚至完全沒有關注咨詢功用[4]。如此一來，企業通過內部審計工作，就不能對企業的生產經營活動作出合理的、正確的評價，內部審計工作的效果就大大折扣。這也是正常企業開展內部審計活動時，難以高效評估企業經營生產工作，這是會對內部審計工作的實效性產生顯著負面沖擊。

4.各個部門之間的溝通配合意識不到位

首先，在眾多國企中的各個部門屬于平級關系，這也是包括內部審計部門，由于不同部門有著各司其職的平等權限，因此難以產生部門間的高效交流與協作。在履行內部審計職能時，其他各個部門難以積極配合，同時會對出現的負面現象采用隱瞞的消極對待方式。然后，在某些國有企業的內部審計部門工作人員從主觀層面上覺得本職工作會“得罪人”，這也是難以有效開展內部審計活動的主觀思考，甚至不敢深入剖析一些審計問題出現的原因，造成難以了解審計的問題以及相關的風險[5]。

5.審計人員能力素質不高

在國有企業不斷高速改革與發展的過程中，內部審計工作也相應地進行革新，從過去單純的事后審計逐漸發展到全過程的審計，增加了內部審計部門的職能，所以，隨著這樣的變革，對企業內部審計工作人員的綜合業務能力提出了新的要求。現在，企業審計部門工作人員不具備較強的專業能力素養，無法適應現有內部審計工作的實際需求，也難以有效開展內部審計工作。重點體現在如下所述方面：內部審計工作人員擁有專業的審計知識理論以及實踐的審計經驗，但是缺乏與企業經營生產存在關聯的專業知識理論，主要包括法律法規領域、市場發展研究領域以及業務程序領域等[6]。從這種顯現可以表明，目前來說，企業內部審計人員專業構成不科學，其知識儲備的不足，如此一來，內部審計人員在審計過程中不能從根本層面上深入研究審計問題，闡釋審計問題的解決方案不具備高效性、導控性以及可行性等，造成被審計單位無法有效做好審計整改工作，不能從根本層面上解決已有的審計問題。

6.內部審計制度不完善，機制不健全

現在，國有企業還沒有創建較為理想的內部審計運行體系。首先是有關機制不健全，在分析內部審計規范準則時了解到，沒有創建完善的審計整改約束模式，無法有效確定審計整改工作的檢查內容方面、檢查形式方面、監查組織方面以及審計整改主體責任方面。其次，沒有構建高效的審計整改檢查系統，還未委派轉員監督與檢查審計單位的整改狀態，通常審計主管機構是從被審計單位提供的審計整改報告中了解實際的工作信息，缺乏具體實地調研的工作效能[7]。

三、完善國有企業審計整改工作的建議

可以將審計活動看作是保護國家社會經濟建設發展健康的“免疫系統”，發現問題并不是其工作的目標，宗旨是可以通過問題的發現而進行相應的完善，并且不斷地優化機制，從源頭處規避問題產生的風險。

1.內部審計部門獨立性的建設

首先，需要國有企業能夠科學理性看待內部審計活動，也是要讓企業的內部審計部門擁有更高的職能權限，以此保障該部門具備相應的獨立性。然后，企業需要創建獨立的審計體系，明確要由企業核心領導層全權負責內部審計工作。在此之中，也是要讓其成為內審工作的第一負責人。讓相關負責人可以明確的了解到自身既有著內部審計工作管控權利，同時也是需要履行相應的審計職責，進而能夠不斷強化審計機構具備的獨立性[8]。

2.增強對審計整改的重視

要想更能符合現國企業審計整改活動的實際需求，也是需要有關機構要不斷提升相關工作開展的關注度，做好審計法規有關領域的學習與宣教活動。國有企業領導以及相關的管理人員，需要密切留意日常生產工作開展的實際情況，也是要從綜合層面上把握整改工作的流程，高效體現出審計監管的功效，不斷完善企業管控制度，有效防控企業運營風險，杜絕在平時工作中出現的負面心理狀態，關注企業在日常運營時產生的問題，同時要遵循全面性整改解決效果以及徹底的整改解決作用等。

3.內部審計部門定位的建設

國有企業在現有國民經濟發展的大背景下，需要轉變原有內部審計工作的理念，要有效統籌內部審計工作的確認職責以及咨詢職能等，能夠在內部審計活動中有效展現出咨詢效果。同時需要審計部門在審查監管時要客觀性描述問題，同時也是在考量現有市場發展形勢以及企業戰略規劃等前提下展開綜合性分析，最終給企業高效運營帶來合理性以及科學化的倡議，從而保證企業長期穩健運行，規避有關的經營分析。這也是需要從各個層面上，對企業原有的內部審計部門展開職能改革工作，讓內部審計工作人員不斷提升個人的綜合能力素養，明確自身工作職能定位，要體現出審計工作的確定性功能與咨詢性功能等[9]。

4.強化整改溝通，消除部門壁壘

國有企業內部審計部門需要獲取來自于其他部門的協作，創建以企業管理層為核心、職能部門高效履職以及內部審計部門強化監管的多部門聯動整改制度。能夠快速了解實際整改問題，明確不同部門的職能權限，在分工協作的前提下通力合作。首先是企業負責人全權管控審計部門，并且明確其需要履行的責任。然后是考量關聯諸多單位的各項整改工作，確定由某個單位作為主管機構，讓其他有關單位配合協助。采用定期，或者非定期的方式，選擇聯席會議，或者例行會議等方式，針對實際整改時出現的問題，或者重難點事項進行深入的交流，分析并且闡釋相應的優化舉措，借助于不同單位的齊心協力，從本質層面上將相關問題予以解決，并且規避以后繼續出現[10]。

5.加強內部審計人員隊伍建設，提高內部審計質量

伴隨企業內部審計任務量的增多，這也是會對相關工作人員提出全新的業務素養要求，目標是要強化內部審計部門工作人員綜合專業水平發展的建設體系，以此能夠更好滿足實際內部審計工作的相關需求。企業需要提供機會，構造平臺，不斷強化內部審計工作人員的綜合能力素養以及職業道德水平。既是關注內部培訓與選拔工作，需要為內部審計工作人員提供各種培訓工作，包括定期知識講座以及相關的業務培訓等，輔助相關工作人員獲取和本職工作緊密關聯以及其他的各類知識與經驗；也是要借助于平時工作考核的方式，不斷拓展內部審計工作人力資源團隊。同時，采用外部人才招聘活動，如果公司內部審計人力資源現有的發展情況無法符合當前相關工作的實際需求時，企業要獲取所需的外聘人才，打造更加完善的企業內部審計團隊，不斷拓展內部審計工作人員的知識架構體系，這也是會給內部審計團隊的建設發展注入全新的活力[11]。

6.完善審計規章制度，促進審計工作規范化

參考當前國有企業自身發展的實際情況以及具備的特征，以此做好內部審計工作的建設活動，要想在國有企業領域中全面推行高效的內部審計機制，務必要結合其具備的特點，以此展開相關的建設活動。

鑒于國有企業存在多體量與高層級特征，因而在致力于創建全面化的企業內部審計機制過程中，重點需要考量如下所述方面：其一，深入優化與之匹配的行動細則，不斷創建高效化的整體工作方案，以對實際的審計業務開展帶來指導，譬如創建各種審計活動的流程環節、步驟環節、方法環節以及手段環節等，持續增強審計業務開展規范化水準，不斷強化審計品質以及工作效能等。其二，構建審計整改追究制度。創建內部審計結果追責體系，其目的是有效做好審計時出現的整改問題以及相關的解決方案，同時也是需要做好以后的審計工作，要讓被整改單位參考具體的審計整改意見，將相關問題進行有效處理。創建審計體系下的追責機制，要針對已經出現違法亂紀行為追究其責任，同時要討回非法所得，盡量降低企業的損失。同時，需要在干部績效考評中，將審計結論作為重要的評測標準，要以機制方式予以施行。其三，創建監管體系。審計工作人員需要深入了解工作的屬性以及能力的定位，以監督制度創建的方式，對內部審計工作人員的工作以及相關部門的職能進行監管，這是對管理者展開的管控活動，規避出現內部審計工作失控，或者低效等問題。創建較為完善的監督體系，能夠有效避免權力行使者因有著過高的權力而產生的違法問題。因此，需要國有企業高度關注內控審計機制的完善創建工作，以此才可以從根本層面上保障給內部審計工作效能。

四、結語

通過開展有效內部審計活動，能夠強化企業整體管控能力，可以有效防控企業的生產經營風險，不斷提升國有企業的發展效能。盡管國有企業的內部審計工作從綜合層面上取得相應的成績，不過仍是缺乏具備獨立權限的內部審計機構，而且內部審計部門工作人員的業務能力素養差強人意，相關負面現象都是會對內部審計工作的有效開展帶來阻礙。如果從審計整改的實際狀態進行分析，能夠了解到，這是存在諸多的影響要素，不僅有著制度層面上的負面現象，也是存在審計部門自身運行的問題。要想高效推進審計整改活動，需要審計部門強化自身機構的建設水平以及審計活動的開展的品質，有效履行審計職權，高質量應用審計結論，不斷強化審計影響，提升和各個部門的聯動審計效果，從而可以產生綜合性的高效審計作用。