多元化集團企業(yè)固定資產管理探討

任建樟

（浙江中成控股集團有限公司，浙江 紹興 312000）

一、多元化集團固定資產管理概述

固定資產是企業(yè)生產、經營和管理的基礎資源，是最重要的配置資源之一，不同類型的企業(yè)對固定資產配置各不相同，固定資產管理是企業(yè)財務工作的重點，關系到資產的安全、保值和發(fā)揮效用。集團企業(yè)一般經營時間長，資產規(guī)模大，資產類型品種全，閑置資產多，企業(yè)管理者對固定資產管理重視程度不同，固定資產管理難度更大，一定程度影響企業(yè)的經營效益和效率，影響企業(yè)做強做長。

二、多元化集團企業(yè)固定資產管理實踐

1.多元化集團基本情況

某多元化集團企業(yè)經營已43年，涉及建工、電廠、有機硅、房產和金融投資等產業(yè)，集團總資產100.13億元，固定資產原值48.67億元。其中房屋及構筑物15.75億元，機器設施30.03億元，交通設備0.50億元，辦公設備1.13億元，其他類別1.26億元。固定資產凈值18.36億元，投資業(yè)中有建材、學校、酒店和金融，產業(yè)分散，固定資產各不相同，除了建筑業(yè)輕資產外，其他都是重資產，特別是化工業(yè)，資產重、腐蝕大、更換快和價值高，是管理的集中點和矛盾點。

2.集團開展固定資產現(xiàn)狀調查

為全面準確地了解各企業(yè)的固定資產，夯實固定資產數(shù)據(jù)，建立適應現(xiàn)代化企業(yè)治理的固定資產管理制度，開展固定資產排查和管理，具體的工作方法是：

（1）工作原則和目標。集團企業(yè)按照“一一對應”原則，組織開展固定資產情況排查和清點工作。一是準確核實數(shù)據(jù)。對集團內各單位固定資產情況進行全面清查，真實、完整地體現(xiàn)固定資產實際狀況和財務賬務處理情況。二是處理固定資產的賬務和實際不匹配問題。對各單位固定資產盤點結果，根據(jù)盤虧、盤盈和報廢等不同情況，落實對應的處置方案。三是對固定資產管理制度的修改及完善。對固定資產管理中發(fā)現(xiàn)的問題，要認真總結管理經驗，確立管理制度，建立固定資產管理內控體系。

（2）工作組織和工作要求。①工作組織要求。為保障工作組織的合理性，集團財務部統(tǒng)一組織集團資產調查工作，集團審計部參與重點企業(yè)的固定資產排查工作。要求各子公司成立由辦公室、財務、設備和基建等部門構成的固定資產盤點小組，由各子公司總經理作為固定資產調查工作的負責人領導和實施本單位的固定資產排查工作。②工作要求。一是強化指導。各子公司要強化固定資產管理人的工作指導力，相關管理人員要承擔管理的職責，成立完善的盤點核實任務小組，確保固定資產排查到位。二是端正態(tài)度。各子公司應秉承用事實說話的態(tài)度，據(jù)實匯報固定資產盤點結果和相關問題，不能虛假上報。對排查工作中出現(xiàn)的違規(guī)事件，依據(jù)企業(yè)集團制度實行處罰。三是有效執(zhí)行。各單位實施固定資產排查工作應當全面詳細清查，務必通過此次工作使賬實相符，發(fā)現(xiàn)固定資產日常管理中的漏洞，以便解決存在的管理問題，建立更加健全的管理制度。

（3）管理的工作方法。集團對固定資產按會計準則標準認定，另外和生產經營有間接關系的主要設備，劃定單件設備價格要在2000元以上，同時滿足使用時間2年以上的，也判斷為固定資產并加以進行登記及管理[1]。確定固定資產數(shù)據(jù)截止日：以2019年12月31日為止。范圍是集團企業(yè)下屬12家全資子公司。固定資產管理工作以集團財務部為主，審計部全程參與并監(jiān)督。①核實固定資產的原值、折舊情況、剩余價值。對報廢的固定資產進行確認，清查固定資產已損失部分和待核銷部分；分析固定資產類別劃分是否準確；全面審查固定資產現(xiàn)在的使用情況。②對外出租的固定資產，要核實對應的租賃合同。檢查合同到期表目錄，逐筆細查租借的具體情況，著重關注是否按要求及時對管理資產的收回。③對于企業(yè)集團內部單位相互借用的固定資產，要求按規(guī)定處理借用流程，并做好提前通知，準時歸還。④對資產清查工作的結果，按照各項盤盈和盤虧資產，要認真分析原因，查清對應工作職責，做出處理措施。⑤對房屋、車輛等固定資產，需要相關管理人員提供產權證明原件，并將復印件在財務部留檔。另外需了解產權是否有被抵押或者擔保的情況，關注相對應的協(xié)議和合同等文件。

（4）固定資產抵押和租賃管理。多元化集團因企業(yè)擴張、轉型和技術改造，使得固定資產的來源和去向千變萬化、交叉復雜，要定期進行歸類分析和管理，避免因固定資產管理不當引發(fā)的財務風險。一是對固定資產融資抵押管理。房屋建筑物因企業(yè)融資需要幾乎全部抵押給銀行和非銀金融機構，要登記好融資評估價、抵押率、抵押期限和融資金額等要素。如果企業(yè)發(fā)生財務危機導致司法拍賣，固定資產將大幅縮水。二是租賃固定資產管理。機器設備類資產通過工商登記抵押給融資租賃公司，通過出讓資產收益權取得融資，如電廠部分機器設備融資1.5億元，做好按期歸還到期的融資。出租的固定資產每年至少2次調查資產的完好情況，管理到位，定期收回租金收入。三是子公司交叉融資固定資產的情況。因集團利用子公司平臺統(tǒng)一融資，導致子公司資產相互交叉抵押，也要加強管理。

3.固定資產管理現(xiàn)狀和存在的問題

為全面準確地了解各子公司的固定資產，進一步強化和夯實固定資產管理，歷時9個月開展了各子公司的固定資產管理狀況調查，該項工作主要分為各單位自查、集團復查和工作總結三個階段，摸清了各子公司固定資產情況，同時對房屋構筑物（含土地）和車輛等兩類固定資產情況進行更加具體的盤點和分析。

固定資產調查后審核工作主要從各子公司固定資產的管理制度建設、實物管理、財務管理三個方面對子公司的固定資產情況進行復核，但大部分單位都呈現(xiàn)出固定資產管理工作的重視度不高，內部無固定資產管理部門，固定資產的實際管理和財務管理脫離，存在大量的固定資產實際狀況和賬務數(shù)據(jù)不一致的問題，以及固定資產盤點工作不細致等現(xiàn)象[2]。

（1）內部控制管理方面。①固定資產管理工作的重視度不高。部分子公司缺乏直管或分管固定資產管理工作的領導，部分單位領導對于固定資產管理工作的重視度不高。各子公司的固定資產普遍呈現(xiàn)“只買不管”的現(xiàn)象，固定資產實物管理和財務管理的重要性和必要性認識不足，無法切實有效實行固定資產的管理工作，造成單位的資產損失。②無固定資產管理制度。僅1家子公司在《財務管理制度》中對于固定資產管理有具體規(guī)定，但部分條款與企業(yè)集團制度存在沖突；其他子公司尚未建立本單位的固定資產管理制度，固定資產的購置和處置主要參照企業(yè)集團《母子公司職責權限劃分的規(guī)定》和《職責權限劃分手冊》，無法有效指導本公司的固定資產工作。本次排查后，已要求各子公司根據(jù)本單位實際情況，建立符合本單位要求的固定資產管理辦法，確保固定資產管理工作有制度可依。

（2）實物管理方面。①實物管理松散和無序。一是單位內部無明確的相關負責部門；二是未建立臺賬或臺賬信息不完整、不準確，無法反映單位真實的資產狀況。固定資產的采購入庫、領取使用、內部借用、報廢處理等流程隨意或流于形式，未定期對固定資產情況清理盤點，資產使用部門或人員在處置或變更資產時未及時將處置信息或變更信息告知有關部門。②機器設備管理和專用設備管理不規(guī)范。化工和熱電等制造業(yè)企業(yè)涉及機器設備、熱網管道等固定資產，且均為種類多、資產專業(yè)性強，但目前上述單位未做好該類資產的實物管理工作，存在無法有效識別以及資產的更新、調撥、處置流程不合規(guī)等現(xiàn)象。

（3）財務管理方面。① 部分單位固定資產財務賬不真實。因各種原因個別企業(yè)存在虛增固定資產；個別企業(yè)固定資產財務賬存在會計核算錯誤事項，導致固定資產賬面數(shù)據(jù)不真實；個別企業(yè)房屋構筑物、機器設備和熱網管道三項固定資產的會計核算因財務、稅務等其他調整導致根據(jù)現(xiàn)有的資料無法確認賬面金額的真實性和準確性；房產企業(yè)“庫存商品”賬面存在余額，但實際是開發(fā)樓盤均已全部售出；有家企業(yè)財務人員直接修改期初數(shù)據(jù)，改賬原因不詳，導致數(shù)據(jù)不真實。② 固定資產卡片不真實，入賬依據(jù)不充分。本次固定資產盤點審核發(fā)現(xiàn)，部分單位對于NC系統(tǒng)中固定資產卡片的錄入未按相關要求操作，存在不錄入卡片，卡片信息錄入不準確等現(xiàn)象，造成財務方面無法提供有效的固定資產臺賬。此外，部分單位固定資產的入賬依據(jù)不充分，例如，房屋構筑物無對應的審計報告，在建工作轉固無依據(jù)，金額較大的機器設備無采購合同、入庫信息，行政類固定資產無申購資料。③未定期進行固定資產對賬和賬面清理。部分單位財務部門賬務處理未與使用部門進行有效溝通，對固定資產的核對有遺漏或錯誤，也未能及時對固定資產進行財務賬務處理，造成固定資產賬面數(shù)據(jù)和實際情況不符的現(xiàn)象嚴重。④固定資產未按會計準則核算。企業(yè)集團未對固定資產的標準，固定資產的技改建、大修理和日常維修的界定，固定資產卡片（臺賬管理）和記賬憑證的處理等方面有相應的規(guī)定或明確，以致各單位對于固定資產的財務管理較為隨意。例如：在“管理費用－辦公費”核算固定資產24萬元，固定資產均費用化，且未建立相應的臺賬；建材企業(yè)對于生產線更換新設備的會計核算將更換的新設備（大修理）直接費用化，已更換或處置的原設備賬面價值保留，出現(xiàn)固定資產賬面和實際對不上情況。

三、集團企業(yè)固定資產管理探討

1.加強固定資產的內部控制管理

（1）規(guī)范固定資產管理工作，必須實施管理責任制，提升固定資產的管理，提高使用效率，修改和完善集團企業(yè)《固定資產管理制度》。集團企業(yè)層面的固定資產是按會計準則規(guī)定的標準，各子公司對于本單位的固定資產可建立固定資產目錄，確定固定資產范圍。

（2）各子公司需根據(jù)自身實際設立固定資產管理項目小組，由總經理或指定的副總經理作為組長，各相關部門選派小組成員參加執(zhí)行，組成精干高效的項目小組。各子公司應將項目小組組成人員名單報集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展部備案，并載明小組各成員的職責。

（3）集團企業(yè)層面尚未建立與固定資產管理相關的內部控制制度，對于固定資產的管理要求主要體現(xiàn)在《母子公司職責權限劃分的規(guī)定》和《職責權限劃分手冊》。集團企業(yè)層面重新確定對于固定資產管理的標準和要求，同時將各單位固定資產管理工作情況納入單位年度考核體系[3]；子公司層面，應盡快出臺本單位的固定資產管理辦法，從固定資產的管理部門及工作責任、固定資產的認定、固定資產的購買、保管和使用、處置等方面進行相應的明確。

（4）固定資產抵押和租賃管理優(yōu)化。一是因融資需要抵押的固定資產，對固定資產使用年限和凈殘值進行復核，測試資產是否發(fā)生減值，保證融資足夠的抵押額，同時從戰(zhàn)略角度減少負債，解除核心資產的抵押。二是融資出讓資產收益權的電廠抵押設備，要關注改造、修理后續(xù)支出，提高的價值要相應減少設備抵押。建材企業(yè)融資租入的攪拌車和泵車，要按期支付租金，關注交通安全、車輛費用、駕駛員工資、違章罰款等費用。三是子公司交叉抵押的資產要歸位。集團從防范財務風險出發(fā)，減少負債，逐步調整抵押物，子公司各自貸款各自抵押，砌好防火墻。

2.加強使用部門的實物管理和財務部門的財務管理工作

各子公司應同時做好固定資產的實物管理和財務管理工作，不應“各行其是”，造成實物和財務的脫節(jié)，無法有效反映企業(yè)真實的固定資產賬實情況；每年應該至少進行一次對本單位固定資產的全體核查，切實做好固定資產的“清賬理財”。

（1）建立健全子公司固定資產管理制度。制度已訂立的，項目小組對制度進一步完善。制度還未訂立的，項目小組在規(guī)定的時間內制訂完成；各子公司需編制固定資產實物清單，項目小組應在規(guī)定的時間內完成清單編制，并根據(jù)資產的使用狀況及時更新；項目小組應督促資產使用者做好資產維護，提升資產利用率，定期完成固定資產盤點工作，并對盤點差異進行逐條分析，說明差異原因。為提高資產利用率，避免固定資產閑置，申購部門申購固定資產前由項目小組提供現(xiàn)有閑置資產信息的核查情況，同時應確保職責范圍內的資產處置、變賣審批符合《用戶手冊》與子公司審批流程[4]。

（2）各子公司項目小組應根據(jù)自身實際，明確資產使用部門職責，責任落實到人，履行資產使用責任。一是資產使用部門及責任人需按規(guī)定進行設備操作和維護工作，確保資產的完整、狀態(tài)良好和正常使用；二是各資產使用部門及責任人應配合項目小組進行資產管理，及時反饋資產使用情況。

（3）各子公司財務部門作為固定資產賬務管理主要部門，應做好固定資產賬務管理工作。一是準確實行《用戶手冊》與該子公司的固定資產管理制度，為健全固定資產管理制度提供建議；二是按照《用戶手冊——固定資產模塊》及時處理資產變動、轉移、調撥、處置等賬務工作，確保賬實相符，自2021年年初開始的資產變動、新增、處置，做到賬、卡、實物相一致。

（4）固定資產的變動和處置。一是固定資產的變動。固定資產的采購分為新增與替換，新增采購需要說明新增固定資產的必要性與效益性，替換則需要出具原固定資產無法再使用的證明或處置文件。固定資產的調撥、轉移需要有明確的來去向，并有調撥轉移手續(xù)。子公司之間的資產調撥、轉移需要通過集團企業(yè)審批。二是固定資產的處置[5]。固定資產的處置主要分為報廢與變賣，報廢資產需要檢修或其他相關部門出具無法修復或修復代價過大的意見。變賣資產是指將尚有使用價值的資產轉賣或置換，變賣資產需要合理估算資產的使用價值，確保資產的效益性，嚴格執(zhí)行《用戶手冊》的審批規(guī)定。

3.根據(jù)調查現(xiàn)狀做好固定資產整改和后續(xù)管理常態(tài)化

各子公司要結合本單位的實際情況和固定資產審核情況對固定資產進行內部管理缺陷的填補和固定資產賬面情況的清理，確保在年底前完成各單位的固定資產整改工作，保證資產管理工作切實嚴謹、賬實相符。集團企業(yè)對各子公司固定資產管理情況進行監(jiān)督并納入考核，同時各子公司應對本單位項目小組的相關工作履行情況進行考核。

四、結語

固定資產管理是集團企業(yè)日常管理工作，財務部門應定期對固定資產實施盤點和現(xiàn)場檢查工作。但要做好固定資產管理不僅是財務部門的事，需要企業(yè)各部門配合，建立專業(yè)的固定資產管理任務小組，定期開展工作，并強化監(jiān)督和考核，發(fā)揮固定資產最大效能，提高企業(yè)的核心競爭力。