大數(shù)據(jù)時代對加快會計師事務所信息化建設的思考

裴玉婷

（西安財經(jīng)大學，陜西 西安 710100）

2020年伊始，新冠病毒席卷全球，打破了本該舉國歡慶、闔家團圓的喜慶，極大地挫傷了我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和長治久安。各行各業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都面臨嚴峻的考驗，注冊會計師行業(yè)也深受其害，諸如函證和實施存貨監(jiān)盤等大量實質(zhì)性的審計程序滯后，這些情況都嚴重影響了審計工作的完成進度。為降低重大突發(fā)性公共事件給注冊會計師行業(yè)帶來的沖擊，保證2019年度的年報審計工作的順利完成，中注協(xié)出臺了相關指導意見，指導注冊會計師在重大突發(fā)性公共事件中如何安排審計工作，做好科學決策，盡最大努力，提供高質(zhì)量的審計服務。值得特別關注的是，為應對各地防控措施帶來的審計范圍受限的不利變化。“指導意見”中提出，“審計項目組要加強信息技術和數(shù)據(jù)分析在審計中的運用”。這一舉措表明，審計人員在重大突發(fā)性公共事件期間，實施非常規(guī)的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的過程中，信息技術和數(shù)據(jù)分析發(fā)揮的作用將是舉足輕重的。

為減少人員聚集，阻斷病毒傳播，落實黨中央的防控指導精神，會計師事務所利用信息化技術和數(shù)據(jù)分析等手段，開啟遠程辦公模式，通過QQ、微信、電話，電子郵件、視頻工具等一系列的網(wǎng)絡平臺，開展項目組成員之間的內(nèi)部溝通、加強與被審計單位的溝通、召開視頻會議，并設法為信息系統(tǒng)創(chuàng)造安全的管理環(huán)境，制定遠程審計工作等相關措施，以應對防控帶來的不利變化。利用信息技術和數(shù)據(jù)分析，保證上市公司年報審計工作的順利完成，是對近年來注冊會計師行業(yè)信息化建設成果的檢驗，更是為今后的信息化建設發(fā)展指明了前進的方向。面對此次重大突發(fā)性公共事件，許多的會計師事務所由于缺少信息化工具設施，而無法為被審計單位提供符合防疫要求的服務。由此看來，完善信息技術設施，消除信息化壁壘，發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云計算的協(xié)同作用，增強會計師事務所應對突發(fā)事件的能力，加強內(nèi)外部的溝通協(xié)作，降低安全風險，實現(xiàn)信息技術資源共享，提高服務的質(zhì)量和內(nèi)涵，仍然是會計師事務所，推行信息化建設的重點和難點。

一、信息化環(huán)境對會計師事務所的影響

信息技術的發(fā)展為會計師事務所的轉(zhuǎn)型和業(yè)務擴張?zhí)峁┝诵碌钠鯔C。會計師事務所過往大多是以傳統(tǒng)審計為主，信息化建設主要就是對審計軟件的運用，而在行業(yè)大數(shù)據(jù)的分析利用方面，會計師事務所取得的成效仍然有所欠缺。面對信息化技術對會計師事務所執(zhí)行工作的不斷深入發(fā)展，事務所不能故步自封，仍然停留在傳統(tǒng)的財務報表審計中，而要積極主動地進行數(shù)據(jù)的廣泛收集與整理工作，開拓新的業(yè)務類型，促進諸如管理咨詢、稅務咨詢等相關服務的發(fā)展，滿足會計師事務所的規(guī)模擴張的需要。

針對信息技術對會計師事務所傳統(tǒng)模式的改變，要求會計師事務所要突破人力資源匱乏和技術落后帶來的不利影響，增強風險意識，利用大數(shù)據(jù)和資源共享的優(yōu)勢，加強信息化系統(tǒng)的基礎建設，優(yōu)化數(shù)據(jù)管理，實施有效的質(zhì)量控制，提高事務所的業(yè)務水平以及應對突發(fā)事件的能力。同時，伴隨著會計電算化的普及，簡單機械的工作逐漸被計算機和人工智能所取代，這就要求會計師事務所人員要不斷提升自身的業(yè)務能力，利用數(shù)據(jù)挖掘技術，并結(jié)合審計分析工具，快速實施風險識別、數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)分析，找準審計的重要方向、疑點和關鍵線索，預測企業(yè)存在的重大風險和經(jīng)營問題，提升注冊會計師的業(yè)務水平，以免湮沒在信息化的時代潮流中。同時，事務所要加強隊伍建設，重視對新技術的人員培訓和人才的發(fā)掘，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。

二、注冊會計師行業(yè)的信息化建設的歷程

注冊會計師行業(yè)的信息化建設早已有跡可循，早在2011年12月9日，中注協(xié)就公開發(fā)布了《中國注冊會計師行業(yè)信息化建設總體方案》，注冊會計師行業(yè)的信息化建設工作開始如火如荼的展開，這意味著注冊會計師行業(yè)的信息化戰(zhàn)略拉開帷幕。

2016年12月15日，中注協(xié)發(fā)布《注冊會計師行業(yè)信息化建設規(guī)劃（2016－2020年）》，意在指導注冊會計師在工作中，要學習運用信息技術創(chuàng)新的成果，形成以信息化設施為基礎，數(shù)據(jù)資源為核心，相關技術支持、安全管理為保障的注冊會計師行業(yè)信息化體系。即，用現(xiàn)代信息技術來全面裝備注冊會計師行業(yè)。

2018年，為加快建設注冊會計行業(yè)的信息化工作，中注協(xié)啟動注協(xié)協(xié)同辦公系統(tǒng)建設，加大對會計師事務所信息化需求的分析研究力度，繼續(xù)向事務所提供法律法規(guī)庫和經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫服務。

2019年7月16日，中注協(xié)分別召開了大型和中小型會計師事務所信息化調(diào)研座談會。從信息技術革新如何影響業(yè)界的發(fā)展、會計師事務所信息化建設取得的成果、存在的問題，以及未來如何實現(xiàn)信息化建設的總體目標等角度，針對性地進行探討研究，為推進會計師事務所的信息化建設，解決當前信息化建設面臨的難題，獲取第一手資料。

2020年5月27日，中國注冊會計師協(xié)會以網(wǎng)絡會議的方式，召開行業(yè)信息化“十四五”規(guī)劃起草任務部署會，注冊會計師行業(yè)第三個信息化五年規(guī)劃進入新的發(fā)展階段。

三、會計事務所信息化發(fā)展的現(xiàn)狀及問題

1.會計師事務所信息化發(fā)展現(xiàn)狀

面對信息化環(huán)境的不斷發(fā)展變化，要求會計師事務所做到與時俱進，創(chuàng)新信息技術的發(fā)展應用。實踐表明，會計師事務所的信息化需求主要應用在兩個方面：審計軟件和信息化管理系統(tǒng)。

（1）審計軟件信息化

審計軟件是在嚴格遵守審計準則的基礎上，通過對被審計對象財務數(shù)據(jù)進行分析，提供多種數(shù)據(jù)檢查方式，抓重點，找疑點，尋線索，幫助審計人員作出正確的判斷，為領導決策及時提供審計信息，生成審計證據(jù)并形成審計工作底稿。根據(jù)審計計劃，驅(qū)動自動立項，對作業(yè)過程實施控制。利用計算機技術快速、準確的優(yōu)勢，提升審計的效率，節(jié)約進行審計的時間，降低審計的風險，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的本質(zhì)，擴大審計的空間、加強宏觀經(jīng)濟的監(jiān)督管理工作。以此，為審計工作的質(zhì)量和內(nèi)涵提供保障。

當前，會計師事務所常用的審計軟件，可以分為審計作業(yè)軟件、審計管理軟件、專用審計軟件、法規(guī)軟件以及聯(lián)網(wǎng)審計軟件五大類。通過使用這些審計軟件，注冊會計師可以做到檢查測試相關的數(shù)據(jù)，執(zhí)行計算程序。對不同文件中的一系列數(shù)據(jù)進行分析比較之后，打印出所選擇的審計樣本，對數(shù)據(jù)實施進一步的重組，并執(zhí)行有關的財務分析工作。除此之外，審計軟件還被運用于審計法規(guī)的查找、檔案的管理，以及審計通知書、審計業(yè)務約定書、內(nèi)部控制問卷和審計報告的打印工作等相關工作中。審計人員要結(jié)合成本效益分析和技術可行性分析，充分考慮是否有必要開發(fā)或外購審計軟件，以執(zhí)行廣泛的數(shù)據(jù)處理功能。

（2）內(nèi)部管理信息化

內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，是利用某種有組織的程序，通過對審計的監(jiān)督、管理，搜集審計所需要的信息資料，并對其進行處理加工、儲存和傳遞，將信息的完整體系，提供給有需要的審計組織和有關單位。其主要的職能，就是在整個審計管理流程中，確定所需信息的時間、范圍以及內(nèi)容等要素，提高信息的質(zhì)量。經(jīng)過收集、檢驗、核對、加工、索引、傳遞和儲存等一連串的工作，完善內(nèi)部管理信息系統(tǒng)。通過分析、檢索、再加工和輸出等環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部管理信息的工作流程。加之對有關信息工作進行設計、運行和評價，使管理信息系統(tǒng)與審計管理信息工作，更加相適應，能夠進行更緊密的協(xié)作。

現(xiàn)存的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)大同小異，其平臺分別涉及辦公自動化、流程管理、項目管理、客戶關系管理、知識管理以及審計業(yè)務、業(yè)務控制引擎等多個層面。經(jīng)過多年的完善，集合了辦公自動化、流程管理、項目管理、客戶關系管理、知識管理、財務管理及考勤管理等內(nèi)容，形成了一個會計師事務所行業(yè)成熟的綜合管理平臺。為會計事務所管理標準化、規(guī)范化提供了一個良好平臺的同時，也為會計事務所做大做強打下堅實的基礎。該系統(tǒng)涵蓋會計事務所的核心業(yè)務，貫穿整個核心價值鏈。實現(xiàn)對會計事務所涉及的鑒證審計、驗資、建設造價、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、涉稅鑒證、稅務代理、稅務咨詢、招商代理等核心業(yè)務的科學管理。并對各項業(yè)務實現(xiàn)流程化監(jiān)控，將客戶信息、業(yè)務協(xié)議信息、開票收費信息、項目過程、項目進度控制、檔案管理、人力資源調(diào)配等關鍵數(shù)據(jù)進行集中管控。

2.會計師事務所信息化建設存在的問題

（1）與智能化、數(shù)字化以及網(wǎng)絡化的建設不匹配

在信息技術和數(shù)據(jù)分析的不斷發(fā)展壯大下，互聯(lián)網(wǎng)與各行各業(yè)的聯(lián)系越來越密切，市場上各生產(chǎn)要素正進行著更深程度的融合。信息化的發(fā)展是大勢所趨，傳統(tǒng)的審計模式已然不再適應企業(yè)信息化水平的發(fā)展步伐。面對企業(yè)之間多樣化的合作交易，需要會計師事務所的審計方法及時作出調(diào)整。但目前會計師事務所的技術水平難以應對這一變化。會計師事務所需要及時變革傳統(tǒng)的審計模式，融入更多“新鮮的血液”，抓住事務所轉(zhuǎn)型的契機，實現(xiàn)審計的信息化發(fā)展。然而，就當前的審計信息化建設來看，并不是十分樂觀，首當其沖的就是領導的重視程度遠遠不夠，這將直接影響信息化的建設和進一步推廣。其次，對于處理過程更為復雜、對技術水平要求更高的信息系統(tǒng)，審計人員一時間并不能很好地適應，他們?nèi)匀桓蛴趥鹘y(tǒng)的手工審計。

（2）會計師事務所開發(fā)能力的限制與審計軟件本身的缺陷

大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術，推動著數(shù)字經(jīng)濟向更深層次的方向發(fā)展，是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要動力。在這一形勢下，要求注冊會計師不斷提高在信息化環(huán)境下的工作能力。但通過對當前注冊會計師行業(yè)了解發(fā)現(xiàn)，絕大部分會計師事務所仍然停留在傳統(tǒng)的審計模式，審計軟件主要通過外購渠道獲取，缺乏自主研發(fā)創(chuàng)新的能力，難以跟上信息化發(fā)展的步伐。然而，會計師事務所要想依靠自身的能力，研究開發(fā)適應未來信息技術水平的審計軟件系統(tǒng)，依然充滿了困難。

從目前通用的審計軟件來看，缺陷主要集中在功能單一、適用范圍受限、數(shù)據(jù)的收集整理分析能力不足等方面。通用的審計設備定位功能落后，僅限于輔助基本的財務審計，難以適應內(nèi)外部審計的需要。軟件技術升級缺乏技術保障，人工智能、遠程審計以及云審計的發(fā)展受到限制。同時，這些審計軟件難以提供各式各樣的審計技巧，助力審計工作的完成。各軟件之間，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使得審計的有效性，受到很大程度的限制。此外，面對五花八門的系統(tǒng)軟件，運用審計軟件對其數(shù)據(jù)進行處理的工作量變得巨大，審計效率難以得到合理保障。

（3）內(nèi)部管理信息系統(tǒng)不規(guī)范

首先，缺乏“開發(fā)管理”。信息系統(tǒng)的開發(fā)主要涉及事前、事中、事后的全流程管理。而當前會計師事務所現(xiàn)存的信息管理系統(tǒng)，大多未涉及事前的規(guī)劃、整理、調(diào)研，對于事中的管理缺乏相關的設計、開發(fā)以及驗收等一系列信息管理系統(tǒng)，在事后評價方面也并未及時進行。“開發(fā)管理”缺失，嚴重影響了信息管理系統(tǒng)的可用性。其次，安全控制存在隱患，如果相關的安全控制是無效的，那么數(shù)據(jù)信息被非法訪問的風險將會增大，這一風險極大可能造成不正當?shù)慕灰住⑾到y(tǒng)程序和系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的不當更改、數(shù)據(jù)的缺失、無法進行正常的數(shù)據(jù)訪問、交易被不恰當?shù)挠涗洝⑿畔⒓夹g人員進行越權訪問、不合理的人工干預等問題頻繁發(fā)生。再次，不能有效斷定被審計單位的會計核算系統(tǒng)是否符合國家標準以及是否能正確處理數(shù)據(jù)。由于會計核算軟件的數(shù)據(jù)接口不一致，使得電子數(shù)據(jù)難以轉(zhuǎn)換，使得會計師事務所很難進行財務數(shù)據(jù)的整理和分析工作。最后，面對內(nèi)部控制環(huán)境的復雜性和多變性，系統(tǒng)輸出信息的真實性、準確性更容易受到信息技術的直接影響，導致舞弊行為的發(fā)生。

（4）缺少進行信息化開發(fā)的人才與資金投入不足

人才和資金是會計師事務所進行信息化建設的兩大關鍵要素。缺乏人才和資金會極大地制約會計師事務所的信息化發(fā)展。對于會計師事務所而言，成立專門的軟件開發(fā)部門，將注冊會計師培養(yǎng)成信息技術方面的專家，在一定程度上難以實現(xiàn)。尤其是對于中小型會計師事務所，引進復合型的人才存在一定的困難。此外，受會計師事務所投入資源不足的限制，難以將信息技術運用到工作中。對信息系統(tǒng)的開發(fā)和購置缺乏動力，難以改變信息化效果不盡人意的局面。分配給信息化建設的資金不足，審計軟件與內(nèi)部管理系統(tǒng)不能有效結(jié)合在一起運用，難以打造互聯(lián)互通的審計平臺，系統(tǒng)進行開發(fā)升級的效果較差。這些因素都使得會計師事務所的信息化建設發(fā)展緩慢，步履維艱。

四、結(jié)論與建議

當前全球重大突發(fā)性公共事件的形勢，刺激了會計師事務所對利用信息技術的需求，一定程度上推動了信息技術和數(shù)據(jù)分析在會計師事務所中的運用和發(fā)展，使注冊會計師行業(yè)更加清晰地認識到行業(yè)的信息化建設是大勢所趨。如何利用好信息技術這把“雙刃劍”，仍然是會計師事務當前所面臨的最大挑戰(zhàn)。

首先，加緊完善會計師事務所的信息系統(tǒng)。利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算等技術，促進事務所信息化發(fā)展的進程。構建信息系統(tǒng)架構的技術標準，為信息系統(tǒng)的構建，提供技術指導。研究開發(fā)分析數(shù)據(jù)的程序，開展數(shù)據(jù)管理，構建數(shù)據(jù)中心，建立數(shù)據(jù)規(guī)范體系。提高識別和評估重大錯報風險的能力與應對舞弊風險的能力，并將檢查風險降至可接受的低水平，提高審計工作的質(zhì)量和內(nèi)涵。建設云審計平臺，通過對數(shù)據(jù)的云存儲，使得參與審計的有關人員、審計的軟件程序以及硬件設備，能通過“云”來加強協(xié)同效應。充分利用審計資源，使得審計過程變得更加科學合理。結(jié)合信息技術成果，提升審計平臺數(shù)據(jù)儲存、利用與共享的能力。加強與國際會計師事務所的溝通交流，取其精華去其糟粕，建設有自身特色的審計信息化系統(tǒng)。

其次，為信息技術創(chuàng)造安全的網(wǎng)絡環(huán)境。在信息化背景下，重視互聯(lián)網(wǎng)和信息安全方面的防護，在國家信息系統(tǒng)安全等級保護的要求框架下，實施網(wǎng)絡信息安全的基礎設施建設，完善信息管理和維護的制度流程，提高應對網(wǎng)絡信息安全的能力，建立質(zhì)量監(jiān)控與風險預警機制，及時消除重大的風險因素，為審計信息系統(tǒng)創(chuàng)造安全的環(huán)境，實現(xiàn)對審計業(yè)務全流程的質(zhì)量控制。政府有關部門應該增加注冊會計師行業(yè)信息化建設的年度預算，加大會計師事務所信息化建設的扶持力度。同時，會計師事務所也要在信息化建設方面，投入更多的資金，夯實信息化建設的基礎。

再次，加快人才建設。會計師事務所要注重培養(yǎng)人才，發(fā)現(xiàn)人才，留住人才。對于同時具備財務審計、信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析等相關知識技能的高素質(zhì)人才，要進行著重培養(yǎng)與引進。同時，中國注冊會計師協(xié)會要提高注冊會計師行業(yè)準入門檻，提高信息技術和數(shù)據(jù)分析相關知識在職業(yè)技能培訓中的占比，為行業(yè)的信息化建設起到模范帶頭作用。同時，會計師事務所要建立科學合理的信息化績效評價機制，明確規(guī)范各方責任，加大監(jiān)督力度，發(fā)揮好績效評價機制的導向作用。在對會計師事務所的綜合實力進行評估的過程中，提高信息化建設成果在評估中所占的比重，助力人才建設。

最后，重視整體規(guī)劃的改進。將自身的實際情況與時代特點相結(jié)合，轉(zhuǎn)變理念，提高效率，制定信息化建設的有關方案。分配好各部分的任務，落實相關進度，做到責任到人。定期對年度信息化建設工作進行總結(jié)，作出評價。進一步制定出優(yōu)化會計師事務所的信息化建設方針政策，加強對整體規(guī)劃的考核力度，確保各項工作順利完成。完善注冊會計師行業(yè)的信息服務體系，提升行業(yè)的公信力。

總之，隨著信息時代的發(fā)展，復雜多樣的信息系統(tǒng)逐步普及開來，加快會計師事務所的信息化建設，勢在必行。會計師事務所要順應時代的發(fā)展潮流，把握機遇，加大信息化建設的投入力度，重視專業(yè)團隊建設，積極主動地參與到信息技術的發(fā)展建設中來。巧借國家政策的“東風”，利用信息技術，對會計師事務所進行全面“武裝”。實現(xiàn)與各行各業(yè)的互聯(lián)互通，資源共享，加速會計師事務所的信息化建設。