新租賃準則對銀行業的影響及對策

吳婉華

（中國郵政儲蓄銀行股份有限公司廣東省分行，廣東 廣州 510000）

銀行業的發展中租賃業務作為關鍵的拓展業務之一，對于銀行業的發展競爭力起著決定性的作用，我國愈加重視租賃與會計行業的發展，頒布和實施了新租賃準則，督促租賃行業規范運行，實現了對行業制度的變革，有助于提高行業的運轉效率和工作效率。銀行業受到的新租賃準則影響是不可避免的，有必要加強對新租賃準則變化和影響的研究，強化銀行業的發展競爭力。

一、新租賃準則的內容

租賃是銀行業中的一項重要經濟活動，也是融資渠道的一種，其便捷性、有效性均發揮了一定的優勢，新租賃準則的推行和實施使租賃行業的制度和相關標準更加規范，租賃行業的會計準則也愈加完善。新租賃準則實施前我國的租賃行業中，對于會計準則的研究仍舊存在一些不足和問題，難以將經營性租賃融資性租賃有效的區分開來，發揮主導作用的仍舊是每個主體的主觀判斷，對于企業在有序開展財務核算工作方面形成了一定程度的影響。因此，在傳統的租賃準則基礎之上，新租賃準則實現了創新突破，首先在資產負債表中將經營性租賃收納到其中，將現行企業的財務狀況和相關信息全面地展示出來，有助于及時發現企業中存在的財務失衡問題和現象，并提出有效的解決措施。也就是說新租賃準則將傳統的經營租賃不入資產負債表的局面進行突破，排除了一些短期的和低價值的租賃后，對于承租人的行為進行了規范，承租人要將全部經營租賃活動作為租賃負債和使用權資產核算折舊和利息費用等，這對于承租人的利潤表產生的影響是巨大的，直接關系到承租企業的償債、信用評級、盈利等活動[1]。

新租賃準則重新定義了租賃這一概念，采取單一承租人會計模式，將所有權變更為使用權，租賃業務的本質屬性體現出來，不管是經營租賃還是融資租賃，其用途均適用于生產活動中，使用權發生改變。新租賃準則中區分了租賃合同和服務合同這兩點內容，承租人能夠在資本化或費用化操作中更好地實施相關事項，將主觀操作空間壓縮。會計處理中發生了承租人方面的變化，形成了對承租人相關會計報表的影響，因為新租賃準則要求承租人對使用權資產要進行披露，將其作為資產負債表的單獨項目，承租人披露的內容也在新租賃準則下更加豐富、具體，將更多有用、有價值的信息提供給報表使用者。出租方的經營租賃業務要在原有的準則要求下將各類租賃資產信息披露出來，同時還要結合新準則的要求，公布未折現租賃收款額等相關信息，在公布出租人所提供的相關信息過程中，適當公布定量信息、定性信息，體現了會計信息披露在租賃業務中的全面性[2]。

二、新租賃準則對銀行業的影響

1.業務結構業務范圍受到了限制

銀行的租賃業務結構與業務范圍受到了一定程度的限制，這是新租賃準則實施下銀行業面臨的必然影響，因為銀行的租賃業務主要是分為自身租賃和對外業務租賃。自身租賃業務性質的轉變，以及處置銀行商業網點租賃費用等方面，均影響著企業的資產負債表和費用結構，對外業務在銀行財務結構中產生的影響不大，但是作為租賃業務中的重要參與主體，銀行客戶租賃動機下降，會導致銀行租賃業務規模擴大受到不良影響，形成了一定程度的制約作用。我國的租賃行業業務內容主要是回購返租、設備租賃，回購返租占比超過80%，承租企業租賃業務目的大多數是以融資為目標，通過融資降低對資產負債表可能帶來的影響，隨著新租賃準則的實施，此類目的被限制，導致銀行業務拓展活動面臨著重重阻礙[3]。

2.壓縮了尋租空間

新租賃準則推行下尋租空間被壓縮。租賃業務在銀行業的發展中所占地位僅次于信貸業務，銀行將租賃業務各方連接在一起，以租賃利潤增長點為重要的切入點，實現對資產配置的優化，改善資產配置的比例。實施新租賃準則會增加承租人的壓力，在租賃市場中，承租人作為上游主體，面臨著經營風險問題，可能會結合會計準則變更下所面臨的經營風險進行一系列的規避活動，調整自身的租賃模式。原有的經營租賃優勢發生了改變，銀行業在租賃市場的下游結合經營業績的目標，會對承租人活動進行配合，完成相關操作，因此承租人操作動機下降，銀行業尋租空間被壓縮，限制了銀行業在租賃領域內的發展[4]。

3.形成了對銀行資本充足率的壓力

銀行業在新租賃準則下的資本充足率面臨著一定的壓力，商業銀行計算總資產和凈利潤時，按照現有的資本充足率計算方法，增加了風險資產總額，隨著銀行核心資本降低，形成了對銀行資本充足率的壓力，特別是在新租賃準則實施和推行的初期階段，該壓力更加得明顯。結合新租賃準則的內容，處理會計業務的過程中，按照管理者的主觀判斷，對于租期、租金折現率等進行處理，判斷未來業務租期或長期業務租期時，不確定性較高。若是銀行的財務指標表現不理想，可能會面臨被操縱的風險和可能，上表業務迅速增加的關鍵時期，銀行資產負債率上升，資本充足率表現差，增加了銀行資本充足率的壓力[5]。

4.租賃業務類型轉變為金融租賃

國內租賃業務在舊租賃準則下通常是以融資為目標，雖然有些業務是單純的以經營租賃為主，但是企業在融資租賃所帶來的資金流方面，仍舊是獲取了關鍵的重要資源。新租賃準則的實施下，必須將經營租賃名義下的融資租賃業務全部上表，因此企業會向金融租賃業務轉變探索方向，更加注重尋求實質發展。租賃業務的類型轉變為金融租賃，企業不再以實物作為主要的租賃主體，在銀行中介作用下，通過金融租賃控制資產使用權，企業將銀行作為中介，將越來越多的租賃業務轉變為金融租賃，銀行面臨著新的租賃業務性質，需要調整發展模式[6]。

三、新租賃準則下銀行業的發展對策

1.優化內部控制

銀行業的發展中，對于新租賃準則所帶來的影響和變化，要加強對內部控制工作的調整和優化，重點關注租賃業務。原準則的實施中，管理經營租賃項目時是將其作為費用性項目，而隨著新租賃準則的實施產生的影響變化，銀行需要以統一化管理為目標，對于投資決策的流程進行控制，統一管理經營租入產生的資產流動以及固定資產購入等活動。處理實物管理的相關問題時，需要考慮到入表之后的經營租賃資產折舊形成的耗費，做好減值處理，對于資產的清查和盤點，要保證其準確性和全面性。新租賃準則的實施對銀行業產生的影響是不可忽視的，租賃準則內容變化值得銀行業人員加強對其中各細節的深入研究和分析，更好地適應新租賃準則的變化，致力于降低銀行業發展的成本，減少可能存在的負面障礙問題。新租賃準則中，重新界定了使用權以及經營租賃入表等事項內容，銀行業的發展要結合新租賃準則中此類核心要素的變化，對于內部控制的策略和措施進行積極調整，提高銀行業適應性，重點關注租賃業務的同時，降低可能面臨的經營風險，提高銀行業的運行和發展效率[7]。

2.準確定位市場突破口

銀行業務通常在大型企業中更為集中，近些年經濟社會的發展形勢下，國家愈加重視對中小企業融資優惠政策的推行和實施，因此銀行業在新租賃準則的發展中應適當轉移市場的突破口，對市場突破口進行準確定位，關注市場變化，對于行業固有的矛盾問題進行有效規避和改善。對于小企業來說，銀行對企業的掌控力更強，不同于大型企業控制難度大的形式，銀行在中小企業的業務拓展中，雖然仍舊不可避免地會面臨一定的風險問題，但是風險的控制力更強。銀行可以在控制中小企業業務風險的問題中，加強對核心物權優勢的有效掌握和運用，提高銀行處置風險資產、緩解租賃業務風險的能力。銀行業要適當地進行市場突破口的轉移和重新定位，適應新租賃準則變化，結合新租賃準則帶來的影響，調整銀行業的發展方向，完善和優化銀行業的發展模式。

3.加強對客戶的重視

銀行受到了新租賃準則推行和實施的影響，除此之外，銀行客戶的反應和行為也會對銀行的發展形成間接的影響。新租賃準則下，銀行業的優化發展中要密切關注客戶的反應，重視客戶群體，特別是一些客戶集中度高的銀行，當出現客戶反應行為時，會形成對銀行業的巨大影響。因此，銀行發展中要重視和關注客戶反應，銀行內部風控部門要及時介入對風險的管理活動，對于可能產生的風險敞口問題，銀行風控部門要及時采取有效的措施，提高對風險的控制效果。新租賃準則的實施在銀行利潤產生方面形成的影響并不十分顯著，但是上升的經營風險是必然不可避免的，不管是對于銀行來說還是對客戶來說，均面臨著一定程度的經營風險變化，其中有關減值的處理是最具代表性的。已發生損失模型到預期信用損失模型的轉變，使租賃行業的發展受到了抑制和干擾，市場參與者的戰略轉型速度加快，此背景下銀行業的發展必須迎接新的嚴峻挑戰，準確預測市場，對自身的業務結構進行動態化調整，結合對客戶反應的密切關注與分析，調整銀行的業務結構，增強銀行業的綜合發展實力。總體來講，始終密切關注新租賃準則的實施中可能會對客戶產生的影響，加強對風險的研究和有效管理，防范風險問題，提高對風險的管控力度。隨著新租賃準則的實施，部分行業的財務報表結構均受到了一定程度的影響，對于銀行業來說，業務模式發生改變是不可避免的，財務報表的結構受到了影響，會對客戶也帶來一定程度的影響和干擾。因此銀行業的發展中要結合新租賃準則變化的內容以及新租賃準則給銀行業帶來的具體影響，有針對性地調整銀行的經營管理方式，對于新租賃準則實施給客戶造成的影響，要進行密切、動態化的關注，對于客戶融資模式的改變進行深入研究。加強新產品的研發，結合對客戶需求的分析和深入探索，保證新產品研發能夠符合客戶的需求和要求，滿足客戶對于銀行業發展的具體需要。對于受影響較大的銀行業來說，風險管理部門需要在新租賃準則的實施下，全面掌握新租賃準則內容上的變化以及新租賃準則對銀行業產生的影響。加強風險防控，對于客戶評級、授信政策所受到的影響進行深入研究，有針對性地調整資產負債率等財務指標準入門檻，加強對風險管理工作的深入探究，提高銀行業對風險的防范能力和管控能力[8]。

4.重視經營租賃資產管理的特點

銀行在新租賃準則的實施新環境下，需要重視經營租賃資產管理的特征，更好地應對新租賃準則所帶來的環境和多方面影響，計算長期租賃數額現值，并第一時間進行入賬計算，在計提利息的過程中，根據具體的利率法，將大量數據和高頻率信息收集起來進行計算，結合計算機系統的功能，提高工作效率。銀行對于經營租賃資產管理的特點，要進行深入地分析，依據有關系統管理的具體方法等，有針對性地進行改進和完善，對于現行系統實現優化設計，提高收集和整理租賃合同信息的工作效率，準確計算折合現值等數額。建立起卡片賬的新模式，提高經營和管理的自動化水平和商業銀行系統管理工作的效率，保證能夠正常順利地開展會計核算工作。新租賃準則不僅會對行業財務報表結構形成影響，對于行業業務模式也會帶來不同程度的影響作用，因此銀行業務部門要對新租賃準則的變化進行密切關注，對于新政策實行產生的影響展開詳細的觀察和分析，包括對銀行業自身產生的影響和對客戶產生的影響等。對于客戶融資模式的變化形成更全面的掌握，有針對性地開發和推出新產品，滿足客戶需求。對于銀行的風險管理，要采取有效的風險規避措施，結合新租賃準則內容的變化，提高風險的規避能力，做好客戶評級等工作，對于財務指標的準入門檻等進行合理調整。

5.加強人才培養

為了更好地適應新租賃準則推行和實施所帶來的挑戰和變化，銀行業的發展要結合環境變化，加強人才培養，提高人才的職業能力，適應新租賃準則的過渡期，保證銀行業的平穩、可持續發展。人才對于新租賃準則的理解和有效把握是銀行業發展競爭力的關鍵，新租賃準則中提出的明確要求，以及其所帶來的影響變化等，需要由專業型的人才進行不斷的分析和深入探索。針對銀行業人才要強化其職業能力，通過有效的培訓與再教育活動，提高人員對新租賃準則的認知和掌握能力，強化人員的職業素養，結合各市場參與主體的需求，保證行業的規范發展，提高執行各制度和計劃方案的效率。在新租賃準則的實施下，銀行業面臨著新的發展挑戰，需要從業人員對于新租賃準則的內容形成更深刻的理解和把握，提高對會計準則和行業發展變化的適應能力，掌握環境變化所帶來的影響，積極地加入到銀行業的創新發展中來。人才始終是一個行業中的重要資源，銀行發展中要將人才培養體系構建起來，不再僅僅是針對人才進行簡單的信貸業務、操作能力的培養，而是要結合新租賃準則的內容，組織和開展培訓與再教育活動，使銀行業人才能夠不斷地提升自我，積極地加入到學習和探究中來，豐富自身的知識結構，拓展視野，增強知識儲備，提高業務能力，更進一步地拓寬銀行業的業務范圍，強化銀行業的發展競爭力。特別是部分銀行會將租賃業務作為重要的業務構成，更是要加強對人才的培養，做好人才儲備工作，從人才的引進招聘環節著手，吸引具有較高水平和豐富經驗的人才加入到銀行業的發展中。對于原有員工落實有效的培訓和再教育，結合風險意識、新租賃準則的相關知識等實現對人才的有效培養，保障銀行業在適應新租賃準則中的各事項內容落實到位，切實提高銀行業對新租賃準則的應對水平和綜合成效[9]。

四、結論

綜上所述，新租賃準則的出臺和實施給我國銀行業的發展帶來了新的機遇和挑戰，各銀行均積極響應新租賃準則的號召，對其中的內容和政策變化進行更深入的學習，加強對風險應對等核心要點問題的關注。制定切實可行的銀行業發展對策，使銀行業能夠適應新租賃準則變化，提高銀行業的發展競爭力，推動銀行業發展邁向更高的臺階。