淺談上市公司稅務風險管理

周克金

（南京高科股份有限公司，江蘇 南京210023）

全面實施“營改增”是我國歷史上一次重大的稅制改革。自此，稅務部門開始加強對企業納稅、開票等經濟行為的監控和檢查力度。加上金三系統的上線和不斷升級，稅務、工商、銀行等機構實現互聯互通機制，企業的經營行為在監管部門面前顯得愈發的透明。上市公司作為納稅大戶，更是被稅務部門納入重點關注對象，在日常經營過程中可能稍有不慎，就會引發涉稅風險，導致被稅務部門處罰。所以，上市公司必須高度重視稅務風險管理工作，加強對稅務風險的識別、評估和應對。

一、 上市公司稅務風險管理概述

稅務風險，是指企業在日常經營活動中對涉稅事項的處理不當而引起多交或少交稅收的可能性。多交稅將給企業帶來不必要的經濟損失，而少交稅一旦被稅務部門查處，不但會遭受經濟上的損失，還會使得企業的形象聲譽受到極大的負面影響，對上市公司而言可能是致命的打擊。因而，上市公司必須將稅務風險管理作為日常管理工作的重點，從生產經營的各個環節加以把控和防范。稅務風險管理同一般的企業風險管理相比，主要有以下幾個特征:第一，涉及面廣。稅務風險管理基本覆蓋了企業所有的經營行為，大到上市公司的資本運作、并購重組，小到日常的采購、銷售。可以說，稅務風險無處不在，無時不在；第二，處于動態的變化之中。隨著稅收政策的不斷更新和完善，稅務風險也在不斷變化著，這就要求企業在管理過程中，必須結合當下的最新政策，相應調整管理手段和方法，以有效應對不斷變化的稅收風險；第三，專業性強、管理難度大。稅務風險管理涉及稅收領域，需要管理者具備豐富的稅務知識和較強的職業判斷能力，故其專業性更強，對管理者的能力、素質要求更高?；谝陨咸卣?，上市公司想要做好稅務風險管理工作并非易事，需要深入研究并制定詳細的應對策略。

二、 上市公司稅務風險管理的重要性

（一）促進公司各項業務的穩步開展和有序推進

上市公司拿項目、招投標、投融資等很多業務的開展都涉及對稅收指標的考察。如果公司的納稅信用級別高、稅收貢獻程度大，將十分有利于其資金周轉和生產經營的良性循環。反之，如果公司納稅信用不好，甚至有處罰記錄，可能會讓公司陷入寸步難行的被動局面。

（二）有助于公司樹立良好的形象和聲譽

良好的稅務風險管理不僅可以為公司營造一個安全穩定的經營環境，還可以讓公司贏得股東和債權人的信任，為公司樹立良好的形象和口碑，也有利于穩定公司的股價，進而促進資本市場的健康發展。

（三）有助于提升公司的財務管理和風險管理水平

稅務風險管理的好壞直接決定了公司的財務管理水平和風險管理能力，甚至可以部分反映公司內控制度的執行情況。因此，做好稅務風險管理，將有助于提高公司的財務管理水平和風險防范能力，增強公司的“免疫力”，從而更好地發展壯大。

三、 存在的問題

上市公司在稅務風險管理過程中可能存在以下幾方面問題:

（一）合同管理中對涉稅問題考慮欠妥

合同是企業非常重要的一類商事憑證，具有法律約束力，同時也是稅務部門檢查時重點查看的對象?？梢哉f很多涉稅風險往往產生于合同，合同簽訂不當或約定不明，可能會引起后續的發票開具、稅款計算和申報等一系列問題。所以，上市公司想要做好稅務風險管理，首先要做好合同管理工作。公司在經營過程中會簽訂大量的經濟合同，如不動產轉讓、租賃、建筑安裝、商品采購或銷售、服務合同等，不同類型的合同對于發票的開具、稅金的核算和申報都有不同的要求。然而，目前公司在接到新業務后，存在對業務類型判斷不準確導致合同簽訂不當，或者在合同簽訂過程中對涉稅事項考慮不到位，導致合同條款對涉稅問題約定不嚴謹，進而引發一系列不良后果。

（二）發票管理存在漏洞

隨著金三系統上線和不斷的優化升級，稅務部門對企業采取“以票控稅”，對企業開具和取得的每一張發票都盡收眼底。因而，發票管理也是企業稅務風險管理中極為重要的一環。然而，目前企業在發票管理中仍然存在以下三方面問題:

1.發票開具有誤

企業對經濟業務的實質把握不準，導致發票開具的業務類型錯誤，如將服務業務與建安業務混淆，引起發票稅率開錯；或者對開票編碼選擇不當導致稅率開錯，都將引發極大的涉稅風險。而且“營改增”后，企業開出的多為增值稅發票，存在環環相扣效應，發票開錯不僅給企業自身埋下風險隱患，還給下游企業帶來了很多麻煩，如增值稅進項稅不可抵扣、企業所得稅稅前不可扣除等。

2.取得的發票不合規

企業在經營過程中會收到大量的發票，合法合規的發票（如增值稅專用發票）既可以作為企業的進項稅抵扣增值稅，也可作為企業的成本費用于企業所得稅稅前列支扣除。但是，企業在審核發票過程中，存在對最新的發票開具要求不熟悉，未及時發現其中的問題，從而導致不合法不合規的發票流入企業。一旦被稅務部門發現，就會面臨補稅、滯納金甚至罰款的嚴懲。

3.發票丟失

企業對開具的、取得的以及空白未用的發票保管不善造成發票遺失，都會給自身帶來很多麻煩和風險，也將面臨稅務部門的處罰。

（三）涉稅會計核算不規范

稅務部門在對企業進行稅務稽查或納稅風險評估時，除了會抽查合同、票據以外，還經常會查看企業的賬簿，從企業的賬務處理中也能發現很多涉稅問題。目前上市公司的涉稅會計核算依然存在不規范、不嚴謹等問題，尤其是全面“營改增”后，財政部專門就增值稅的核算發布了財會〔2016〕22號文件，詳細規范了增值稅會計科目的設置及相關的賬務處理，但是仍有不少企業沒有嚴格按文件要求進行調整，增值稅核算過于簡化。有時對增值稅納稅義務的發生時間把握不準，導致未按時計提增值稅銷項稅，造成延遲納稅，或者對會計處理與稅務處理的差異理解不到位，導致賬務處理出錯，都將給企業埋下納稅風險隱患。

（四）納稅申報不準確

企業在納稅申報過程中，存在對最新稅收政策掌握不牢、理解不透，特別是對較為復雜的增值稅申報及企業所得稅年度匯算清繳，有時不能準確區分可抵扣進項與不可抵扣進項，或者不能準確判斷應稅收入、免稅收入、不征稅收入及視同銷售收入，導致收入申報不準確，進而造成稅款多交或少交，給企業帶來涉稅風險。

（五）稅收籌劃方法不當

大部分上市公司系集團公司，采用多元化經營方式，業務繁雜多樣，因此都會想方設法進行稅務籌劃以盡量節約稅收成本。但是稅務籌劃本身技術性較強，不僅需要擁有豐富的稅法知識和對政策的深入理解，還要獲得稅務部門認可，難度較大。目前不少上市公司在籌劃過程中采用方法不當，導致顧此失彼，一不小心反而讓自己陷入偷漏稅的境地。

四、 存在問題的原因分析

（一）管理力量薄弱

大部分上市公司通常會在財務部門設置專門的稅務會計崗位，由其全權負責涉稅事項的辦理，財務總監、財務經理對其工作進行監督和指導。然而，稅務風險的管理和防范僅靠財務部門孤軍作戰是遠遠不夠的，因為很多涉稅風險并非產生于財務部門，而是產生于業務流程的各個環節。比如合同簽訂環節，可能由業務部門相關人員全權操辦，并未充分考慮其中的稅務問題，也未邀請財務人員參與把控涉稅風險?；蛟S業務部門還存在這樣的思維定勢:稅務問題是財務問題，因而稅務風險理應由財務部門負責解決，與其他部門關系不大。這種錯誤認識可能導致稅務風險長期得不到有效防范和控制，越積越多，最終陷入十分被動的局面。

（二）對稅務風險的前瞻性不強

不少上市公司對稅務風險的管理還處于被動應對的狀態，對稅務風險的預見性、前瞻性不強，洞察能力不足，甚至在收到稅務部門的稽查通知或風險疑點推送時才意識到問題的嚴重性，缺乏有效的風險預警機制。

（三）缺乏完善的稅務審計制度

現如今大多數上市公司都有較為系統的財務審計制度、內控審計制度，而對稅務審計尚未建立一套完備詳盡的制度。實務中通常會聘請外部中介機構針對企業所得稅年度匯算清繳出具專門的鑒證報告，或在必要時聘請中介機構出具針對土地增值稅清算的專項報告，而對其他稅種的涉稅風險并未引起足夠重視，也較少針對其他稅種開展審計工作。而稅務風險管理是對企業涉及的所有稅種可能引發的風險進行全面管理，絕不能有選擇性地部分管理，因為風險再小的稅種長期積累也可能轉變為高風險稅種。

（四）缺乏稅務領域的人才

稅務風險管理需要財務人員具備較強的風險意識和系統的稅務知識，而我國上市公司大部分財務人員業務能力不強，對稅務知識的儲備不夠，對最新稅收政策的理解和把握不足，面對較為復雜的財稅問題往往不知所措，缺乏稅務和風險管理領域的人才。

（五）企稅溝通不足

很多上市公司與稅務部門的接觸可能僅限于辦理日常的涉稅事項或是被動地應付檢查，在遇到稅務方面問題時出于對稅務部門的防范和畏懼往往不愿與其主動溝通解決。久而久之，小問題轉為大問題，被處罰時后悔莫及。

五、 解決對策

上市公司可以從以下幾方面加以改進，以提高稅務風險管理能力:

（一）樹立全員管理意識

稅務風險管理絕不是某個部門或者某個崗位的職責，其涉及業務流程的方方面面，必須靠所有部門和人員共同參與，相互合作。因而，企業必須大力宣貫全員參與風險管理的理念，讓各部門各崗位都意識到稅務風險管理的重要性，管理稅務風險人人有責。業務部門在洽談業務、簽訂合同的過程中必須充分考慮其中可能存在的涉稅問題，必要時請財務人員和法律顧問共同參與，從源頭加以防范。只有全員行動起來，時時處處保持對風險的警覺，才能有效識別和應對。

（二）建立有效的稅務風險預警機制

稅務風險管理需要管理者有較強的前瞻性和洞察力，在問題尚未出現時就能事先預見可能存在的風險，從而采取及時有效的應對措施，消除潛在的風險隱患。為此，企業有必要建立一套切實可行的風險預警機制。建議企業可以結合自身的業務類型及其所涉及稅種的重要性，按照風險等級的高低采取相應的管理措施。如表1 所示:

表1 風險等級示意

（三）建立健全稅務審計制度

上市公司應全面梳理自身的業務及所涉及稅種，結合實際情況建立健全稅務審計制度?？善刚埗悇諑熓聞账ㄆ趯ζ髽I的各個稅種開展專項審計檢查，發現問題及時整改。財務部門也應嚴格執行稅務審計制度，在部門內部定期組織自查自糾，力求將稅務風險消除在萌芽階段。

（四）重視財稅領域人才的培養

上市公司應鼓勵財務人員參加注冊會計師、稅務師等專業考試，以考促學，以此提高財務人員的專業知識水平，并定期組織財務人員進行最新財稅知識和風險管理等實操方面的培訓學習，必要時對其進行考核，以此督促財務人員不斷更新專業知識，提升業務能力和素養。

（五）加強企稅溝通

稅務機關不僅是稅收監管機構，同時也是服務機構，他們也希望了解企業的各方面需求，以便更好地為企業提供服務。所以，企業平時遇到稅務方面問題時，應當主動與主管稅務機關溝通咨詢，必要時請稅務專管員給予指導，加強與稅務部門的溝通，建立良好的企稅關系，可以讓稅務部門更好地為企業服務，也有利于企業提高稅收遵從度，依法納稅，穩健經營。

六、 結語

上市公司稅務風險管理是一項全面的、系統的、持續性的工作，需要高素質人才的參與和各部門的大力配合，需要完善的風險管理制度和稅務審計制度做保障，更需要稅務部門的指導、幫助和支持。因此，上市公司必須從現在做起，高度重視和加強稅務風險管理，以求為企業的生產經營提供良好的環境，助力企業平穩健康的發展。