稅收制度對科技創(chuàng)新發(fā)展影響的實(shí)證研究

季亞雯，蔣亞麒

（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210023）

一、 研究背景

在百年未有之大變局的新時(shí)代背景下，中國正處于新一輪轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵期，創(chuàng)新必將成為重要驅(qū)動(dòng)力。要想真正發(fā)揮創(chuàng)新帶來的發(fā)展新動(dòng)力，構(gòu)建完善的激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制是必不可少的。因此，應(yīng)協(xié)調(diào)好市場機(jī)制資源配置的決定性作用與政府部門的宏觀調(diào)控作用以及兩者之間的交互作用。外部沖擊的頻發(fā)性、不確定性和影響持久性，市場失靈產(chǎn)生的一系列抑制性問題在國內(nèi)、國內(nèi)與國際的“雙循環(huán)”體系中變得尤為突出。政府干預(yù)這只“看不見的手”，在宏觀調(diào)控方面發(fā)揮的作用是市場機(jī)制所替代不了的。稅收作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，在積極的財(cái)政政策體系中占有重要地位，可以有效促進(jìn)資源的合理、有效配置，減少資源的無謂損失。相應(yīng)的財(cái)稅政策激勵(lì)，能夠有效降低企業(yè)創(chuàng)新成本，提升企業(yè)創(chuàng)新能力和效率。

稅收制度結(jié)構(gòu)的優(yōu)化改革會(huì)改變科技創(chuàng)新主體的活動(dòng)，因?yàn)楦鱾€(gè)創(chuàng)新主體的敏感程度是不一樣的。往往稅收制度產(chǎn)生的1%的抑制作用大于其產(chǎn)生的1%的促進(jìn)作用。因此，科技創(chuàng)新主體會(huì)對稅制變化的抑制作用更為敏感。從這個(gè)角度而言，稅收制度的穩(wěn)定性對于科技創(chuàng)新活動(dòng)是極為重要的，可以推動(dòng)創(chuàng)新活動(dòng)的持續(xù)性發(fā)展。

新時(shí)代背景下，我國要做好以新一輪轉(zhuǎn)型升級(jí)為契機(jī)，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，切實(shí)拓寬稅制改革激勵(lì)科技創(chuàng)新渠道，立足于優(yōu)化稅制激勵(lì)新一代科技創(chuàng)新儲(chǔ)備，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)走向高質(zhì)量、可持續(xù)的新路子。因此，研究稅收制度對科技創(chuàng)新發(fā)展的影響是十分必要的。

二、 相關(guān)研究的文獻(xiàn)綜述

（一）國外學(xué)者關(guān)于稅收制度對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的研究

國外學(xué)者在稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究方面仍然存在爭議。一方面，稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中，由于受到稅收套利以及逃稅等負(fù)面行為的扭曲作用，其經(jīng)濟(jì)激勵(lì)作用受限（Mansfield，1986；Ericson and Pakes，1995）；另一方面，Czarnitzki 等的研究結(jié)論相反，指出稅收優(yōu)惠具有顯著的激勵(lì)作用，相關(guān)稅收減免措施能夠有效提高企業(yè)增加研發(fā)活動(dòng)的積極性。

（二）國內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收制度對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的研究

總體來說，主要的研究思路可以概括為以下幾個(gè)方面:

首先是通過選取不同的樣本對象，針對受稅收政策影響比較典型的企業(yè)，從微觀計(jì)量分析其技術(shù)創(chuàng)新的影響因素。例如，李傳喜和趙訊以深交所上市高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)助均能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)增加研發(fā)投入，且兩種政策工具之間具備協(xié)同效應(yīng)。石紹賓等、袁建國等以滬深上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的作用具有明顯的異質(zhì)性，體現(xiàn)在顯著刺激企業(yè)的研發(fā)投入，但對于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性卻是不顯著的。

其次是對財(cái)稅政策措施所產(chǎn)生的技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)進(jìn)行辯證分析。李浩研和崔景華的研究發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策可以有效降低企業(yè)研發(fā)成本，對企業(yè)增加研發(fā)投入具有顯著的積極作用。相反的，江靜的研究結(jié)果則表明稅收優(yōu)惠政策與內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)支出沒有顯著關(guān)系。激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)稅制度優(yōu)化改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，所以，王建軍等建議應(yīng)學(xué)會(huì)運(yùn)用政府權(quán)力的“減法” 換取創(chuàng)新熱情的“乘法”。

（三）現(xiàn)有文獻(xiàn)總結(jié)和本文研究

對現(xiàn)有相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，為稅收制度對企業(yè)科技創(chuàng)新的研究提供了豐富的理論依據(jù)。不僅是在中國，在全球范圍內(nèi)，各個(gè)國家所采取的激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)稅政策實(shí)踐活動(dòng)具有一定共性。在總結(jié)上述文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)，較少文獻(xiàn)涉及企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的階段劃分。所以，論文試圖對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不同階段財(cái)政支持與稅收優(yōu)惠的作用效果做比較研究，為當(dāng)前研究提供一定實(shí)證參考。

三、 實(shí)證研究與結(jié)論分析

（一）模型構(gòu)建

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)一般經(jīng)歷以下三個(gè)階段:一是科技投入階段，該階段是企業(yè)實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新的起點(diǎn)，主要是企業(yè)在做出某項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新策略后為開展創(chuàng)新活動(dòng)所做出的要素投入過程；二是科技研發(fā)階段，該階段是企業(yè)科技創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是研發(fā)成果轉(zhuǎn)化及應(yīng)用階段，即對研發(fā)成果采取專利申請，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。技術(shù)創(chuàng)新的這三個(gè)階段是相互交替的，持續(xù)推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)的進(jìn)行。

基于上述企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的劃分，實(shí)證分析部分將研究的是稅收政策在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不同階段的“貢獻(xiàn)程度”。然后根據(jù)稅收政策在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)環(huán)節(jié)表現(xiàn)出的顯著性效果差異，可以有側(cè)重地在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的不同階段分別給予不同類型的稅收優(yōu)惠政策。在計(jì)量模型公式的設(shè)定中將三個(gè)不同階段的被解釋變量統(tǒng)一用字母Yit表示，采用2001～2019年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況以及參考相關(guān)文獻(xiàn)將模型公式設(shè)置為以下形式:

其中，Yit表示的是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新三階段的不同被解釋變量，包括:被解釋變量RMIit，代表企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新第一階段的企業(yè)R＆D 經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度；TRIit表示科技研發(fā)階段研發(fā)成果商業(yè)化率，PALit是研發(fā)成果轉(zhuǎn)化階段專利授予率。主要解釋變量中FTFit是表示公共財(cái)政科技支出占比，CITit是指企業(yè)所得稅負(fù)率，相應(yīng)的PITit則表示個(gè)人所得稅負(fù)率，TIGit代表社會(huì)整體稅負(fù)利率，TCTit表示高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)率，ωit為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，下標(biāo)i表示省份，t表示年份，λit表示控制了不隨時(shí)間變化的地區(qū)個(gè)體固定效應(yīng)，αi是本模型需要檢驗(yàn)的系數(shù)。為緩解樣本期間數(shù)據(jù)異方差現(xiàn)象，剔除各個(gè)變量單位和大小的不同而對回歸系數(shù)產(chǎn)生的影響，并得到更有經(jīng)濟(jì)意義的彈性系數(shù)，將式中所有變量進(jìn)行對數(shù)化處理。

以《桂林山水》這篇課文為例，教師可以先提出問題，然后采用小組討論的方法讓學(xué)生思考，之后再由每個(gè)小組成員依次匯報(bào)總結(jié)。這樣可以將全員都融合到課堂中來，也利于提升學(xué)生的語言表達(dá)能力。之后，教師可以采用情境代入法，利用大屏幕或投影儀等多媒體，給學(xué)生播放桂林山水的圖片或視頻，讓學(xué)生直觀地領(lǐng)略到桂林山水的景色，增加感情體驗(yàn)。最后，教師可以組織討論環(huán)節(jié)，討論大家知道的祖國景觀或人文景點(diǎn)等，再通過感情渲染激發(fā)出學(xué)生的民族自豪感和愛國主義情懷。

（二）變量說明與數(shù)據(jù)來源

本文進(jìn)行實(shí)證研究的變量主要分為兩類:

1.核心回歸變量

主要包括RMIit、TRIit、PALit以及CITit、TCTit和FTFit。其中被解釋變量前文已經(jīng)表述，根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)以及我國在支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況考量，所選取的主要解釋變量有三個(gè)，分別是公共財(cái)政科技支出占比FTFit和企業(yè)所得稅負(fù)率CITit以及高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)率TCTit。

2.控制變量

要探究稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效果，不能僅僅分析以上主要變量。因?yàn)樵诓煌萍紕?chuàng)新階段影響因素眾多，若忽視了這些因素將會(huì)對實(shí)證結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重影響，為盡可能地緩解由于變量疏漏可能帶來的偏誤，根據(jù)借鑒相關(guān)文獻(xiàn)研究，將其他緊密相關(guān)的變量納入計(jì)量公式模型中:主要包括個(gè)人所得稅負(fù)率PITit，以及社會(huì)整體稅負(fù)率TIGit。各變量的符號(hào)表示和指標(biāo)選取見表1。

表1 各變量的符號(hào)表示和指標(biāo)選取

（三）實(shí)證分析結(jié)果

1.面板協(xié)整性檢驗(yàn)

經(jīng)過面板單位根檢驗(yàn)可知，所有解釋變量和被解釋變量均是單整的。為防止某些不具有平穩(wěn)性的變量線性組合之間存在長期均衡關(guān)系的問題，需對所有變量進(jìn)一步做協(xié)整檢驗(yàn)。根據(jù)Pedroni 提出的7 種形式分別對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的三個(gè)階段的變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量，面板協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果如表2 所示:

表2 變量的Pedroni 面板協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果

由表2 的檢驗(yàn)結(jié)果顯示可以發(fā)現(xiàn)，7 種形式檢驗(yàn)指標(biāo)下統(tǒng)計(jì)量可知均拒絕不存在協(xié)整性關(guān)系的原假設(shè)。因此，能夠得出三個(gè)階段模型中的各個(gè)變量之間是存在面板協(xié)整關(guān)系的，即存在長期穩(wěn)定均衡關(guān)系，可以對其進(jìn)行回歸分析。

2.面板LR 檢驗(yàn)與Hausman 檢驗(yàn)

在面板數(shù)據(jù)確定存在協(xié)整性關(guān)系后需為回歸分析做模型設(shè)定形式的確定，這樣能夠確保回歸結(jié)果是可信的，即分別進(jìn)行面板LR 檢驗(yàn)的以及面板Hausman 檢驗(yàn)的顯著性分析，以確定該計(jì)量模型采用固定效應(yīng)模型的科學(xué)性。檢驗(yàn)結(jié)果如表3 所示。

表3 LR 檢驗(yàn)與Hausman 檢驗(yàn)

通過上述統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)結(jié)果，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的三個(gè)階段的衡量指標(biāo)，LR 檢驗(yàn)結(jié)果是顯著的，拒絕原非固定效應(yīng)模型假設(shè)。而Hausman 檢驗(yàn)結(jié)果是不顯著的，不拒絕原非隨機(jī)效應(yīng)模型的假設(shè)。所以，本文應(yīng)該選取固定效應(yīng)模型。

3.模型估計(jì)及結(jié)果分析

為了避免標(biāo)準(zhǔn)普通最小二乘法估計(jì)在研究長期關(guān)系中常有的序列相關(guān)性和部分解釋變量的內(nèi)生性問題，論文采用Pedron 提出的完全修正的最小二乘法（FMOLS）估計(jì)。對計(jì)量模型的估計(jì)結(jié)果如表4 所示:

表4 FMOLS 回歸估計(jì)結(jié)果

（1）從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新第一階段即企業(yè)R＆D 經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度的回歸結(jié)果來看，財(cái)政科技撥款、個(gè)人所得稅負(fù)顯著對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，會(huì)減少企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新首要階段的研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率與社會(huì)整體稅負(fù)率均會(huì)增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)投入。從其回歸系數(shù)的絕對值可以看出，企業(yè)科技創(chuàng)新的投入階段對高科技企業(yè)的稅負(fù)率更為敏感。

（2）科技研發(fā)階段研發(fā)成果商業(yè)化率的回歸結(jié)果顯示，高科技產(chǎn)業(yè)總體稅負(fù)率、企業(yè)所得稅負(fù)率均表現(xiàn)出增加一定比例的份額后會(huì)導(dǎo)致研發(fā)成果商業(yè)化率降低，這也與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況相符。并且，其中公共財(cái)政科技支出的系數(shù)絕對值更大，說明在該階段受財(cái)政科技支出的影響較大，其次是企業(yè)所得稅稅負(fù)率。

（3）研發(fā)成果轉(zhuǎn)化階段的實(shí)證結(jié)果表明高科技企業(yè)的稅負(fù)率以及整體社會(huì)稅收總額會(huì)降低該階段的專利授予率，相應(yīng)地降低其稅率會(huì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果商業(yè)轉(zhuǎn)化。從回歸系數(shù)的絕對來看，整體社會(huì)稅負(fù)率的影響是比較大的。

由以上分析可以得出，在企業(yè)科技創(chuàng)新的三個(gè)不同的階段:科技研發(fā)投入環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，財(cái)稅政策能夠在總體上有效發(fā)揮出顯著的激勵(lì)作用。因此，促進(jìn)財(cái)稅體制的進(jìn)一步優(yōu)化改進(jìn)，提升政策措施實(shí)施的綜合性和協(xié)調(diào)性。具體的，要按照企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)出的對財(cái)稅優(yōu)惠政策的敏感度，為制定我國促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策提供參考。

四、 政策建議

（一）激勵(lì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的財(cái)稅政策

1.增加政府對企業(yè)研發(fā)的財(cái)政資金援助

主要措施包括:努力提高政府支持科技研發(fā)的財(cái)政資金支出在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例。在相應(yīng)的政府預(yù)算計(jì)劃中，優(yōu)先設(shè)置科技研發(fā)支出基金，保證每年的財(cái)政支持力度不縮水。除此之外，還應(yīng)該注重配套措施的健全與完善，改變以往政府與企業(yè)發(fā)展之間關(guān)系的觀念，政府除了監(jiān)管更要激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，采取更加靈活的滿足企業(yè)科技創(chuàng)新需求的多樣化政策措施。

2.擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用抵扣力度

企業(yè)需要為技術(shù)研發(fā)階段的費(fèi)用承擔(dān)很高的成本風(fēng)險(xiǎn)，高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特性，要求政府部門可以有效增加研發(fā)費(fèi)用的抵扣力度。并且，不僅僅是局限于當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長研發(fā)費(fèi)用抵扣的窗口期。例如，當(dāng)期抵扣不足的部分，應(yīng)當(dāng)給予后期抵扣或結(jié)轉(zhuǎn)前期應(yīng)納稅額的權(quán)限，從而獲得長足的稅收抵扣紅利。

（二）促進(jìn)企業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的財(cái)稅政策

1.加強(qiáng)對科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)

給予購買科技研發(fā)成果的納稅人抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)限，既間接降低上游企業(yè)科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的成本構(gòu)成部分，又能夠直接削減下游購買者的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，放寬專利減免稅收政策的覆蓋范圍，將非居民企業(yè)也納入允許減免專利稅收優(yōu)惠紅利中，從而有助于吸納國際高新技術(shù)企業(yè)的流入。

2.進(jìn)一步加大企業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收減免

為了進(jìn)一步強(qiáng)化對科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)作用，切實(shí)拓寬受惠區(qū)域，建議排除技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓過程的部門框定標(biāo)準(zhǔn)限制，將技術(shù)許可轉(zhuǎn)讓納入稅收優(yōu)惠范圍。進(jìn)一步完善有關(guān)自然人技術(shù)轉(zhuǎn)讓、許可及入股方面的稅制結(jié)構(gòu)。