共享經濟稅收相關問題研究

秦 騰，柴朝超，李慶平

(1．淮南師范學院 經濟與管理學院;2．安徽省資源型城市發展研究中心，安徽 淮南 232038)

一、共享經濟的相關概述

(一)概念

共享經濟從本質上來說就是讓閑置資源充分利用的一種經濟模式，是一種資源利用的新形式。國內外學者較為認同的一種共享經濟的定義是:在互聯網第三方平臺的參與下，對產品或勞務有所需求的一方能夠在支付相當報酬的同時得到符合要求的提供方給予的產品或勞務的暫時性使用權①唐清利．“專車”類共享經濟的規制路徑［J］．中國法學，2015(4):286－302．。在這種經濟商業模式下，對需求方來說能夠以較低成本獲得想要的資源，對于提供方來說則是閑置資源得到了再次利用并且享有報酬，而對于社會來說則減少了資源的閑置和浪費。共享經濟讓需求者和提供者直接接觸，減少了由于中介參與造成的信息丟失和資源的浪費。盡管共享經濟的概念已提出多年，但是其真正得到飛速發展則在全球金融危機之后，尤其是在現代互聯網技術得到迅速發展時期。

(二)特點

由于共享經濟是基于互聯網等技術發展起來的，所以它也同樣具有互聯網的某些特點，比如高度信息化、高流動性等。互聯網使共享經濟中的供求雙方能夠借助網絡平臺快速匹配信息，同時也可以對線下的大量零散物品進行整合，促進了資源的流動和合理配置，提高了資源的利用效率，得到了資源的二次收益。②王亞麗．供給側改革視角下的共享經濟［J］．改革與戰略，2016，32(7):87－90．其具有以下幾個特點:

一是點對點模式。共享經濟是一種多點對多點的經濟模式，任何一個點都能夠與其它在網絡內的點連接。點對點的商品交易形式在傳統商業模式的束縛之外，每一個分散的點都是共享經濟市場的開創者與組成者。同時這種點點連接是無時間差的即時性連接，不存在由于時間差異造成的成本問題。而且由于需要深度借助于互聯網，所以共享經濟中的一切都是高度透明化的，任何交易行為都能夠追溯到來源。

二是兩權分離。共享經濟將物品的所有權和使用權明確分開，將使用權暫時向大眾共享，以獲得收益。通過網絡第三方平臺對交易信息進行匹配，閑置資源的持有者將資源出租給需求者，此時資源的使用權和所有權得到了暫時的分離，擁有者能獲得相應的報酬，需求者則能夠以較低的價格得到資源的使用權，由此就實現了資源利用的最大化和最佳配置。

三是虛擬化。虛擬化或去實體化也是共享經濟的一個特點，共享經濟的網絡化模式使得供需雙方不再需要傳統的商業機構，比如網約車APP使得乘客和司機不需要出租車公司這種實體的商業公司就可以實現信息的溝通;支付寶的“花唄”讓使用者可以不借助銀行這類的傳統商業組織進行資金的回轉。因此，共享經濟是不需要傳統的實體經濟作為中介的。

(三)我國共享經濟商業模式的課稅現狀

我國共享經濟商業模式主要是B2C模式與C2C模式。其中B2C模式最典型的企業為哈羅共享單車。B2C商業模式中，B主要是指資源的供給方是企業、單位或組織，C為最終消費者，其改變了傳統商業模式，開啟了企業從傳統銷售產品到提供租賃服務的轉型之路。

共享經濟的另外一種更普遍的模式是C2C模式，在C2C商業模式中，每個消費者可能是資源供給方，也可能是資源需求方。如斗魚直播平臺、豆瓣、愛賓迎等都是熟知C2C模式①蔡朝林．共享經濟的興起與政府監管創新［J］．南方經濟，2017(3):99－105．。從稅收角度來看，C2C模式涉及增值稅和個人所得稅、企業所得稅等主要稅種。對資源供給方來說，如果是自然人，涉及財產租賃和勞務報酬所產生的個人所得稅;若是個體工商戶，則涉及生產經營所得;對第三方交易平臺來說，在交易中獲取了收益，其涉及增值稅和企業所得稅②郭學照．共享經濟稅收監管問題研究［D］．濟南:山東師范大學，2019．。

二、共享經濟稅收存在的問題

(一)納稅主體難以確定

共享經濟模式是由提供者、需求者和第三方平臺三者之間發生交易行為組成的，在交易中，是有需求者先交付費用給第三方平臺，第三方平臺扣除手續費和相關費用后給提供者交付傭金。對于該交易中提取相關費用的第三方平臺和支付費用的需求者作為納稅主體是很好確定的，但是對于服務或物品的提供者，此類納稅主體卻是難以界定。以前期滴滴打車APP為例，當消費者使用線上APP進行下單時，司機根據自己的需求選擇接單并收取一定的報酬，消費者通過第三方支付平臺付車費，司機將去除第三方平臺費用和相應的手續費后，剩余資金歸司機所有③劉江翔．共享經濟的綠色消費視角研究［J］．閩江學院學報，2017(6)，19－27．。第三方支付平臺和打車APP平臺可以清淅地認定為納稅主體，但是卻很難確定接單司機是否為納稅主體。因為我國稅法中對于共享經濟的納稅人主體并沒有明確的規定，而且處于共享經濟中的商業或是個人只會辦理最簡單的登記，并沒有進行稅務登記和工商登記，而在通常情況下，稅務機關主要是根據稅務登記對納稅人進行稅收監管。

(二)課稅對象的模糊和稅率的不確定性

區分不同稅種和確定征稅范圍的主要標識就是課稅對象，但是在共享經濟中，這種劃分就變得異常困難。同時，稅率又是根據課稅對象來制定的，使得稅務機關在這兩方面必須尋求到合理有效的解決方法。

以共享交通行業中的網約車企業來說，在現有的稅務體制下，被認定為現代服務業或交通運輸業均可。如果劃分為交通運輸行業，則需要按9%稅率計算繳納增值稅;如果是劃分為現代服務業，則需要按6%稅率繳納增值稅計算。對于網約車司機來說，大多數是兼職的，這就意味著他們和打車平臺并不一定簽訂勞動合同，也就導致了對這部分司機的個人所得稅無法確定合適的對象進行計征。這兩方面都能夠看出現行的稅制對于共享經濟行業來說是模糊且有較大選擇性的。在課稅對象都難以明確的情況下，更無法確定合適的稅率了。

(三)稅收管轄權劃分不夠明確

按照我國稅法的相關規定，稅收管轄權的劃分主要以機構、場所所在地為主，由于共享經濟交易過程借助第三方平臺或自身APP虛擬網絡進行操作，通過數據傳輸和信息共享等手段將各個交易主體緊密聯系在一起，實際交易發生地和機構、場所所在地往往并不是同一地區。

還以“滴滴出行”為例，“滴滴出行”的注冊地是天津，意味著它由天津稅務機關進行管轄，即使消費者是在其他地區定了滴滴出行的服務，也是天津稅務機關對“滴滴公司”進行稅收管轄，與消費地無關。但是有部分網約車平臺是提供多地開發票服務的，所以如果在這個城市消費，司機卻選擇在其他城市開發票，就與現行稅制中要求在經營地開發票、繳稅的規定相矛盾①楊金亮，蔣 震，陳義忠．分享經濟對稅收的影響及稅收應對［J］．稅務研究，2017(5):47－50．。并且對于沒有進行工商登記、稅務登記的網約車司機的交易行為，稅務部門并不能做到有效全面的監控，使得稅務部門無法確定司機的實際經營情況，導致了他們的收入歸屬和主管稅務機關無法確定。

(四)稅基計算受限

基是指計稅依據，即計算應納稅款的直接依據，其作用主要是解決對征稅對象課稅的計算問題。共享經濟稅基難點在于應納稅所得額的計算。如果按照企業所得稅規定，相關企業應納稅所得額應合理反映納稅人的收入計量與成本歸集，但在共享經濟商業模式下，由于參與者所涉及的利益鏈條處于多要素疊加、線上線下交易頻繁交替的狀態，相關企業收入便無法準確計量，成本也難以合理核算。

比如網約車行業，為了開拓市場，網約車公司將大量資金用于回饋顧客和司機，使得從事網約車行業的納稅人收入和成本的核算難以真實反應實際經營情況。此外，我國稅收體系復雜，而共享經濟企業往往是符合多種傳統稅收定義的高度綜合性企業，因此在報稅繳稅時，總能選擇最有利于企業的稅目，這是由于制度問題導致的稅收流失②石 穎．完善我國共享經濟稅收制度研究［D］．石家莊:河北經貿大學，2019．。

三、完善共享經濟稅收的建議

(一)建立健全共享經濟稅收法律法規

目前，我國現存稅收實體法對共享經濟大部分業務都沒有一個具體的規定，從而導致稅務機關在稅收執法過程中，容易引起征納雙方的爭議。這不僅會增加納稅人的納稅成本，而且也會影響稅務機關的行政執法效率。共享經濟雖然是一種新型商業模式，但與傳統經濟模式相比，其實質的課稅對象并未發生根本性變化，相關的稅收法律法規大部分已經將其覆蓋，只是存在規范不清晰、條例不確定問題。因此，可以修改調整傳統稅收法律法規中的相關條款，將共享經濟納入其中，對法律規定不清晰的加以明確，對法律中存在空白的予以添加，逐步完善現行稅法，使稅務機關與納稅人真正做到有法可依、有法必依。從法律上保護共享經濟各方參與者的合法收益，這也有助于推進我國依法治國的進程。

(二)實施第三方平臺代扣代繳制度

由于共享經濟大部分交易要經過第三方平臺，該平臺主要提供虛擬化交易平臺，為互聯網運營提供支持;所以推行第三方平臺對交易稅款進行代扣代繳，使得納稅人在進行交易時對交易行為進行分類，對稅款進行直接扣除，而稅務機關則只需要對第三方平臺進行合理的監管即可。第三方平臺具有以下優勢:第一，具有專業技術優勢，能夠保證納稅人信息的真實性和完整性;第二，隨著互聯網技術高度發展，第三方平臺系統是比人工更為快速、可靠的征稅方式，這樣不僅能夠減輕稅務機關負擔，還能夠降低稅務機關的征管成本。

(三)推行網上電子稅務登記，完善電子發票

稅務登記是進行稅務征管的基礎和保障，全面推行網上電子稅務登記將是稅務監管發展的趨勢，其能夠有效地降低征管成本，提高征管效率。因此，稅務部門可以采取強制性的措施，要求只有進行了電子稅務登記的平臺和個人才能進行交易。另外，稅務機關也不能被動地只接受信息，要與企業、平臺達成合作，全方位對平臺交易資金進行監管，杜絕偷稅漏稅行為的發生。與此同時，稅務部門還需要優化自身，對稅務登記進行有效合理的簡化，加強納稅服務，提高納稅的便捷性。

加快共享經濟專用電子發票推行，稅務機關根據第三方交易平臺交易數據實時傳遞到納稅系統，每筆成交單自動生成電子發票信息，能夠徹底杜絕傳統稅收征管中利用發票偷稅問題。與此同時，還能提高納稅人的納稅遵從度。當然，電子發票系統的實施顯然不單單是稅務部門一家就可以完成的，這里涉及到銀行、信息技術供應商、網絡運營商多個部門協同工作。除了這些外部單位，稅務機關征稅部門之間也要加強配合，做好數據共享和防偽識別。

(四)出臺共享經濟稅收優惠政策

通過合理的稅收政策優惠，能夠大大提高共享經濟的發展速度和相關企業的積極性。共享經濟是一種環保經濟，它既能夠將閑置資源的利用最大化，同時也符合我國近年來要求節能減排、低碳環保的發展規劃，帶動就業，有效推動我國的經濟增長。現在共享經濟市場競爭激烈，市場新入者需要國家的鼓勵和政策支持才能有更大的熱情和機會參與市場，共同促進共享經濟的發展。

共享經濟商業模式作為一種新型商業模式，時代賦予了它較以往傳統商業模式更為先進的特征。共享經濟的飛速發展，對我國的稅務部門來說是一個極大的挑戰。這挑戰不僅僅來自于共享經濟本身，更是源于共享經濟的飛速發展對于傳統經濟模式造成的影響。共享經濟所占據的市場不是憑空出現的，是對傳統經濟市場的分割。隨著共享經濟發展，一方面傳統行業的稅基不斷縮減，另一方面稅收機關還有應對共享經濟的稅收制度。因此，建立健全稅收政策，保證共享經濟健康發展勢在必行。同時也使共享經濟商業模式能夠處于國家的監管之下，有利于共享經濟商業模式的長期、穩定、健康發展。