論企業內部審計風險成因及防控對策

楊小紅

摘 要：市場經濟高速發展，為企業提供了諸多發展機遇，企業規模在逐漸拓展。但由于市場準入條件不斷放寬，經營方式更加復雜，企業數量增多，導致市場競爭激烈，企業面臨發展困境。企業在發展與運營過程中，內部審計是一項重要工作，通過開展內部審計工作，能夠對企業內部各項工作進行監督與管控，確保各項工作開展的規范性與有效性。在開展內部審計工作時，企業還應重點關注內部審計存在的風險問題，采取防控措施，降低風險對企業的影響。企業可從主觀因素以及客觀因素兩方面出發，分析內部審計風險成因，及時采取針對性措施，提升內部審計質量，確保審計工作規范開展，逐步實現現代化內部審計，規避風險的同時，促進企業全面發展。

關鍵詞：企業;內部審計;審計風險;成因;防控對策

內部審計工作是企業管理中的一項重要工作，在開展內部審計工作時，主要是從整體角度出發，對企業進行全面監督與管控。完善的內部審計體系，不僅能夠充分反映出企業當前的發展情況，還能夠結合市場以及經濟等多種要素，為企業未來發展指明方向。內部審計在企業中的重要性逐漸凸顯，但受多種因素限制，使得內部審計風險頻發。如企業內部控制制度不完善、審計對象較為復雜以及審計人員綜合素質低下等，這些因素引發了內部審計風險，制約企業發展。企業管理者在開展管理工作時，應當明確內部審計工作開展的重要性，從多方面分析內部審計風險成因，掌握風險誘發因素，繼而有針對性地采取措施，降低風險發生幾率，帶動企業良性運轉。

一、企業內部審計風險概述

1.企業內部審計風險概念

隨著企業數量增加以及生產工具的智能化，企業間的競爭十分激烈，對企業發展提出了更高要求。企業內部組織關系以及外部市場呈現出復雜性特征，內外部市場環境中往往蘊含了一定風險，導致企業運營風險增加，風險管理在企業管理中的作用不斷凸顯。在新形勢下，企業為實現進一步發展，降低風險對企業的影響，應重視并推動內部審計工作開展，實現風險管理與監督。

內部審計風險主要指的是企業內部審計組織以及員工在開展內部審計工作時，由于工作失誤以及審計結果不準確，導致財務報告中存在重大失誤，如錯報以及漏報等企業管理工作失誤。同時內部審計人員認為財務報告是合法且有效的，從而提出不恰當的審計意見也會引發風險。內部審計風險是由兩方面內容構成，一方面是由于企業財務報表本身存在錯報以及漏報問題，存在潛在風險，另一方面則是內部審計人員審計不嚴格，缺乏規范性，認為財務報表中不存在錯報以及漏報，引發風險。由此能夠看出，內部審計風險的產生，主要是由客觀因素以及主觀因素所導致的。

2.企業內部審計風險特征

（1） 客觀性

企業在開展內部審計工作時，內部審計風險往往是客觀存在于整個審計環節中，審計人員在對企業財務報表進行審計時，并不能從根本上規避財務風險問題。通過開展內部審計工作，僅能夠降低審計風險，但卻無法完全消除財務風險。審計人員能夠發揮自身專業性，采用合理且有效的審計方式，使企業財務報表中的錯報以及漏報可能性降到最低，并將風險把控在合理范圍內，降低風險對企業的影響。

（2） 普遍性

內部審計風險具有普遍性特征。企業在開展內部審計工作時，其審計結果與預期結果之間通常會存在一定偏差，受到諸多因素影響，將會引發差異性審計風險。在內部審計工作開展過程中，每一工作環節中均存在審計風險，并且審計風險的成因存在差異，由此能夠看出，內部審計風險具有普遍性特征。在不同環節中發生的偏差，均會增加審計風險發生幾率，制約企業進一步的發展。

（3） 可控性

審計風險具有一定可控性，并不會因為人的意志轉移或消失。在內部審計工作中，蘊含了多個可能性，為降低審計風險發生幾率，可結合實際情況，選擇最恰當且科學的審計方法，同時審計人員可發揮自身專業性抑制與規避審計風險，將審計風險控制在合理范圍內，把控并化解風險，降低風險對企業的影響。

（4） 持久性

內部審計風險往往存在于內部審計工作的全過程中，在準備階段、實施階段以及報告階段中均會發生內部審計風險問題。當審計項目歸檔后，外部審計即完成任務。開展內部審計工作，其主要目的則是要求審計人員強化監督，引導管理者轉變錯誤行為，內部審計在時間與空間方面不斷擴大，從而引發審計風險。

3.企業強化內部審計的重要性

市場經濟高速發展背景下，改革工作在持續深入，對企業發展、內部審計工作以及審計人員提出了更高要求。企業在運營過程中，積極開展內部審計工作，具有諸多優勢，不僅能夠優化企業管理模式，提高經濟效益，還能夠規避多種風險問題，為企業發展營造出相對安全的環境，最終帶動我國經濟高速發展。在開展內部審計工作時，往往伴隨著審計風險，審計風險具有普遍性以及隱蔽性特征，加劇企業內部審計工作難度。通過積極探究企業內部審計風險的成因，深入分析內部審計工作，引導企業重視審計工作以及審計風險，不斷規范審計行業。通過開展內部審計工作，能夠調動審計人員工作積極性，樹立良好的職業意識與學習觀念，積極學習更多專業知識，提高綜合素質與能力，形成良好的風險識別能力。在日常工作中，可及時發現風險并處理風險，構建內部審計發展機制，為企業運營與管理服務，有利于實現企業全面發展。內部審計工作開展，企業能夠形成審計風險意識，這也是現代企業制度的必然要求?，F代企業制度要求企業發展中，應分離所有權與經營權，形成多種利益關系。在這一背景下，內部審計需要承擔更多責任，企業也需要具備良好的風險意識。

二、企業內部審計風險成因

1.客觀原因

（1） 審計環境與審計對象存在復雜性與多變性

在新時代背景下，經濟形式逐漸發生變化，經濟市場逐漸復雜，在一定程度上增加了審計工作難度，不確定因素增多，加劇審計風險發生幾率。針對企業發展中較為常見的經濟活動，如兼并以及收購等，這部分需要多方關聯交易活動開展，審計人員具有重要作用。但在部分涉及商業機密的重要文件，審計人員無法完全翻閱與參考，導致對企業整體運營情況了解不充分，所制定出的財務報表缺乏數據支持，嚴重影響審計工作開展質量，審計結果缺乏合理性與科學性，加劇審計風險。

（2） 審計范圍與審計責任增加

審計工作是經濟活動中的重要組成，我國法律賦予了審計單位一定審計權利，但同時審計機構在開展審計工作時，也會受到相關法律的規范以及制約。在市場化進程深入推進背景下，審計對象發生轉變，逐漸從原有的財務責任拓展為管理責任以及經營責任。審計對象發生轉變，審計職責也發生了變化，從原有的經濟監督轉變為以監督為基礎的經濟監督以及經濟評價?，F階段，審計工作對社會的影響力在逐漸增加，其職責也在逐漸增加，加劇審計風險發生幾率。

（3） 內部審計制度不完善

企業在開展內部審計工作時，為確保審計結果的準確性，提高內部審計質量，通常會制定相應制度，對內部審計工作進行規范與約束。但從企業實際情況分析，在大部分企業中，并未構建內部審計制度，雖然小部分企業制定了內部審計制度，但并未結合企業實際情況，導致相關制度不夠完善，難以發揮制度優勢，審計工作開展受到制約。內部審計工作開展，需要將標準且規范的審計制度作為支撐，若企業并未結合自身實際情況制定審計制度，或者審計制度并不夠完善，則會導致審計人員在開展工作中，缺乏工作導向及依據，工作質量低下，引發多種潛在風險問題。

（4） 審計方法存在局限性

針對審計工作，當前主要形成了五種較為完善的審計方法，分別為復核法、審閱法、福算法、分析恢復法以及觀察法，但這五種審計方法均存在不同程度的局限性問題，在開展審計工作時，需要結合實際情況，從中選擇最優審計方法，提高審計工作的科學性。當前企業在開展內部審計工作時，由于審計方法選擇不科學，存在局限性，增加審計風險發生率，不利于企業發展。在推動內部審計工作開展中，十分重視原始憑證的真實性，在審閱原始憑證時，需要關注原始憑證的格式，若符合格式要求，則需要分析原始憑證所反映的內容與企業實際經濟業務是否相符。審計人員應分析原始憑證的真實性，在特殊情況下，僅采用現有審計方法，無法及時發現錯誤與遺漏問題。例如與企業保持密切經濟往來的公司，為實現相互利益，作假往來函證時，針對這一行為，若采用基本審計方法，則無法及時查明真相，繼而引發審計風險。

（5） 內部審計機構缺乏獨立性

現階段，企業在設置內部審計機構時，主要采用三種模式。首先，內部審計機構需隸屬于總經理。這一內部審計機構設置方式，使審計機構與管理層聯系更加緊密，但由于總經理通常會掌握較大權力，審計機構易被管理層操作操縱，審計結果不準確。企業內部制度并不完善，無法對審計機構形成全面監管，審計機構缺乏獨立性，違背內部審計工作開展初衷。其次，內部審計機構隸屬于董事會。采用這一機構設置方式，能夠賦予審計機構充分的獨立性，全體股東通過董事會進行監督，打破原有總經理一人決策的局面，確保審計結果的真實性與公平性。同時審計機構與管理層之間不會產生關聯性，企業經營者能夠通過審計機構，掌握企業審計情況，制定科學決策。但這一模式也存在弊端，內部審計機構易受大股東的操縱，為大股東謀取利益。最后，隸屬于監事會，這是一種全新管理模式，審計機構的身份轉變為監管人，與企業日常生產以及經營活動相脫離。這一模式將制約獨立審計工作開展，審計人員受主觀因素影響，無法保證審計結果的準確性，加劇審計風險。

2.主觀原因

（1） 內部審計員工的專業能力以及道德因素風險

內部審計人員是內部審計工作開展主體，其道德水平以及綜合素質將會對內部審計工作質量產生直接影響。首先，從內部審計人員道德水平層面概述。內部審計人員若不具備較高道德水平，在開展內部審計工作時，不認真對待工作，導致審計工作并未按照既定程序開展，或者在審計工作開展中，未嚴格遵循相關制度要求，針對重大異常事項出現遺漏等，將會加劇審計風險發生幾率。還存在部分內部審計人員，在工作中無法遵循中立原則，對部分重大事件調查不夠徹底，后期跟進不及時，使得審計結果與實際情況出現偏差。由此能夠看出，審計人員道德水平低下將會引發多種審計風險。

其次，從內部審計人員的綜合素質層面出發。由于在內部審計體制不完善，缺乏風險管控機制，使得內部審計人員在工作中，并未形成良好的風險管理意識，風險管控能力不足。存在部分內部審計人員專業知識掌握不充分，缺乏工作經驗，審計工作開展不夠深入，滋生內部審計風險。

（2） 對內部審計工作缺乏重視

在企業運營與發展中，內部審計作為一項重要工作，對帶動企業發展具有重要作用，企業也重視并推動該項工作開展，發揮內部審計優勢，營造出良好的發展環境，提高內部核心競爭力，占據市場份額。但在實際工作中，存在部分企業，其管理者受傳統思想觀念以及管理方式影響，對內部審計認知不充分，忽視內部審計對企業發展的重要性，導致企業對內部審計的重視程度與職能重要性不匹配。正是由于內部審計工作缺乏重視，其優勢難以發揮，無法幫助企業規避多種風險問題，風險得不到充分解決，從而逐漸擴大與蔓延，成為制約企業發展的重要因素。在企業中，只是將內部審計機構作為財務部門的下屬機構，甚至還存在部分企業將監察部門與內部審計部門歸屬在同一部門中，內部審計機構缺乏獨立性與規范性，自身作用無法充分發揮。

（3） 審計措施不合理

企業在推動內部審計工作開展中，存在部分從業人員，會采用電算化開展會計工作，在開展內部審計工作時，通常會采用抽樣檢查法，由于審計措施缺乏合理性，無法保證審計結果的準確性，審計結果易發生誤差。在現有審計單位中，審計人員所面臨的壓力較大，不僅需要處理大量審計資料，還需要在海量資料中提取關鍵性的信息與證據，審計工作趨于復雜，難度增加，同時審計成本也在逐漸增加。若采用抽樣調查法，對審計人員的要求較高，若審計人員經驗不足，綜合素質低下，則會發生誤判等問題，加劇審計風險。

三、企業內部審計風險防范措施

1.增加內部審計的獨立性

（1） 內部審計部門由最高領導層管理

企業在開展內部審計工作時，為有效規避審計風險，則需要保證內部審計部門的獨立性。將內部審計部門交由最高領導層管理，不僅能夠增加內部審計部門的獨立性，同時領導人也能夠依據內部審計結果以及審計意見，掌握企業實際運行情況以及管理中存在的問題，及時采取應對措施，規避風險問題，進一步發揮內部審計職能。

（2） 董事會與內部審計部門領導可直接溝通

為確保內部審計部門的獨立性以及內部審計結果的準確性，需要賦予內部審計部門領導相應權利。內部審計部門領導在日常工作中，能夠有權參與到企業財務狀況以及管理控制系統相關的董事會議中，在會議中采用書面方式以及口頭介紹等方式，匯報內部審計具體工作情況，包含內部審計工作成果、工作開展中面臨的難點問題等。通過這一方式，可實現內部審計部門與董事會的直接交流與溝通，便于董事會掌握內部審計工作開展情況。在內部審計工作開展中，為減少其他部門對審計工作的影響，內部審計部門領導可單獨會見董事會，并進行深層次交流，在第一時間傳遞審計信息。

（3） 由董事會確定內部審計部門領導者的任免

在企業中，人事任免對管理者的權利產生較大影響，為充分保障自身權利，被任命者通常會維護任命者的利益。為確保企業內部審計部門的獨立性，在任免審計部門領導時，應恰當選擇任命者。若是由高級管理層決定內部審計部門領導的任免工作，則無法保證其獨立性。從職責分工角度概述，高級管理層是企業生產經營的決策者，同時也是管理責任的主要承擔者，若有高級管理層進行任命，內部審計部門領導為維護自身地位，必然會偏向于高級管理層，難以保證內部審計部門的獨立性。

2.改善企業內部審計工作環境

內部審計工作環境對內部審計工作質量具有直接影響，為推動內部審計工作有效開展，規避審計風險，則應當積極改善現有內部審計工作環境。首先，企業管理者應當對內部審計工作形成正確認知，摒棄傳統思想管理理念，明確內部審計工作開展重要性，引導監事會負責內部審計工作，推動企業內部審計文化建設工作，引導各個部門均重視內部審計工作開展，并提供相應支持。針對內部審計中發現的問題，相關部門應依據審計意見，積極解決問題。針對不配合甚至阻礙內部審計工作開展的員工及部門，則會追究其責任，采用懲罰措施。通過這一方式，能夠確保內部審計工作順利開展，降低審計風險發生幾率。

其次，企業還需要完善內部控制制度。內部控制時企業防范風險以及自我調節的一種重要方式，企業應結合運營特點以及需求情況，制定出恰當的內部控制制度以及牽制制度，從根本上避免內部舞弊等事件發生。內部控制制度是內部審計工作開展的基礎與保障，影響審計結果的真實性，企業應積極構建內控制度，確保內部審計工作高效開展，帶動企業高效運轉。

3.提高內部審計人員的綜合素質

審計人員是內部審計工作開展主體，其綜合素質將直接決定審計質量，為規避審計風險，確保審計質量，企業則應重視對審計人員的培養，制定完善的人才培養方案，提升其道德水平與專業技能。首先，企業應提高人才準入門檻。在人才選拔階段，需要從多方面考量，不僅需要重視應聘人員的專業技能以及工作經驗，還需要考察其道德水平，選擇出具有良好道德水平以及專業技能的人才。在員工錄取后，需要開展崗前培訓工作，加強思想政治以及職業道德教育，引導這部分員工在日后工作中，能夠始終保持獨立性，形成良好審計風險意識。其次，針對現有員工，企業應定期組織教育培訓活動，引導審計人員參加。在培訓中，將教授理論知識以及專業技能，還會加強法律政策方面的培訓。通過這一方式，豐富審計人員的知識體系，提升專業技能，將所學知識運用在日常工作中，提高工作質量。最后，企業應重視內審人員在實際工作過程中的鍛煉與提升。內部審計人員需形成正確職業認知，樹立學習理念，在工作中總結與學習，完善自我，形成良好的風險管理能力以及審計能力，推動審計工作順利開展。

4.采用恰當的現代化審計方法

采用恰當的現代化審計方法，是規避審計風險的重要措施。首先，企業在開展內部審計工作時，應當采用將風險導向為基礎的審計方法，這一方法在運營過程中，能夠將審計風險概念貫穿于審計工作全過程中，在審計工作開展中，能夠進行風險識別、分析、計量與控制，采用多種審計方法，控制并規避審計風險。風險為導向的審計模式是一種全新模式，在這一模式下，能夠實現風險的全過程關注與把控，從根本上降低審計單位的審計風險。其次，需要采用信息化審計方式。隨著信息技術高速發展，我國步入了信息化時代，企業在管理方面也逐漸實現信息化管理。在這一背景下，內部審計人員在開展審計工作時，需要加強對計算機知識以及信息化審計知識的學習與掌握，熟練操作多種系統。此外在信息化審計中，內部審計機構可運用多種數據挖掘技術，實現對海量數據的分析與篩選，把控審計風險。

四、總結

企業在發展中，應當明確當前處所的困境，積極開展內部審計工作，提高核心競爭力，占據市場份額。針對內部審計工作開展中存在的審計風險，應當明確風險成因，完善內部審計制度，提高審計人員的道德水平與綜合素質，采用更加先進的審計方法，完善內部審計工作環境，通過這一方式有效應對審計風險，加強風險把控，實現企業可持續發展。

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