國有林場實施新《政府會計制度》相關核算問題探討

陳詩福

自新《政府會計制度》實施以來，許多政府單位或企業都對自身的會計核算標準進行了改革。國有林場作為我國森林資源培育和保護的重要主體，積極貫徹和落實新會計制度也是極為必要的。國有林場在落實施行新會計制度時也面臨著不小的挑戰。鑒于此，本文對國有林場實施新會計制度時面臨的關鍵核算問題進行了探討，并提出了一些推進新會計制度落實的策略。

隨著經濟水平的持續提高，我國的經濟發展理念也發生了一定的變化，在經濟發展過程中更加注重社會環境的協調統一，即綠色的經濟發展模式。在新的經濟發展理念的推動下，國有林場的經營理念也發生了變革，從以林木銷售為主轉變為以森林資源管理為主。因此，國有林場的會計核算方式也應當隨之做出調整。新《政府會計制度》的推行是國有林場應對財務轉變的重要動力，也是國有林場進行會計核算方式改革的重要依據。國有林場自2019年1月1日遵照相關規定開始執行《政府會計制度》，這是國有林場財務核算的重大變革，更是對我們國有林場財務工作者的重大挑戰，無論是核算的理念、業務水平的要求都需要有所適應及提高。

一、對新政府會計制度的總體理解

為了統一各行政事業單位之間的會計核算標準，以方便對各級單位的財政總結，國家于2017年頒布了新《政府會計制度》，并于2019年1月1日起正式實施。

新政府會計制度一是統一了現行的行政、事業單位和各行業會計制度。執行新政府會計制度的單位，不再執行原來的《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和各行業會計制度。之前的《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》不再執行，國有林場也要按新政府會計制度開展會計核算。

二是重構雙體系、雙基礎、雙報告。設置兩套會計科目，在同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能和適當分離又相互銜接;分別按權責發生制和收付實現制進行財務會計和預算會計的核算;分別生成財務報告和預算報告兩套報告。

新《政府會計制度》最突出的一個特點就是財務會計和預算會計的既相互分離又相互銜接的雙重功能。新增的財務會計功能可以對單位的資產、負債、收入等情況進行核算，從而使得政府對單位的實際財政情況進行全面的了解。在財務會計和預算會計的雙重功能下，新《政府會計制度》又提出了財務會計和預算會計的“平行記賬”模式。即對于一些國庫直接或授權支付的財政撥款、銀行存款等預算管理的現金收支業務既要進行財務會計核算又要進行預算會計核算，而其他業務只需進行財務會計核算即可。這種“平行記賬”的模式既是加強單位會計核算科學性，又是促進財務會計和預算會計分離統一的重要方式。同時，新《政府會計制度》引入了權責發生制，在財務會計核算時采用。權責發生制與收付實現制共同構成了新《政府會計制度》的雙重制度基礎，使得單位的經濟活動和財務信息更加公開透明。

二、國有林場執行新政府會計制度后核算的主要變化

（一）平行記賬。所有經濟業務按權責發生制進行財務會計核算的同時，還要考慮是否涉及到預算資金的收支。對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算。

（二）基建賬并大賬。實行新政府會計制度后。基建項目不再需要按《國有建設單位會計制度》進行專項核算，而是并入林場基本賬中做分賬核算。通過設置明細分類賬或輔助賬予以區分和歸集相應的投資支出。

（三）收入成本歸集核算。新政府會計制度在收入科目設置、收入歸集核算方面與原場圃會計制度有所不同。需要了解掌握每個收入科目的歸集口徑和核算內容。與收入配套，成本費用的歸集核算也與原場圃會計制度有較大不同。

（四）突顯事業屬性。原場圃會計制度更偏向和側重于企業性質的核算。新政府會計制度更側重的不是經營效益的創造，而是收支節余的平衡，更突出事業單位的屬性。

三、國有林場實施新《政府會計制度》的相關核算問題

（一）林業財政資金的核算

隨著國家對于國有林場生態效益的愈加重視，國家相繼出臺對林業的優惠政策，加大資金扶持力度。對財政資金的開支和收效情況進行準確的核算，是保障國有林場投入和產出平衡的重要手段。對國有林場財政資金的核算更側重預算會計的范疇，在新《政府會計制度》的原則下，國有林場可以對這部分同時進行預算會計核算和財務會計核算，并通過核算所得的數據形成雙份報表，從而確保對財政資金核算的準確性。

（二）林木資產的核算

森林資源是國有林場的重要資源，林木資產是其主要的資產。自新《政府會計制度》實施以來，經過對多地的國有林場實施效果的調查顯示，林木資產的核算是影響新舊會計制度銜接的關鍵環節。因此，高度重視對林木資產的核算，是加速國有林場落實新制度的重要途徑。國有林場的相關制度規定，林木資產是國有林場中能夠以貨幣形式進行計量的一類生物資產，由國有林場的一系列投資活動所產生;包括消耗性、生產性和公益性三大類。按照關于國有林場和苗圃執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定，增設“林木資產”一級科目，用于核算林場營造管理的各種活立木資產和苗木資產的累計成本。具體實務中，國有林場可在這一科目下按照林木的種類分設明細科目，以方便對各類林木資產的核算管理，以及對各類林木資產的成本及其產生的價值進行核算。同時，可以依據新《政府會計制度》中的“平行記賬”方式，根據所獲取的數據分別形成財務報告和決算報告，確保林木資產核算結果的科學性和準確性。

（三）營林成本的核算

確定核算模式及核算體系。部分國有林場在執行《政府會計制度》前，總場、分場及各對外造林部都是分別單獨建賬核算的，基本上分場等二層部門是作為成本核算單位角色，總場對全場資金籌措、預算編制、預算執行、生產投資計劃等進行統籌安排。所以國有林場在新制度下建立新賬，應該遵循制度規定并考慮本單位核算的特點來確定核算體系。

落實經營林班核算。原場圃會計制度及新財務制度都要求進行具體的成本核算到林班、小班（山頭地塊），其目的近似于企業產品成本核算。建立新賬時要對“營林工程、預付營林工程款、林木資產”等相關科目除設置“部門”輔助核算外，還要設置為“經營林班”輔助核算。在設置這些相關輔助核算時要考慮科目期末執行自動結轉時科目結構的一致性。

設定成本核算對象。國有林場應當根據生產經營特點和管理要求，將整個營林生產活動過程中發生的材料成本、人工成本和間接費用，根據不同類型林木（苗木）相應的林種、樹種或林班（小班）等確定具體的成本核算對象，設置成本計算單歸集林木（苗木）的生產成本，一經確定，核算辦法不得隨意改變。

（四）六大往來科目的核算

各往來科目的核算范圍，在政府會計制度和具體準則都有明確規定，執行政府會計制度時一定要分析往來業務性質，正確使用六大往來科目，否則在平行記賬時會嚴重影響到預算收支的真實和準確性。要遵循新會計制度核算要求，對影響財務盈余與預算結余不一致的往來業務，分別對六個往來科目的具體業務內容統一規范核算口徑。

四、落實國有林場實施新《政府會計制度》的措施

（一）做好新舊財務制度的銜接工作

國家推行新《政府會計制度》的一個重要原因就是為了統一各行業各單位之間的會計核算標準，從而保證財務信息的統一性準確性，方便對各單位的財政總結工作。這就意味著新《政府會計制度》是建立在整個行業領域之上的一個較為系統的標準。國有林場在實施新《政府會計制度》時，既要以此為大前提，同時也不能完全摒棄以往的財務制度。特別是以往財務制度中一些具有突出指導表現的標準，更要做好與新制度的結合并沿用，只有這樣，才能使得新舊制度之間做到充分良好的銜接。比如，在林木資產核算方面，以往采用的《國有林場財務制度》提出了對林木資產進行雙重管理的概念，這一點與新《政府會計制度》中的“雙功能”有著異曲同工之妙。因此，國有林場便可以沿用以往《國有林場財務制度》的框架，并與新《政府財務制度》中有關成本、產品等核算的標準相結合，共同制定出更加科學有效的林木資產核算方法。

（二）推進國有林場會計信息化建設

計算機的不斷發展為各行各業的工作都帶來了巨大的便利，特別是對于會計核算這一類繁瑣且復雜的工作，計算機的運用能夠大大提高核算效率和準確性。國有林場在落實新《政府會計制度》時，需要面臨許多標準方面的轉變，倘若能夠恰當的借助信息化系統，便會大大加速新制度的落實。比如，利用計算機信息化系統可以快速且有效的實現新舊工作數據和模式的對接，減少數據的失誤并大大提高效率。此外，國有林場還可以借助計算機信息化系統進行財務報表的制作，決算報表和財務報表在計算機系統上可以更加一目了然的呈現，并且數據的準確性也能夠得到更高的保證。并且在這種方式下，可以大量儲存各個年限的數據信息，從而為財務信息的收集提供了便利。

（三）提高國有林場會計工作人員的專業素養

會計工作人員是新《政府會計制度》的主要運用者，需要加強理論知識的學習，積極提升自身的職業技能。因此，若要促進新制度在國有林場財務工作方面的落實，首先需要國有林場的會計工作人員對新《政府會計制度》進行充分的認識與理解。國有林場可以通過一系列的培訓活動，對會計工作人員進行新制度的講述和實務操作的學習培訓，以此來加強會計工作者對新制度的理解。同時，還需要對會計工作人員的計算機運用水平進行培訓，提高會計工作人員運用計算機系統進行會計核算的能力，從而促使國有林場對新《政府會計制度》落實水平的不斷提高。

五、結語

新《政府會計制度》對行政事業單位的會計核算提出了統一的標準，國有林場作為重要的國有事業單位，更應積極貫徹和落實這些標準。然而，新制度的落實往往是具有一定難度的。對于國有林場來說，林木資產、營林成本的核算等便是落實新《政府會計制度》過程中的重點和難點問題。因此，國有林場需要對新《政府會計制度》的理念進行更加充分的理解，不斷探索出落實施行新制度的途徑和技巧，盡快較熟練按照新制度要求做好財務管理和核算工作。

（作者單位：廣西壯族自治區國有大桂山林場 ）