關于公司內部財務監督體系的構建思路分析

賈燕

在整個公司治理結構當中，公司內部財務監督體系作為其中的基礎構成，扮演著重要角色，發揮著關鍵作用;其能夠借助各種制度安排，來約束、監督企業各委托代理層次的財務活動。因此，積極構建公司內部財務監督體系，意義與作用重大。本文結合當前實況，以股份公司為研究對象，就其內部財務監督體系構建中所存在的問題進行簡要分析，探討了具體的構建思路，望能為此領域研究提供些許借鑒。

伴隨當今改革開放的持續深入，我國公司業態經過近些年的發展，已經逐步建立了一套比較健全的內部財務監督體系，但其在適應應用與執行中，仍然存在著一些突出問題，比如股權結構存在不合理的情況，監事會權威性缺乏以及董事會獨立性欠缺等。這些問題勢必會對公司的內部財務監管體系的構建帶來不利影響。因此，急需找尋一種合理、實用且高效的操作方案，將這些問題有效解決掉，推動公司運作體系的優質化、健康化發展。而要想達此目的，構建公司內部財務監督體系至關重要。本文基于此體系構建中所存在的問題，指出了具體的構建思路，現就此探討如下。

一、公司治理結構當中所存在的問題分析

（一）股東大會猶如擺設，股權結構欠合理

針對我國大部分股份公司而言，特別是國有控股企業，“一股獨大”的情況普遍存在，這就導致許多中小股東在召開股東大會時，難以做到“用手投票”;而對于股東大會而言，其作為公司的權力機構，僅為一種擺設。而從根本上來講，國有股的股東對公司的所有事項進行著實質性操縱，監事、董事等崗位均由國有股的股東所指派，在公司各個機構之間，難以建立完善且合理的制約關系，受此影響，時常會發生大股東對中小股東的權益進行侵犯的情況或事件，而且諸如“內部人控制”這種情況較難實現有效抑制。

（二）董事會較難約束經理層

其一，針對我國董事會來講，通常情況下，由內部董事自主建立，而且在選拔董事方面，也存在不規范的情況，一些公司的董事甚至由

總經理來提名;另外，許多公司總經理除了總經理一職之外，還兼有董事職位，因此，這勢必會損害到董事會的獨立性。其二，現有法律未能明確規定董事會的性質，許多人把董事會當作整個公司運營的決策機構，這將會使董事會對股東的忠誠意識出現被淡化的情況，甚至還會發生把自身凌駕于其之上的現象。還需要強調的是，董事會不僅無意識去替代股東來監督、管理經理層，而且在監督的首要條件上（即獨立性）也比較缺乏。所以，在現實當中，市場會出現董事會監督經理層的效能被架空的情況，嚴重者還會出現被經理層利用的狀況，因而最終會對公司以及股東的切身利益造成侵害。

（三）監事會未能將自身的監督作用充分發揮出來

從最新修訂的《公司法》等法律中可知，在對公司治理結構予以規范上，其基本導向為股東價值，過于注重董事會的作用，但對監事會的地位卻予以忽視;另外，在規定監事會的運作上，也比較的簡單，受此影響，其在進行各項監督活動時，通常無法從法律條款當中找尋可靠、準確依據。比如許多的監事會僅擁有監督權，但是卻沒有戰略決策權以及控制權，因此，在經理、董事的任免權上，更難以企及，所以在監事會實際運作中，對于所發現的問題、過失或不足，通常較難能以有效手段來對經理、董事的違規或錯誤行為進行制約、干預;此外，針對監事會當中的大部分監事來講，多數選自公司內部，其無論是職位還是薪資等，均有管理層來決定，這從某種程度上也會對監事會的作用發揮造成制約。

二、公司治理結構對內部監督體系所具有的影響

需要指出的是，要想使公司內部財務監督機制的運作變得更為合理、高效，首先要做的便是構建一個完整且優質的公司治理結構，上述所提到的公司治理結構當中所存在的各種突出問題，實際上弱化了內部監督機制;但因財務監督體系具有明顯的獨立性，因而可根據現實情況及需要，圍繞系統的各個環節，以一種合理、巧妙的方式進行制度安排，以此消除或減輕公司治理結構問題所造成的各種影響。（1）在建立、健全公司治理結構當中，通過合理的配制、行使控制權，并采取各種激勵措施，使各層次的委托方，均能產生以監督為中心的持久動力，以此來更好、更為全面的監督代理方。在對內部財務監督體系進行實際構建時，可在各代理關系層面上，設置監督機構（獨立于雙方），而且位于各代理層次上的監督機構，還需要囊括全部贏給予監督的領域，借此建立一個健全且優化的公司財務監督體系。另外，還需要強調的是，系統當中的各個監督機構，在分配職責上，需防止彼此重疊，即便其中的部分監督領域存在相同的情況，其各自的側重點也會存在差異。在現實工作當中，各個監督機構之間可進行一些信息的互通與交換，開展業務合作。其二，在一個比較完整的內部財務監督體系當中，需建立一個操作中心，對各個組成部分所對應的工作進行協調，并且還需要對各個部分所反饋的信息進行匯總與處理，以此為監督機制的高效運轉提供切實保障，最終達到節約監督成本的目的。

三、構建公司內部財務監督體系的具體路徑

（一）監事會

從《公司法》中可知，其規定監事會為公司運作的監督機構，股東大會決定其成員產生，而且其還代表著股東大會，監督經理、董事的各項財務活動。由此可知，監事會在董事會與股東大會的委托代理關系上產生，在整個財務監督體系當中，處于最高層次，是其核心所在。而在現實當中，為了能對監事會的財務監督職能予以強化，推動整個監督體系的合理化、高效化運轉，不僅需要《公司法》賦予一定的權力，而且還需要通過細化、補充現有的制度，使監事會獲得更多、更有效的權力，比如能夠任免高級財務人員、董事以及設置下設委員會、外聘會計師等權力，以此為其監督權的高效落實提供切實保障。另外，還需要對監事應滿足的任職條件予以明確，對其薪資制度進行合理化設計等，對監事的專業技能以及獨立性進行強化。

（二）財務總監

針對那些有著較為健全治理結構的公司，可由董事會聘請財務總監，并對其全權負責;而其作為董事會的派出機構，主要職責就是負責監督、管理會計活動以及管理層的各項財務活動。而對于我國的財務總監選配來講，通常情況下，主要由產權部門委派，或者是經上級部門批準后，由企業董事會根據現實需要進行選聘，而此時財務總監的主要職責就是監督董事會或者委派機關。由此發現，財務總監的主要作用就是預防“內部人控制”，其所代表的是企業的所有者，且主要負責監督經營者的各類行為。還需說明的是，財務總監的監督工作需要定位在總經理與董事會之間的委托代理關系上，參與重大財務計劃、方案的制訂為其主要職權，另外，還負責審核各類項目的資金情況等。

（三）審計委員會

針對審計委員會而言，一般情況下，由公司的管理層與會計師事務所進行合作，審計各項財務報告，并根據報告結論發表意見;所以，借助事務所簽證財務報告，對公司管理當前機制進行實時監督，但需要指出的是，此種機制較難實現作用的最大化發揮。針對此狀況，可設置審計委員會，負責會計師的聘請工作，并且還可積極與審計師進行深層討論，明確審計費用、范圍及相關要求，將企業管理與審計師之間的問題與沖突給解決掉，以此在外部獨立審計與管理層之間形成一種無形的監督力量，對外部審計的獨立鑒證功能進行強化與升級。由此可知，在設置審計委員時，需將其設置在基于內部財務鑒定而建立的關系上（外部人員與監督管理層），其在具體職責上，主要是聯合獨立財務顧問、外部審計機構及獨立聘請會計師事務所等，為外部人員可以自由發表意見提供支持與輔助，避免出現被管理當局利用、控制等情況的發生。還需要強調的是，在現行環境下，可基于監事會下，設置審計委員會，這不僅與監事會所具有的工作性質相符，而且還能較好的規避審計委員會在行使財務監督權時可能出現的功能沖突。這樣便能達到強化監事會權力的目的。

（四）內部審計機構

通常情況下，內部審計主要通過審計內部控制系統的完善性、有效性以及組織結構的合理性、生產經營的水平與有效性等內容，來獲取監督、評價職能?；A監督層面來分析，內部審計機構在下屬部門與經理層之間的代理關系上產生，可將其定位于監督經理層下屬部門的財務活動，而對于經理層所存在的行為偏差來講，可由更好層次的財務總監來對此進行糾正。如此一來，內部審計機構的主要職責可明確為：對內部控制系統的有效性、適用性進行檢查，并為此提出合理、有效且新穎的改進意見;對各種信息的完整性、適用性進行檢查;對資產安全、資源有效利用等內容進行檢查等。因此，內部審計機構在公司運作中，發揮著不可或缺的作用，應對其設立給予高度重視。

四、結語

綜上，伴隨社會經濟的持續、快速發展，公司運營規模日漸增大，在此背景下，構建完善的公司內部財務監督體系便顯得格外重要。但需簡要指出的是，雖然我國在構建公司內部財務監督體系方面，已經取得了不錯進展，但其中仍存在一些有待解決的問題，比如股東大會猶如擺設、董事會較難約束經理層等;因此，需切實采取有效措施，將之有效解決，使此體系更為健全與實用，更好的為企業發展而服務。

（作者單位：貴州煙草投資管理有限公司 ）