新政府會計制度下某高校會計科目及輔助項目設置探析

一、研究背景

按照新《政府會計制度》規定，2019年1月1日起高校要進行財務會計和預算會計雙分錄會計記賬，會計核算工作量劇增、業務復雜性提高對財務工作提出了新要求。在這樣的背景下，本文以西北地區某地方政府主辦的某高校為研究對象，探索其如何在新制度下做好會計科目和輔助項目設置，促進該校財務和業務的融合，提高財務管理、預算管理、項目管理等工作的水平，為學校各項工作任務的順利完成提供參考決策依據。

二、該高校會計核算現狀及存在的問題

（一）該高校現狀

該高校是一所地方性市屬高等職業院校，內設12個二級學院，27個機關教輔部門，在校高職學生11233人。其會計核算業務長期由市財政支付結算中心代管，使用的會計核算軟件為用友U8-行政事業版。由于政府“放管服”政策的推進以及新政府會計制度的影響，該校賬務過渡到單位自行管理，其會計科目按照新政府會計制度中的一般事業單位核算要求進行了設置，輔助核算按照規定對政府經濟科目、功能科目和專項支出進行核算。這在一定程度上滿足了財政統一科目核算，規范了各事業單位的會計行為，保證了政府會計決算數據的一致性、可比性。

（二）該高校存在的問題

1.會計科目核算問題

雖然按照市財政會計核算原則和辦法保證了該高校政府會計順利的核算，但根據高等學校執行政府會計制度的補充規定和銜接規定，需要在會計科目設置中對業務活動費用（教育費用、科研費用）、單位管理費用（行政費用、后勤費用等）等費用進行明細核算，滿足成本產出核算的需要。該高校由于市財政支付結算中心代理賬務的原因，對該校會計核算按照一般事業單位會計核算，未進行明細科目核算。另一方面，由于市財政支付結算中心統一核算的需要，未啟用以前年度盈余調整、其他費用、經營收入等高校常見科目，不利于該高校科學合理核算歸屬于以上科目的內容。

2.二級部門經費核算剛性不足

該高校為提高資金使用效益，在校內實行二級部門經費預算管理制度，年初預算下達后，各部門按照預算指標執行，學校計劃財務處對支出進行登記，登記過后市財政結算中心再進行賬務處理，由于二級部門經費核算指標需要與學校經濟事業發展相符，如：二級學院設置學生活動管理費用、科研經費、招生經費、就業經費等指標，職能部門設置學生錄取經費、緊急搶修費、綠化費、教師招聘經費、文化設施建設等指標。部門指標內容與會計核算的經濟科目等內容不同，無法統一核算。另一方面，由于報賬過程中常常因為趕財政支出進度和一些其他原因，會出現報賬人員先報賬后登記的問題，而且由于二級部門經費核算記錄人員疏忽、指標與報賬內容差異等問題導致二級部門經費核算漏記、錯記問題頻繁發生，數據失真、可靠性不足影響年底預算績效評價，無法準確對各二級部門進行績效考核。

3.項目核算不清晰

目前該高校項目核算主要核算財政專項撥款。但是由于高校業務的特殊性，一些財政專項以外的行業內指標、項目沒有進行核算，比如：國家優質高等職業院校項目，國家“雙高”計劃項目等涉及學校配套或自籌經費的項目。此類項目在驗收時通過臨時統計的辦法進行計算，既耗費人力，而且統計的數據不全、內容混亂，極易造成財務資料不實導致項目驗收失敗的后果。

4.年底集中付款、財務壓力大

該高校雖然支出按照預算執行，但是由于部門眾多，政府采購、驗收等流程實施周期長和年底結賬慣性思維的影響，許多資金支付都積壓到年底，這就導致財務年度不僅要完成繁多的票據審核、資金支出、會計記賬等工作，還要忙于各種數據的統計、決算等，給財務工作造成無形的壓力。該高校計劃財務處為了統籌資金，完成資金支出，往往需要在11月就開始著手編制付款計劃，但由于不能完全掌握各部門項目完成情況，付款計劃的內容常常由項目實施部門提供或查找已有的財務賬簿匯總，雖然在一定程度上保證資金有序支出，但由于數據具有主觀性，可能會出現應付未付，超付等問題。同時，按照財政資金支出進度的要求，目前這種積壓到年底進行付款的方式已不符合整體要求，亟需建立科學準確的付款計劃體系，結合預算指標內容，定期編制滾動式付款計劃，督促預算實施部門加快項目實施進度，保證預算執行的績效性。

三、科學設置會計科目及輔助項目建議

該高校賬務自行管理后，首先應加強會計人員培訓，提高其理論水平，在市財政結算中心的指導下完成會計賬務的交接；其次，對會計核算軟件U8政務版進行升級，采用U8高校版并將二級部門預算管理等服務納入，科學合理編制核算各類數據；最后根據新制度要求設置會計科目和輔助核算項目，以提高學校財務管理水平。

（一）設置明細支出核算科目

按要求在財務會計和預算會計中明細核算業務活動費用和單位管理費用，業務活動費用下設教育費用和科研費用，合理劃分核算部門，學校所屬二級學院、團委、學生處、教務處等與學生、教學、教輔相關業務部門劃歸教育費用下核算；科研處、新能源研究院等研究機構發生的研究費用劃歸科研費用下核算。單位管理費用下設行政管理費用，主要核算辦公室、人事處、計劃財務處等行政職能部門費用，設后勤保障費用主要核算校產管理處、后勤管理處等部門費用，離退休費用核算離退休人員、遺屬相關費用及單位統一負擔的其他費用。啟用以前年度盈余調整等科目，科學合理調整以前年度會計差錯，按制度核算相關經濟行為。

（二）設置明細收入核算科目

該高校收入主要包括財政補助收入、教育收費收入和其他收入。2019年9月起，該高校所屬地區收取的各項教育收費統一實行全省集中收繳、統一劃撥的政策，根據這一要求，為清晰核算收取的各項服務性收費和代收費，在學生收費管理平臺的大數據基礎上，在教育收費收入下設置二級明細科目，如學費下設置本科學費、大專學費、電大、夜大學費、自考學費等；住宿費參照學費設置；考試費依據相應考試項目內容設置英語四六級、英語AB級、計算機等級考試等。通過明細核算可以方便會計賬目與大平臺數據對賬，減輕會計工作負擔。

（三）二級部門經費指標核算

利用用友U8-高校版軟件，將二級部門預算管理系統與賬務聯系，根據上一年度“二上二下”預算編制審核程序，確定預算指標后，建立指標系統庫，將指標系統庫與部門輔助項、經濟科目項、二級部門輔助項等需要進行二級部門核算的項目進行關聯，可以清晰的核算指標項目下的各種數據，從而掌握學校的發展方向，為學校業務發展提供依據。同時，通過建立指標賬務聯查，可以提高數據的準確性，實現二級部門經費核算無預算不支出的原則，增強預算的嚴肅性。

（四）基建項目設置

新政府會計制度要求高校基建賬并入大賬，基建賬下的在建工程科目除了需要按照明細設置建筑工程、安裝工程、安裝設備、待攤支出等外，為了方便對學校的各種基建項目、大型設備安裝、修繕項目等進行核算，在輔助核算項目下應該根據具體項目內容進行輔助核算。由于在建工程屬于財務會計科目，預算會計中沒有該科目，可以利用預算會計中的項目輔助項對在建工程項目和財政專項項目同時核算，項目輔助項下分別設置基建項目和財政專項項目，學校可以根據實際情況在基建項目下設置需要明細核算的房屋、道路、設備等，以便清晰掌握大型項目支出情況。

（五）合同管理

為有效解決該高校付款計劃的問題，引入用友軟件合同管理模塊，將合同與賬務相關聯。具體來說就是學校所簽訂的與資金支付相關的合同在內控流程中加入財務審核這一環節，合同簽訂完成后在用友合同管理中上傳合同，在日后資金支出時與該合同關聯，計劃財務處可以清晰的掌握學校預算執行情況以及資金支出進度，定期編制付款計劃，合理配置資金，保障學校重大項目支出進度及正常運轉。

（六）臨時核算項目設置

該高校可以根據業務活動需要，對涉及配套資金的項目設置非財務項目輔助核算，根據項目驗收需要，在項目下設置各明細核算項目，例如：設置“雙高”計劃項目輔助核算一級項目，二級項目設置中央資金、地方財政、學校自籌，非本項目資金，三級項目根據實際情況設置具體驗收內容，如專業課程發展、教師培養等。在發生支出時根據資金屬性需要選擇項目，可以清晰的記錄項目的資金使用情況，達到項目驗收數據可靠真實的需要。

四、結語

本文根據該高校目前地方財政支付結算中心會計核算的現狀，借助單位自行管理賬務的機會，分析其的現有的科目、輔助項目設置存在的問題，提出明細核算會計科目、輔助核算二級部門經費、合同賬務關聯、項目經費明細核算等辦法，以滿足該校財務精細化管理需要。