鄧小平通過改革稅收制度推進共同富裕的思考與實踐

〔摘要〕鄧小平圍繞通過改革稅收制度推進共同富裕進行了深刻的思考。在改革開放前他就對稅收制度與人民生活的關系有所認識，改革開放后他關于共同富裕的思考逐步深化，同時領導進行了多輪稅收制度改革，二者相輔相成。隨著實踐發展，鄧小平先后形成了用利稅支持貧困地區發展、用稅收調節分配和用適應市場經濟的稅收制度推進共同富裕的思想。中國特色社會主義進入新時代，在實現了全面建成小康社會目標、奮力向著全面建成社會主義現代化強國的第二個百年奮斗目標邁進之際，貫徹落實黨的十九屆五中全會精神和習近平“七一”重要講話精神，需要深化稅收制度改革，加大稅收調節力度和精準性，有效推進共同富裕。

〔關鍵詞〕稅收制度;鄧小平;共同富裕;習近平“七一”重要講話

〔中圖分類號〕A849〔文獻標識碼〕A〔文章編號〕2096-0921（2021）06-0001-12

〔作者〕周錕，中央黨史和文獻研究院第三研究部副研究員，北京100080

共同富裕是社會主義的本質要求，是中國式現代化的重要特征，是人民群眾的共同期盼。2020年10月，黨的十九屆五中全會提出2035年我國基本實現社會主義現代化遠景目標，其中包括“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質性進展”①。全會通過的《關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》進一步提出：“完善再分配機制，加大稅收、社保、轉移支付等調節力度和精準性，合理調節過高收入?！雹?021年7月1日，習近平在慶祝中國共產黨成立100周年大會上再次重中，要推動“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質性進展”③。當前，在我國實現了全面建成小康社會目標、奮力向著全面建成社會主義現代化強國的第二個百年奮斗目標邁進之際，應當全面貫徹落實黨的十九屆五中全會精神和習

①《中國共產黨第十九屆中央委員會第五次全體會議文件匯編》，北京：人民出版社，2020年，第7頁。

②《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》，北京：人民出版社，2020年，第32頁。

③習近平：《在慶祝中國共產黨成立100周年大會的講話》，《人民日報》2021年7月2日。

近平“七一”重要講話精神，更加注意推進共同富裕。把共同富裕提升到社會主義本質高度的鄧小平，圍繞共同富裕的實現進行了大量深刻的思考，產生了許多重要的思想。其中，有一個方面一直未得到充分關注，這就是鄧小平通過稅收制度改革推進共同富裕的思考與實踐。

一、革命生涯前期鄧小平對稅收制度與人民生活關系的認識

改革稅收制度包含在共產黨人改造社會的最初方案中。1848年馬克思、恩格斯在《共產黨宣言》提出“在最先進的國家”采取變革生產方式的措施，第二位就是“征收高額累進稅”。①中國共產黨人開始建設紅色政權時即著手建立不同于舊社會的新稅收制度。在參加革命工作的早期，鄧小平對稅收制度的認識主要來自理論經典、中央文件和黨內同志的著述。比如，1928年6月在莫斯科召開的黨的六大通過的《政治決議案》和《土地問題決議案》分別提出“取消一切政府軍閥地方的稅捐，實行統一的累進稅”②和“設立單一的農業經濟累進稅”③。當時雖然鄧小平作為中共中央秘書長留守在處于白色恐怖中的上海，但他對黨首次提出的這項全新稅制有所了解，并很快在領導軍事斗爭和根據地建設的實踐中切實地認識了稅收制度與人民生活的關系。

1929年，鄧小平赴廣西領導百色起義，按照他的部署，當年12月11日頒布的《中國工農紅七軍目前實施政綱》提出“取消一切政府的捐稅”，“實行累進稅，并由蘇維埃政府制定標準”④，并在起義后建立的右江革命根據地落實了累進稅制。例如，在農業稅方面，以家庭為計算單位，按各人年生產量繳納5%，有余糧的按累進原則征收，標準為有余谷50—100斤者，征收40%;100—300斤，50%;300—500斤，60%;500—1000斤，70%;1000斤以上，特別征收。⑤在工商稅方面，除累進征收營業稅，還對過境鴉片課以累進重稅。當時，這些對新稅制的實踐在全國來說也是比較早的。

進入中央蘇區后，鄧小平先后擔任中共瑞金縣委書記、中共會昌中心縣委書記等重要基層領導職務，管理稅收是他的本職核心工作。蘇區稅制隨著革命發展而持續變化，基本過程是由分散走向統一。1931年11月，在瑞金召開中華工農兵蘇維埃

①《馬克思恩格斯選集》第1卷，北京：人民出版社，1995年，第293頁。

②《建黨以來重要文獻選編（1921—1949）》第5冊，北京：中央文獻出版社，2011年，第379頁。

③《建黨以來重要文獻選編（1921—1949）》第5冊，北京：中央文獻出版社，2011年，第422頁。

④《鄧小平年譜（1904—1974）》（上），北京：中央文獻出版社，2009年，第57頁。

⑤《左右江革命根據地資料選輯》，北京：人民出版社，1984年，第239頁。

第一次全國代表大會，會上制定憲法，宣布“取消一切反革命統治時代的苛捐雜稅，征收統一的累進稅”①，同時形成的《關于頒布暫行稅則的決議》和《中華蘇維埃共和國暫行稅則》都對稅收制度作了具體規定。統一累進稅以法律形式在蘇區全面建立和實行，并根據革命戰爭的需要不斷調整，這是中國稅制的一次重大改革。鄧小平所在的中央蘇區設定了起征點和累進稅率，如農業稅以一家人均收獲干谷4擔以上開始征收，4擔征稅1%，5擔2%，6擔3%，7擔4%，8擔5%，9擔6.5%，10擔8%，11擔9.5%，12擔11%，13擔12.5%，14擔14.5%，15擔16.5%。②鄧小平是新稅制的執行者，也見證了蘇區群眾對新稅制的擁護。毛澤東曾說：“蘇維埃采取統一的累進稅法，乃是世界上最優良稅法?！雹?/p>

鄧小平對稅制改革進行深入思考和實踐是在抗日戰爭時期。經過長征、應對抗日戰爭爆發、第二次國共合作之后，中國共產黨在北方重新建立的革命根據地實行的稅收制度與中央蘇區有所不同。鄧小平1938年1月調任八路軍一二九師政治委員，2月即部署晉冀魯豫根據地創建工作。到抗日戰爭勝利時，晉冀魯豫已成長為擁有縣城100余座、人口近3000萬的大根據地，任中共晉冀魯豫中央局書記的鄧小平是主要領導人之一。這一階段鄧小平的經濟建設思想逐漸成熟，他在激烈的軍事斗爭中冷靜地提出：“現在我們要擴大軍隊，保證軍隊供給，這與根據地人民的負擔是有矛盾的”，“一些超過可能的規定和制度應取消，因為這會消耗民力。大家應該清查出這些不合理的制度，立刻或逐漸取消之”，“如果我們知道這是人民的財富，就可以想得通了，否則就會增加人民的負擔，忽視長期打算”。④他認為“歷史上最大的病政之一，是村款的浩大”⑤。在鄧小平的領導下，晉冀魯豫根據地“實行了以縣為單位統籌統支的辦法，規定村無派款權，改革了這個病政”⑥。他還提出：“我們的稅收貿易政策，是采取‘對外管理對內自由’的原則”，“我們把稅收和貿易兩個部門，置于工商管理局的單一領導之下，用嚴格的稅制來保護根據地的經濟，并使對敵斗爭容易得到勝利”。⑦

在晉冀魯豫根據地的主要區域，1938～1942年實行的稅收制度是合理負擔，1943～1948年則改為統一累進稅。鄧小平對促成該項變革發揮了重要作用。

合理負擔原是抗戰第二戰區司令長官閻錫山提出的，基本方法是把村和戶按財

①《建黨以來重要文獻選編（1921—1949）》第8冊，北京：中央文獻出版社，2011年，第651頁。

②《中央革命根據地財政經濟史長編》（下），北京：人民出版社，1982年，第473頁。

③《建黨以來重要文獻選編（1921—1949）》第11冊，北京：中央文獻出版社，2011年，第119頁。

④《鄧小平軍事文集》第2卷，北京：軍事科學出版社、中央文獻出版社，2004年，第7頁。

⑤《鄧小平文選》第1卷，北京：人民出版社，1994年，第83頁。

⑥《鄧小平文選》第1卷，北京：人民出版社，1994年，第83頁。

⑦《鄧小平文選》第1卷，北京：人民出版社，1994年，第83頁。

產分成11和19等，分級攤派款項。中國共產黨認為這比以前的按田賦攤派好，同意采用，還針對其方法籠統、標準模糊的問題，根據實際多次修訂細則。實踐證明當時這個選擇是正確的，但實行幾年后其缺陷已比較明顯，主要是按財產征稅不如按收入征稅合理，負擔戶口過少，累進率太快，中、富農負擔較重。對此，劉伯承和鄧小平一起遵照中央精神作出規定，嚴格限定負擔面不能少于總戶數的80%和各戶負擔總額不能超過本戶收入的30%。①1941年7月，鄧小平致力籌建的統一全邊區的“三三制”抗日民主政權——晉冀魯豫區臨時參議會第一次全體會議召開，議定在邊區推行統一累進稅。他表示：“邊區臨時參議會通過的統一累進稅辦法，將于今年在太行區實行，這更確實照顧了各階層的利益，負擔面有了擴大，完全符合中共中央規定負擔人數達到總人數百分之八十的政策。統一累進稅實行以后，不僅可以進一步奠定財政的基礎，而且必然提高各階層的生產熱忱?！雹?/p>

此后晉冀魯豫派出代表前往率先實行統一累進稅的晉察冀邊區考察，并選擇幾個村莊進行試點，再經過反復討論，形成了新的稅則草案，送中共中央太行分局審查。根據時任晉冀魯豫邊區政府副主席、分管財政工作的戎子和回憶，太行分局書記“鄧小平同志親自逐條審閱并作了一些修改，邊區政府即于一九四三年四月正式頒布”③。在最難確定的累進稅率問題上，《晉冀魯豫邊區統一累進稅暫行稅則》最后規定，取消原來的直線上升，而采取拋物線形上升的辦法。這個稅則有計算方法過于復雜等缺點，但以“錢多多出，錢少少出”④為基本原則，使人民負擔更趨公平合理，能有效調動群眾生產和納稅積極性。據統計，1942年邊區群眾人均負擔2.9斗小米，占人均總收入的16.96%;改行統一累進稅的1943年，人均負擔1.63斗小米，占總收入10.5%。⑤1942年和1943年太行區遭遇多種自然災害，稅款中的相當部分又以救災款的形式返還群眾。

統一累進稅制在晉冀魯豫邊區全面實行數年，期間進行過修改和補充，總體效果良好。到1948年9月，華北人民政府根據晉察冀和晉冀魯豫兩區的經驗，起草了華北區農業稅暫行稅則草案，中央十分認可，批轉各解放區參照執行。中央還于1947年發電指出：“過去各解放區對于發展經濟、保障供給的方針還缺少深刻認識，重財政輕經濟的現象尚相當普遍存在，晉冀魯豫的情況要好些。”⑥

通過實行包括統一累進稅制在內的合理經濟政策，晉冀魯豫根據地人民的生活

①戎子和：《晉冀魯豫邊區財政工作的片斷回憶四、合理負擔與統一累進稅》，《財政》1984 年第3期。

②《鄧小平文選》第1卷，北京：人民出版社，1994年，第83頁。

③戎子和：《晉冀魯豫邊區財政工作的片斷回憶四、合理負擔與統一累進稅》，《財政》1984年第3期。

④《鄧小平文選》第1卷，北京：人民出版社，1994年，第82頁。

⑤齊武：《晉冀魯豫邊區史》，北京：當代中國出版社，1995年，第256頁。

⑥戎子和：《晉冀魯豫邊區財政簡史》，北京：中國財政經濟出版社，1987年，第9頁。

得到明顯改善。根據邊區政府調查研究室對7個村4415戶的調查，1942年總收入折米38832石8斗2升，人均2石2斗1升;1943年總收入47325石3斗3升，人均2石9斗;1944年總收入56344石2斗9升，人均3石3斗7升。①

在進行稅制改革實踐的同時，鄧小平形成了“貧的變富，富的更富”的經濟思想。1944年11月21日至12月7日，太行區在山西省黎城縣南委泉村召開了一次別開生面的殺敵英雄和勞動英雄大會，表彰軍事和經濟戰線的先進人物，規模相當大，實際是對根據地建設的一次檢閱。同年12月6日，主持八路軍前方總部和北方局工作的鄧小平在會上發表的講話中指出：“中共中央土地政策的具體表現”，“環節有三個，首先是扶助貧農、中農上升;第二是獎勵富農經濟;第三是削弱封建。忽視任何一面都不正確?！雹谒又赋觯骸皩嵭胸毜淖兏?，富的更富的方向。這個方向，我們各位勞動英雄了解得更好，真正懂得這個方向的正確?！雹?/p>

“貧的變富，富的更富”，鄧小平獨特的經濟思想跳出了“劫富濟貧”的窠臼，擺脫了當時比較普遍的平均主義傾向，如此鮮明的提法亦可謂絕無僅有。鄧小平專門在群眾集會上提出這個思想是有的放矢，針對的是根據地經濟建設中出現的“左”的錯誤。具體來說，就是沒有落實保護和鼓勵富農經濟的政策，打擊富農，阻礙其繼續投入和發展生產，導致貧、中農也不敢勞動致富，最終影響整個根據地的經濟建設和人民整體生活水平的提高。這一思想根植于實踐，符合根據地實際，很受群眾歡迎。

“貧的變富，富的更富”與“共同富?！贝嬖趦仍诘某欣m關系，此后鄧小平將這一政策取向繼續完善，設置合理的稅收制度仍然是重要結合點，其核心是兼顧各階層合理合法的正當利益，“使負擔辦法適合于獎勵發展生產的需要”④。他在處理農村分配關系時指出：“應宣布保障地主、富農的財產、地權、人權，保障各階層的正當收入。今后貧農在生產中的困難，不應再用斗爭地主、富農去解決?！雹菰谔幚沓鞘袩o產階級與資產階級的分配關系時，他在主政西南時提出：“我們與資產階級的關系，主要在稅收、勞資和公私等三方面”，“必須認真地實行‘兩利’、‘兼顧’的政策，稅不應多收但也不能少收的政策”。⑥在處理民族關系時，他指出，金融稅收政策“是關系到團結藏民的政治問題”⑦，“對少數民族地區的稅可以輕些”⑧。

①齊武：《一個革命根據地的成長——抗日戰爭和解放戰爭時期的晉冀魯豫邊區概況》，北京：人民出版社，1957年，第186頁。

②《鄧小平軍事文集》第1卷，北京：軍事科學出版社、中央文獻出版社，2004年，第412頁。

③《鄧小平軍事文集》第1卷，北京：軍事科學出版社、中央文獻出版社，2004年，第412頁。

④《鄧小平文選》第1卷，北京：人民出版社，1994年，第82頁。

⑤《鄧小平年譜（1904—1974）》（上），北京：中央文獻出版社，2009年，第553頁。

⑥《鄧小平文選》第1卷，北京：人民出版社，1994年，第180頁。

⑦《鄧小平西南工作文集》，北京：中央文獻出版社，重慶：重慶出版社，2006年，第183頁。

⑧《鄧小平文集（1949—1974）》（中），北京：人民出版社，2014年，第266頁。

但是，必須指出，不能認為“貧的變富，富的更富”就是共同富裕思想的原始形態，真正意義上的共同富裕思想是在實行改革開放之后，鄧小平立足于豐富的改革實踐提出的。

二、改革開放后鄧小平關于稅收制度改革與共同富裕的思考

鄧小平說：“共同致富，我們從改革一開始就講。”①他于1978年12月發表的《解放思想，實事求是，團結一致向前看》是“改革開放的宣言書”，其中以先富帶動后富的論述也蘊含著促進全國人民實現共同富裕的思想。②從那時起，鄧小平關于共同富裕的思考逐步深化，同時他領導我國進行了多輪稅收制度改革，二者相輔相成，有機地聯系在一起。

（一）從1978年到1983年，用利稅支持貧困地區發展

鄧小平共同富裕思想在形成之初，主要著眼于大力發展生產，首先從整體上提高人民的生活水平。他在南方談話中回顧：“共同富裕的構想是這樣提出的：一部分地區有條件先發展起來，一部分地區發展慢點，先發展起來的地區帶動后發展的地區，最終達到共同富裕?！雹?/p>

共同富裕首要的對立面是共同貧窮。鄧小平反復強調：“我們堅持走社會主義道路，根本目標是實現共同富裕，然而平均發展是不可能的。過去搞平均主義，吃‘大鍋飯’實際上是共同落后，共同貧窮?！雹軞v史教訓告訴我們，要使中國人民盡快從整體上擺脫貧窮，唯一的道路是打破平均主義的桎梏，大力發展生產力。這是“先富”理論提出的原因，也是經濟改革啟動時的方向。稅收制度改革也是朝著這個方向展開的。

首先，配合對外開放、引進外資，建立涉外稅收制度。鄧小平援引新加坡引進外資的成功經驗指出：“一個是外資企業利潤的百分之三十五要用來交稅，這一部分國家得了;一個是勞務收入，工人得了;還有一個是帶動了它的服務行業，這都是收入。我們要下這么個決心，權衡利弊、算清帳，略微吃點虧也干，總歸是在中國形成了生產能力，還會帶動我們一些企業?！雹菸覈L期沒有對涉外稅收正式立法，1979年財政部開始參照國際慣例擬訂涉外稅法。1980年和1981年，經五屆全國人大三次、四次會議審議通過，先后頒布《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅

①《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993，第364頁。

②周錕：《鄧小平共同富裕思想的發展軌跡和現實意義》，《黨的文獻》2017年第5期。

③《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第373—374頁。

④《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第155頁。

⑤《鄧小平文選》第2卷，北京：人民出版社，1994年，第199頁。

法》《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國外國企業所得稅法》。1984年，國務院發布4個經濟特區和沿海14個港口城市涉外稅收的有關優惠規定。1980年我國恢復征收關稅，1985年頒布修訂后的《中華人民共和國進出口關稅條例》。我國涉外稅收機構陸續建立，還與日本、英國、美國、法國等多個國家簽訂避免雙重課稅協定。涉外稅收從立法到執行迅速走上正軌，維護了國家和人民的利益，促進了經濟發展和改革進展。

其次，開啟稅收制度改革。工商稅在國家財政收入中所占比重最大，經過三年多的研究和試點，國務院于1981年9月批轉財政部《關于改革工商稅制的設想》，改革正式啟動。這次稅制改革的內容非常豐富，中心環節是將國營企業上繳利潤改為征收所得稅，賦予企業支配稅后利潤的權利，調動生產主動性和積極性，并擴大稅收在經濟領域的活動范圍。1983年全面利改稅進行第一步改革，大中型國企繼續實行稅利并存，對利潤按55%稅率征收所得稅;小型國企則主要對利潤按8級超額累進稅率征收，稅后利潤原則上歸企業支配。這符合鄧小平的設計：在社會主義階段，“必須實行按勞分配，必須把國家、集體和個人利益結合起來，才能調動積極性，才能發展社會主義的生產”①，“少勞少得，多勞多得”②，“總的是為了一個目的，就是鼓勵大家上進”③。

稅收制度初步改革的成效很快顯現，稅收調節經濟的作用有所加強，工商稅收連年大幅增長，從1981年至1983年，年均增加59億元。④如何使用新增的財政收入呢？鄧小平認為，“避免兩極分化”，“解決的辦法之一，就是先富起來的地區多交點利稅，支持貧困地區的發展”，“發達地區要繼續發展，并通過多交利稅和技術轉讓等方式大力支持不發達地區”。⑤不過他還規定了一個前提條件：“不能削弱發達地區的活力，也不能鼓勵吃‘大鍋飯’。”⑥

通過大力發展經濟，獲得更多利稅用于支持貧困地區發展，這既是鄧小平共同富裕思想的最初設想，也始終是其基礎性內容，日后進行的西部大開發、精準扶貧等實踐都體現了這一思想的價值。經過黨和政府的長期艱苦努力，習近平于2021年2月25日在全國脫貧攻堅總結表彰大會上的講話中指出，我國“9899萬農村貧困人口全部脫貧，832個貧困縣全部摘帽，12.8萬個貧困村全部出列，區域性整體貧困得到解決”⑦。

①《鄧小平文選》第2卷，北京：人民出版社，1994年，第351頁。

②《鄧小平年譜（1975—1997）》（上），北京：中央文獻出版社，2004年，第171頁。

③《鄧小平文選》第2卷，北京：人民出版社，1994年，第102頁。

④《當代中國》叢書編輯部：《當代中國財政》（上），北京：中國社會科學出版社，1988年，第435頁。

⑤《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第374頁。

⑥《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第374頁。

⑦習近平：《在全國脫貧攻堅總結表彰大會上的講話》，《人民日報》2021年2月26日。

（二）從1984年到1990年，用稅收調節分配

1984年，鄧小平首次使用共同富裕的概念。11月9日，他在會見意大利客人時說：“我們黨已經決定國家和先進地區共同幫助落后地區。在社會主義制度下，可以讓一部分地區先富裕起來，然后帶動其他地區共同富裕。”①

這一年，我國開啟了以城市經濟體制改革為中心的全面改革，這是在初步改革打下的良好基礎上進行的。立足新的實踐，鄧小平對通過改革實現共同富裕很有信心，因為改革“是不是正確？歸根到底是看生產力能不能得到發展，人民的生活能不能得到提高”，而事實表明“我們在農村進行了改革，百分之九十的農民生活有了很大的提高”。②他始終堅持“讓一部分人、一部分地區先富起來”，認為“這是加速發展、達到共同富裕的捷徑”。③

與此同時，鄧小平也敏銳地覺察到，改革過程中需要“注意避免出現兩極分化”④。最初他是從階級關系的角度進行考慮，將“兩極分化”定義為“產生剝削階級”⑤，到20世紀80年代中后期則修正為“富的越富，貧的越貧”⑥。這與他40多年前提出“貧的變富，富的更富”異曲同工，反映出鄧小平對人民群體之間經濟差距的認知。

因此，鄧小平在1984年11月9日同時提出：“經濟發展起來后，當一部分人很富的時候，國家有能力采取調節分配的措施。”⑦1985年3月7日，他進一步指出：“對一部分先富裕起來的個人，也要有一些限制，例如，征收所得稅?！雹嗟?990年他更加清晰地表示，“經濟發展到一定程度，必須搞共同富?！?，“中國情況是非常特殊的，即使百分之五十一的人先富裕起來了，還有百分之四十九，也就是六億多人仍處于貧困之中，也不會有穩定”。⑨“到一定程度，國內也好，地區也好，集體也好，就要調節分配，調節稅要管這個?！雹?/p>

鄧小平用稅收調節分配的思路在實踐中得以貫徹。也是在1984年，我國在第二步“利改稅”改革的同時，全面改革了工商稅制，新設置11個稅種，建立起以流轉稅和所得稅為主體，23個稅種相互配合的復合稅制。其中一個重點是大中型國企除了征收所得稅，其他各種利潤上繳形式統一改為征收調節稅，由此國企上繳利潤完

①《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1014頁。

②《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1014頁。

③《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第166頁。

④《鄧小平思想年編（1975—1997）》，北京：中央文獻出版社，2011年，第397頁。

⑤《鄧小平思想年編（1975—1997）》，北京：中央文獻出版社，2011年，第397頁。

⑥《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第172頁。

⑦《鄧小平思想年編（1975—1997）》，北京：中央文獻出版社，2011年，第523頁。

⑧《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第110頁。

⑨《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1312頁。

⑩《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1317頁。

全改為征稅，調整了國家、企業和職工之間的分配關系。配合工資改革，1985年我國實行了國營企業工資調節稅、國營企業獎金稅、集體企業獎金稅和事業單位獎金稅，采用超額累進稅率。1986年發布《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》，1987年新增個人收入調節稅，1988年又發布了《中華人民共和國私營企業所得稅暫行條例》。

稅收制度的全面改革，一方面，激發了經濟活力，為國家積累了大量建設資金，1984年的工商稅收比上年增加120億元，1985年又增加388億元，在財政收入中的占比也由50%左右上升到65.2%①;另一方面，通過建立健全個人所得稅、工資稅、獎金稅等調節個人收入的新稅種，抑制居民收入差距擴大，稅收作為調節分配的杠桿作用得以體現，全國城鄉居民的生活水平得到普遍提升。根據抽樣調查，1984年農民人均純收入355.3元，城鎮居民可用于生活費的人均收入608元②，1990則分別達到630元和1387元③。更重要的是，20世紀80年代的改革與思考為之后的關鍵突破打下了基礎。

（三）從1991年到1994年，用適應市場經濟的稅收制度推進共同富裕

經過十幾年領導改革的深刻實踐，20世紀90年代鄧小平的思想進一步升華，他關于改革和共同富裕的思考都有了質的飛躍。

改革方面，鄧小平對經濟體制改革目標的問題已經考慮成熟。盡管在學術界從1990年7月一直激烈爭論到1991年底，關于改革目標仍難達成一致，無法得出結論。而鄧小平1991年初視察上海時已明確表示：“不要以為，一說計劃經濟就是社會主義，一說市場經濟就是資本主義，不是那么回事，兩者都是手段，市場也可以為社會主義服務?！雹芩€親自決策浦東的開發開放，推動中國經濟再次起飛，1991年經濟增長率恢復到9.2%。到1992年南方談話時，他最終實現了社會主義市場經濟的理論突破，為黨的十四大確立我國經濟體制改革目標奠定了基礎。

在共同富裕方面，鄧小平更清晰地認識到兩極分化的威脅，明確指出：“十二億人口怎樣實現富裕，富裕起來以后財富怎樣分配，這都是大問題。題目已經出來了，解決這個問題比解決發展起來的問題還困難。分配的問題大得很。我們講要防止兩極分化，實際上兩極分化自然出現?！雹菀虼耍l強調共同富裕的重要性，反復

①《當代中國》叢書編輯部：《當代中國財政》（上），北京：中國社會科學出版社，1988年，第435頁。

②國家統計局：《關于1984年國民經濟和社會發展的統計公報》（1985年3月9日），《人民日報》1985年3月10日。

③國家統計局：《關于1990年國民經濟和社會發展的統計公報》（1991年2月22日），《人民日報》1991年2月23日。

④《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第367頁。

⑤《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1364頁。

談到：“社會主義的一個含義就是共同富?！雹?，“社會主義最大的優越性就是共同富裕，這是體現社會主義本質的一個東西”②。他還把共同富裕與改革緊密地聯系在一起，在南方談話中將二者共同納入社會主義本質的最終概括。

隨著社會主義市場經濟的確立，如何在市場經濟條件下深化改革和推進共同富裕成為新的前沿課題，更大規模的稅制改革已經在醞釀之中。南方談話發表后的1992 年3月20日，時任國務院總理的李鵬在七屆全國人大五次會議上提出：“加快分稅制和稅利分流改革試點的步伐，探索理順中央和地方、國家和企業分配關系的途徑?！雹劢瓭擅裨邳h的十四大報告中也提出：“統籌兼顧國家、集體、個人三者利益，理順國家與企業、中央與地方的分配關系，逐步實行利稅分流和分稅制。”④

經過幾年的準備，為建立適應社會主義市場經濟的稅收制度，也為解決十多年來放權讓利產生的中央財力嚴重不足的問題，我國于1994年在財稅方面進行了國家與國有企業利潤分配改革、工商稅制改革和分稅制財政體制改革。其中，改革國家與國企分配利潤的利稅分流方案主要包括：強化所得稅制，降低所得稅率;取消國企調節稅;取消稅前還貸;承包稅后上交利潤。改革從根本上理順了國家與企業的關系，促進了企業所有權和經營權分離，有利于營造公平競爭的市場環境。改革工商稅制是最復雜的部分，主要包括：統一內資企業所得稅;建立以增值稅為主體的流轉稅體系;統一中外個人所得稅。要特別說明的是，在個人所得稅改革中，將個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅;工資、薪金收入與承包、承租收入分別實行9級和5級超額累進稅率，利息、股息等其他收入則主要采用20%比例稅率。分稅制改革則重新調整了中央和省級政府之間的財政分配關系。

1994年的稅制改革發揮了基礎性、方向性的作用，搭建起我國適應社會主義市場經濟的財稅體制基本框架。負責該項工作的朱銘基于2002年回顧：“1994年進行的財稅體制改革”，“是建國以來力度最大、成效顯著、影響深遠的改革”。⑤

這次重大的稅收制度改革與鄧小平共同富裕思想有什么聯系呢？朱镕基曾專門說明，本次改革方案“是根據鄧小平同志的思想，根據江澤民同志在黨的十四大報告中確定的實行社會主義市場經濟的原則設計出來的”，“富裕地區要對貧困地區作些貢獻，如果中央不收一點錢的話，那樣會富的更富、貧的更貧。鄧小平同志有一個思想就是共同富裕。說實話，這是實行分稅制的最主要的理由”⑥，“應該說，分稅

①《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1312頁。

②《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1317頁。

③《十三大以來重要文獻選編》（下），北京：中央文獻出版社，2011年，第481頁。

④《江澤民文選》第1卷，北京：人民出版社，2006年，第229頁。

⑤劉克崮：《1994年前后的中國財稅體制改革》，《中共黨史資料》2009年第4期。

⑥《朱镕基講話實錄》第1卷，北京：人民出版社，2011年，第372頁。

制方案有利于比較貧困的地區”①。就像鄧小平晚年所說，實現共同富裕，防止兩極分化，“要利用各種手段、各種方法、各種方案來解決這些問題”②。

三、通過改革稅收制度推進共同富裕思想的現實意義

法國經濟學家托馬斯·皮凱蒂說：“稅收不是一個技術問題。它很大程度上是一個政治和哲學問題，也許是最重要的政治問題。”③稅收制度改革的實踐，自然不是鄧小平共同富裕思想最主要的來源和落腳點，但無疑鄧小平將其視作推進共同富裕的重要抓手。1994年后我國稅收制度改革的步伐從未停止，基本方向是建立現代財稅制度。中國特色社會主義進入新時代，改革更向著建立有利于科學發展、社會公平、市場統一的稅收制度體系穩步前進。2013年《關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出：“完善以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制，加大稅收調節力度?！雹?019年，《關于堅持和完善中國特色社會主義制度推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》進一步要求：“強化稅收調節，完善直接稅制度并逐步提高其比重。”⑤2020年黨的十九屆五中全會首次提出到2035 年“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質性進展”，進一步要求加大稅收“調節力度和精準性”⑥，體現出非常鮮明的政策指引。貫徹這些重要的思想和決定，通過稅收制度改革推進共同富裕的實踐應當繼續向前邁進。

習近平指出：“改革既不可能一蹴而就、也不可能一勞永逸?！雹唿h的十九屆五中全會也指出，我國當前的發展環境中，“收入分配差距較大”是一個重要問題。⑧客觀地說，目前我國稅收制度調節分配的效果還不理想，主要表現在個人所得稅主要為間接稅（因此要加強直接稅制），且平均有效稅率過低，在財政總收入中占比過低;勞動收入征稅偏高而資本收入征稅偏低;中等收入群體承擔稅負比重較高;遺產稅

①《朱镕基講話實錄》第1卷，北京：人民出版社，2011年，第374頁。

②《鄧小平年譜（1975—1997）》（下），北京：中央文獻出版社，2004年，第1364頁。

③[法]托馬斯·皮凱蒂：《21世紀資本論》，巴曙松譯，北京：中信出版社，2014年，第507—508頁。

④《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，北京：人民出版社，2013年，第46頁。

⑤《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》，北京：人民出版社，2019年，第20頁。

⑥《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》，北京：人民出版社，2020年，第32頁。

⑦《習近平關于全面深化改革論述摘編》，北京：中央文獻出版社，2014年，第8頁。

⑧《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》，北京：人民出版社，2020年，第4頁。

等調節分配的稅種還不完善等。因此，在我國如期實現全面建成小康社會任務、生產力問題得到初步解決的今天，我們更需要按照黨的十九屆五中全會的要求和習近平“七一”重要講話精神，加大稅收“調節力度和精準性”，深化稅收制度改革，“合理調節過高收入”，“改善收入和財富分配格局”，有效推進共同富裕。①

在改革路徑的選擇上，相對于當前世界上流行的單一稅制，累進稅制的計算方法比較復雜，征收管理的難度也較大，但是累進稅的原則畢竟有利于縮小居民經濟差距，從歷史也可以看出，我國有長期實行累進稅制的傳統和比較豐富的經驗，人民群眾的認可度也較高。在累進稅制下，高收入群體有較強的避稅動機，灰色收入不易征管，這需要通過完善征管制度，尤其是建立更加公開透明的財產征信機制來解決，而非取消累進稅制來回避。至于對高收入群體積極性的影響，不宜過于擔心，鄧小平所說的“先富”的示范和帶動效應，在當今中國社會依然非常強烈。鄧小平始終堅信“社會主義制度就應該而且能夠避免兩極分化”②，在中國特色社會主義制度條件下，國家可以免除政治獻金等負面影響，對資本有更強的控制力，理應更好地發揮累進稅制的優越性。

回顧歷史，著眼未來，在全面建成小康社會的基礎上，向2035年的遠景目標穩步邁進，我們應珍惜鄧小平提供的寶貴思路，切實貫徹黨的十九屆五中全會精神和習近平“七一”重要講話精神，完善再分配機制，深化稅收制度改革并以此支撐更為完善的社會保障體系，這是發揮社會主義優越性的重要手段，也是最終實現共同富裕的重要途徑。

（責任編輯肖雪蓮）

①《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》，北京：人民出版社，2020年，第32頁。

②《鄧小平文選》第3卷，北京：人民出版社，1993年，第374頁。