關于保障高校內部審計獨立性的探討

陳銘河

根據國家有關的文件規定，結合高校實際情況，高校陸續設立內部審計機構。內部審計機構作為高校自我監督的機構，其是否有效地履行職責，出具的審計報告和得出的審計結果是否真實、客觀，對高校內部管理是否起到應有的作用，主要取決于內部審計人員能否獨立開展審計工作。因此，對保障高校內部審計獨立性進行探討，有利于內部審計機構有效地履行職責，發揮內部審計的監督作用。

一、高校內部審計獨立性的含義和意義

（一）內部審計獨立性的含義

《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11 號）第五條規定:“內部審計機構和內部審計人員從事內部審計工作，應當做到獨立、客觀、公正、保密。內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。”可見，內部審計獨立性主要表現在組織架構的獨立性、審計業務的獨立性和審計結論的獨立性三大方面。

（二）高校內部審計獨立性的意義

1.審計機構的獨立性是樹立審計權威、提高審計力度的保障。內部審計機構在單位的主要負責人下開展內審工作，不受管理層和其他部門影響，客觀執行審計任務，保障內部審計的權威地位和審計力度。

2.審計過程的獨立性是降低審計風險、提高審計效率的保障。內部審計機構在審計過程中，保持獨立的姿態，自由客觀地收集審計證據，依照法律法規，謹慎合理地對審計證據進行分析評價，降低審計風險，提高審計效率。

3.審計結果的獨立性提高審計質量的保障。內部審計機構對審計事項實施審計后，在不受外界壓力影響下，客觀地編制審計報告，得出審計結論，向單位主要負責人報告，提高審計質量。

二、高校內部審計獨立性的制約因素

（一）內部審計制度不健全

長期以來，高校內部審計得不到重視，內部審計機構主要依靠我國發布的《審計署關于內部審計工作的規定》《教育系統內部審計工作規定》等制度，沒有制定適合學校的審計工作準則、實施辦法等規章制度，沒有一套嚴格的審計標準和審計程序，內部審計人員只能根據專業和經驗來判斷，這樣，審計過程隨意性和受人干擾的風險性就會增大，從而導致審計過程和審計結果缺乏獨立性。

（二）高校對內部審計獨立性的認識不足

部分高校領導認為內部審計限制了自己的自主管理權，削弱了自己的權威，所以不支持內部審計機構的設立或者不支持內部審計機構行使監督職能，導致內部審計機構形同虛設，內部審計工作只反映管理層的意志，沒有獨立性、客觀性可言。

（三）內部審計機構設置不合理

目前，我國高校內部審計機構設置類型主要有三種：與紀委、監察部門合署辦公，與財務部門合署辦公和單獨設立內部審計機構。與紀委、監察部門合署辦公，即一套人馬做兩個甚至三個方面的工作，工作只能有所側重，即使各方面都顧及到，做的工作也不夠深入，發揮不了內部審計真正的作用。與財務部門合署辦公，容易造成各方利益的矛盾或者沖突，并且財務部門是要受審計部門監督的，合署辦公的話就是自己監督自己，存在內部控制風險，難以開展客觀、公正的內部審計工作，影響內部審計的獨立性。此外，部分高校完全沒有設立內部審計機構，也沒有相關內審人員負責內審工作，還有一些高校設立內部審計機構，只配備1-2 個人，難以開展內部審計工作，導致內部審計工作流于形式，影響內部審計的獨立性。

（四）內部審計人員執業能力不足

內部審計人員的執業能力對內部審計獨立性有著重要影響。一方面，大部分高校聘請的內審人員一般是財務類和工程類專業的，知識結構較為單一，對計算機數據、戰略管理等方面不夠了解，難以發現高校內部管理存在的問題，從而無法提出高質量的審計建議。另一方面，內部審計業務范圍不斷擴展，國家政策和制度不斷更新與增加，這些變化要求內部審計人員需要不斷學習知識，提高自己的專業素養，但是，大部分高校提供給內部審計人員的培訓機會較少，也沒有對內部審計人員提升專業技術能力等方面制定相應的獎勵政策，導致內部審計人員并不能及時更新知識，提高職業素質。

三、高校內部審計獨立性的保障措施

（一）建立健全內部審計制度

建立健全內部審計制度是內部審計獨立性的重要保證。一方面，教育部可根據國家審計相關規定結合高校特點制定內部審計的規章制度，讓我國高校有明確的內部審計規章制度可遵循。另一方面，高校除了要遵循國家審計相關制度，還應根據國家相關規章制度結合學校實際制定相應的內部審計制度，包括確立高校內部審計機構和人員，明確內部審計職責權限，使內部審計機構獨立性得到保障；確定內部審計管理流程；建立健全審計結果運用制度、內部審計人員責任追究和激勵機制；建立內部審計人員培訓與發展制度，提高內部審計人員的專業素質等。

（二）加強對內部審計獨立性的認識

首先，高校管理層要充分認識到內部審計獨立性的重要程度，應大力支持內部審計機構的設置和人員的配置，提供充足的資金和資源物資讓其運轉，呼吁校內各部門配合和支持內部審計工作，禁止一切影響和妨礙內部審計工作的行為，給予內部審計機構一定的自主管理權，提高內部審計機構的權威，保障內部審計的獨立性。另外，內部審計機構既是保持獨立的部門，又是學校整體的一部分，這就要求內部審計機構在審計工作中既要做到不受外界因素的影響，又要做到與其他部門緊密聯系，共同為學校更好地發展而努力。

（三）合理設置內部審計機構

高校應設立獨立的內部審計機構，并配備足夠的內部審計人員。內部審計機構應當在校長的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并匯報工作。另外，還可以根據學校實際需要成立審計委員會，保障內部審計機構的權威性和獨立性。

（四）提高內部審計人員的職業素質

首先，高校重視內部審計人員的聘用，實行嚴格的錄用機制，引進復合型人才，招聘錄用具有審計、財務、管理、法律、工程等專業知識的內部審計人員，確保內部審計隊伍更專業，工作能力更全面。其次，實行內部審計人員輪崗制度。內部審計人員輪崗可分為外部輪崗和內部輪崗。外部輪崗，即內部審計人員在學校其他部門輪崗，特別是內部審計人員剛入職上崗的時候，對學校情況還不了解，如果先到學校其他部門學習和了解，再回到自己部門就能更好地開展內部審計工作；內部輪崗，即內部審計人員在自己部門輪崗，這樣可以讓內部審計人員接觸不同的工作領域，審計工作更具挑戰性，有利于提高內部審計人員綜合素質。另外，要加強對內部審計人員的培訓。審計政策和知識在不斷地更新，只有內部審計人員不斷地學習，才能保障審計隊伍的職業素質。

四、結論

總之，高校要建立健全內部審計制度、加強對內部審計獨立性的認識、合理設置內部審計機構、提高內部審計人員的職業素質等，從而保障內部審計機構有效地開展內部審計工作。