我國民營上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀研究

吳一禾

上市公司作為我國經(jīng)濟(jì)社會的中流砥柱，推動著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。本文通過對民營上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀的分析研究，為我國民營上市公司如何進(jìn)一步提升自身競爭力、規(guī)范日常運(yùn)營并積極發(fā)揮內(nèi)部審計作用提供有價值的參考，同時也有助于完善我國內(nèi)部審計制度構(gòu)建，促進(jìn)民營上市公司的發(fā)展，推進(jìn)我國審計全覆蓋的進(jìn)程。

一、我國民營上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀特征

我國內(nèi)部審計起步較晚，1983 年9 月審計署成立之后，才逐漸形成建立我國內(nèi)部審計制度。在我國出臺《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出上市公司、民營企業(yè)內(nèi)部審計歸于國家管理范疇后，許多民營上市公司才開始建立其內(nèi)部的審計部門。隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，我國民營上市公司面臨著無數(shù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的同時，也需要承擔(dān)更多的風(fēng)險，因此內(nèi)部審計部門的重要性日益顯現(xiàn)。

我國民營上市公司內(nèi)部審計具有以下特征：

1、具有對內(nèi)服務(wù)性

民營上市公司內(nèi)部審計產(chǎn)生于受托責(zé)任關(guān)系，內(nèi)部審計部門是為解決董事會與管理層之間信息不對稱以及受托責(zé)任矛盾而建立的。內(nèi)部審計部門在公司中的地位以及職責(zé)、內(nèi)部審計部門的工作權(quán)限、審計資源配置、均由董事會制定通過的內(nèi)部審計章程決定。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2017 年對內(nèi)部審計的定義中指出：內(nèi)部審計旨在增加企業(yè)價值和改善組織的運(yùn)營，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，民營上市公司內(nèi)部審計工作重點多在于：提高企業(yè)運(yùn)營效率，根據(jù)管理層的要求提供服務(wù)，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計范圍廣泛

目前我國民營上市公司內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸由合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向管理性審計，工作重點從以財務(wù)會計合規(guī)轉(zhuǎn)向以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個風(fēng)險點為基礎(chǔ)，計劃和開展工作。由于以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計范圍涉及涉及民營上市公司的經(jīng)營活動、日常管理等方方面面，我國民營上市公司內(nèi)部審計工作內(nèi)容主要包括但不限于：對國家重大政策實施情況審計；對任中或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；還要及時與外部審計師進(jìn)行溝通合作，充分利用審計資源和內(nèi)部審計結(jié)果等。由此可見，與國家審計和社會審計相比，內(nèi)部審計的審計范圍相對更加廣泛。

二、我國民營上市公司內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國民營上市公司普遍存在內(nèi)部審計部門設(shè)置不合理的現(xiàn)象，管理層對內(nèi)部審計工作不重視，不了解實施內(nèi)部審計工作對于提高企業(yè)運(yùn)營效率、幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，認(rèn)為內(nèi)部審計的主要任務(wù)只是對財務(wù)數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)信息進(jìn)行簡單核查，是造成這一問的主要原因之一。目前，我國很多民營上市公司管理層選擇將內(nèi)部審計部門設(shè)立為其他部門分支，而不是作為一個獨(dú)立工作的部門，譬如，有些選擇將內(nèi)審部門附屬于財務(wù)部門，或隸屬于管理層，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法保持其應(yīng)有獨(dú)立性與客觀公正性。這樣設(shè)置雖然有助于內(nèi)部審計人員將審計過程中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的問題及時與管理人員溝通解決，但不利于實現(xiàn)董事會對管理層的監(jiān)管和控制，反而加劇了信息不對稱的程度。不僅如此，內(nèi)部審計部門由于地位權(quán)限不夠，在開展內(nèi)部審計工作時會遇到被審單位和被審人員不配合、審計資源不足、難以進(jìn)行審計活動等情況，這些都是導(dǎo)致內(nèi)部審計職能難以充分發(fā)揮的原因。

2、內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)不明確

目前，我國大多數(shù)民營上市公司的內(nèi)部審計報告中存在審計評價意見不嚴(yán)謹(jǐn)，不能準(zhǔn)確客觀、公正獨(dú)立地反映出審計結(jié)果的現(xiàn)象。在民營上市公司內(nèi)部審計的過程中，時常出現(xiàn)將嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷大事化小，在公司內(nèi)部審計報告和審計結(jié)論中一筆帶過，而不上報給審計委員會或是董事會的現(xiàn)象，對于小的控制漏洞，有時則干脆不提，導(dǎo)致內(nèi)部審計相關(guān)信息使用者對公司運(yùn)營情況存在誤解，難以發(fā)現(xiàn)組織面臨的潛在風(fēng)險和管理缺陷等問題。除此之外，我國民營上市公司內(nèi)部審計還存在著內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，受主觀因素影響較大，內(nèi)部審計人員在工作中完全按照自己的經(jīng)驗進(jìn)行判斷的問題，降低了審計結(jié)果的可靠性，導(dǎo)致民營上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量普遍不高。

3、內(nèi)部審計人員專業(yè)性不足

民營上市公司的內(nèi)部審計人員多由會計財務(wù)人員擔(dān)任，知識結(jié)構(gòu)較為單一，對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠全面，缺乏其他專業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)驗和處理困難時的耐心，如：無法提供咨詢以及經(jīng)營審計等需要相關(guān)經(jīng)驗及專業(yè)知識的內(nèi)部審計工作；處理冗雜繁瑣的基礎(chǔ)工作時不熟練和粗心等，這都導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以順利有效開展，無法達(dá)到預(yù)期審計成果。此外，內(nèi)部審計人員并無定期培訓(xùn)教育，較少使用現(xiàn)代化審計技術(shù)和手段，現(xiàn)有的內(nèi)部審計工具難以滿足審計工作的需求，許多民營上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計工作時仍采用手工查賬的方式，用主觀判斷代替科學(xué)的統(tǒng)計抽樣，沒有借助計算機(jī)軟件開展審計工作。在風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計中，發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險不能以量化的形式呈現(xiàn)出來，沒有歸納形成公司內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)庫，未能充分利用大數(shù)據(jù)環(huán)境下可利用的云數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)審計、數(shù)據(jù)挖掘等新型審計技術(shù)，大大降低了內(nèi)部審計的效率。

三、改善我國上市公司內(nèi)部審計的對策

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計獨(dú)立性

良好的內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營的保障，對企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容有著很重大的影響，首先，需要提高管理層和董事會對內(nèi)部審計部門的重視程度，認(rèn)識到內(nèi)部審計的根本目的是為了增加企業(yè)價值，提高企業(yè)競爭力。為保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須由企業(yè)較高的權(quán)力機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位越高，審計的有效性則越強(qiáng)，在保障財務(wù)報告的可靠性方面發(fā)揮的作用就越大。其次，可以設(shè)置由董事會直接管理的審計委員會對內(nèi)部審計工作負(fù)責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的開展，有效識別和控制風(fēng)險，通過審計結(jié)果的直接匯報來保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性。最后，在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，在民營上市公司內(nèi)部達(dá)成加強(qiáng)完善內(nèi)部審計部門建設(shè)的共識。

2、明確內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量

完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法制體系，為提高民營上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量提供法律保障，其中包括內(nèi)部審計相關(guān)法律、相關(guān)行政法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范等方面。形成一套由上至下，完整科學(xué)，符合我國發(fā)展需求的內(nèi)部審計法律體系，以法律法規(guī)的形式規(guī)定和鞏固內(nèi)部審計的地位，界定內(nèi)部審計職責(zé)義務(wù)，確定內(nèi)部審計范圍，為開展內(nèi)部審計工作提供法律依據(jù)。其次，民營上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層與董事會應(yīng)協(xié)助內(nèi)部審計工作，積極建設(shè)公司的內(nèi)部審計制度體系，明確規(guī)定單位內(nèi)部審計的審計流程、審計問責(zé)、審計整改、審計質(zhì)量控制以及審計結(jié)果等各項制度及評價標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的形式，開展民營上市公司內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

3、改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)方法，優(yōu)化內(nèi)部審計效率

民營上市公司若想充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，應(yīng)充分借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗技術(shù)，加大對信息化技術(shù)的研發(fā)力度，充分借助計算機(jī)構(gòu)建審計控制網(wǎng)絡(luò)和審計系統(tǒng)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫、加強(qiáng)信息化建設(shè)，采用現(xiàn)代化審計技術(shù)降低審計成本和審計風(fēng)險，提升審計效率。通過完善的信息技術(shù)能方便審計人員快速查找信息，利用更加有效的審計方法，保障審計時效性，同時也應(yīng)注意在運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的審計方法過程中，要做好防范和應(yīng)對未知風(fēng)險的工作。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)

對內(nèi)部審計團(tuán)隊要提出擁有豐富專業(yè)知識，順應(yīng)時代發(fā)展需求的要求。除了要掌握必備的行業(yè)知識之外，還應(yīng)不斷提高對其他領(lǐng)域知識的掌握程度。民營上市公司不僅需要加強(qiáng)內(nèi)外部審計人員之間的交流，促進(jìn)從業(yè)人員之間的探討和學(xué)習(xí)，提高對審計人員資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)部開展專業(yè)技能培訓(xùn)活動，努力調(diào)動從業(yè)人員的學(xué)習(xí)積極性；還應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部審計人員在具有良好的道德素質(zhì)和專業(yè)理論知識的同時，能夠熟知公司戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向、經(jīng)營流程等環(huán)節(jié)內(nèi)容。因此，多角度選拔人才，加大復(fù)合型人才的儲備就顯得尤為重要。此外，民營上市公司也需要強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識，在面對瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境中，能夠準(zhǔn)確識別風(fēng)險，防患于未然。