會計史料問題研究

王遂昆

【摘 要】 史料是會計史研究的前提和基礎。對待史料的態度及史料建設的完備程度是衡量會計史研究水平和學科建設的一個重要標志。目前，史料整理與研究仍處于會計史研究的“邊緣”地帶，史料意識薄弱和史料建設遲滯已成為阻礙會計史研究和學科建設可持續發展的瓶頸之一。從進一步發展會計史研究和提升會計史學科地位的戰略角度考慮，需要重視和加強史料整理與研究工作，應當把史料基本理論及方法論研究作為會計史研究的基礎方向確定下來。

【關鍵詞】 會計史; 會計史料; 審計史料; 史料整理

【中圖分類號】 F230? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）02-0145-04

一、引言

歷史研究離不開史料。史料蘊含著豐富的歷史信息，會計史研究應當建立在充實可靠的史料基礎上，重視史料是創新會計史研究、推動會計史學科發展的必由之路。史料建設的完善程度在一定意義上標志著當前會計史研究的水平，也預示著今后會計史研究和學科建設的發展前景。迄今為止，法制史、財政史等學科已分別形成了完整的史料整理和研究范式，并產生了豐富多樣的研究成果。然而，史料的重要性目前尚未得到會計史學界的普遍認知，史料整理與研究仍處于遲滯乃至不被理解的狀態。除了一些史料匯編性論著外，對會計史料基本理論和方法論的探討至今仍付之闕如，這種狀況阻礙了會計史學術研究的深化與學科地位的提升，是會計史研究處于邊緣化困境的重要導因。會計史料研究需要從自發、零散的狀態邁向系統化、理論化的高級階段，這是當前會計史研究和學科建設迫切需要解決的問題。本文嘗試對會計史料的概念、特點和分類等基本理論問題進行探討，并進一步分析重視和加強會計史料整理與研究工作的現實必要性，以期更好地推進中國會計史學術研究的深化和學科建設的穩步發展。

二、會計史料基本理論問題探析

史料對推進會計史研究和學科發展具有重要意義，目前迫切需要學界對會計史料的基本概念、主要特質等基本理論問題進行探討并形成基本共識。

（一）會計史料基本概念界定

會計史料是指反映特定歷史原貌的事實材料，包括文字、實物和口傳等形式，它是了解人類社會會計實踐活動演進歷程的唯一載體。會計史料有其特定的材料范圍，對其概念進行界定必須謹防如下兩種缺陷：

一是把會計史料簡單解釋為“歷史材料”。這種定義過于籠統和寬泛，會出現“定義過寬”的邏輯錯誤。“歷史材料”包括理論材料和事實材料。馬克思辯證唯物史觀、史學名家論斷等理論材料是會計史研究的理論依據，事實材料如出土文獻、賬簿檔案等則為會計史研究提供事實依據。會計史料反映的是客觀存在的歷史事實，它并不完全等同于歷史材料，僅僅指其中可以作為證據來使用的事實材料。不是任何“歷史材料”都可以隨便作為會計史料使用，應防止將會計史料的范圍隨意擴大，否則，會計史研究就會失去嚴謹性。比如，《會計發展史》教材中有關夏代會計的描述就不具有史料價值，因為作者已經對《史記》《尚書》等傳世文獻中的夏代會計史料進行了大量概括、提煉等改造工作，教材內容反映的是作者對夏代會計的認識，而不是對該時期會計活動原貌的直接描述。

二是把會計史料單純解釋為“歷史遺跡”。這類定義認為只有人類歷史的直接遺存，如居延漢簡、走馬樓三國吳簡、明清內閣大庫檔案等直接史料才能算作會計史料，而把那些由后人著述的典籍文獻，如《玉海》《冊府元龜》等間接史料排除在外，這樣的定義過于具體和狹窄，也是不科學的。會計史料不僅指沒有經過后人加工整理的直接史料，而且應包括僅僅對直接史料進行整理和編纂工作，絕大部分內容還是對歷史事實原貌進行描述而形成的間接史料。在會計史研究中應盡量搜集和利用直接史料，因為它是一切間接史料的源頭，可信度和利用價值較高。由于年代久遠，許多直接史料已亡佚毀損，無從查閱，在缺少直接史料的情況下可以使用與之最接近的間接史料。只不過對間接史料要抱著“多聞闕疑”的態度進行交叉互證，以便對會計史實做出正確的分析和判斷。

（二）會計史料的主要特質

與其他學科的史料相比，會計史料具有自身的特殊性。認識會計史料的特點，有助于開展史料整理與研究工作，也有利于提高會計史料利用的科學性。

1.散亂糅雜、分布無序

自春秋戰國以來中國歷代封建王朝大都奉行重農抑商的基本政策，中國傳統文化以農業為本，以商業為末，主流社會意識長期推崇恥于言利的義利觀。這使得傳世典籍文獻雖然浩如煙海，但其中的商業經營活動資料和會計活動記錄卻十分零碎、分散，甚至隱藏在字里行間或者躲藏在文字的背后難以尋覓。會計史料所依存的載體具有多樣性，除來源于正史、政書、類書等典籍文獻外，還需要從甲骨銘文、簡牘文獻、黑水城文書等考古文獻以及從明清內閣大庫檔案中輯錄。因為會計史料零散雜亂、分布無規律，查找起來如同沙里淘金一樣難度較大，需要加以分類和整理，使之條理化以便交流、傳播和利用，這不僅需要研究者具備必要的史學專業知識和技能，而且需要在史料搜集與整理中付出艱苦努力。

2.真偽并存、瑕瑜互見

史料是前人活動的記錄，其產生是一種偶然、隨機和自然的無序過程[ 1 ]。會計史料因年代久遠、人為改動等諸多原因存在含混、錯謬、缺漏等問題，其真偽、年代和用途往往不易確定。審查和考證史料的真偽與價值大小是正確運用會計史料的前提。比如，目前所知的與“宰夫”職掌有關的代表性史料主要來源于《國語》《左傳》和《周禮》。由于《周禮》成書的年代較晚，內容頗多爭議，如果僅憑其中的有關記載就認定“宰夫”從事的是政府審計工作，進而認為國家審計起源于西周時期，這種觀點恐有偏頗，應結合相關考古資料和其他文獻加以論證，以增強說服力[ 2 ]。應持質疑、批判之態度來分析會計史料，只有搞清其確切含義才能恰當地加以使用，對會計史料不問來源和出處、不作相互補充和印證的做法是不正確的。

（三）史料是會計史研究的前提和基礎

史料是歷史事實的載體，利用史料能夠澄清歷史事實。會計史研究需要史料支撐，以史料為依據進行合理判斷，離開史料會計史研究便無從談起。史料越翔實、可靠，會計史研究便越具體而深入。只有詳細、全面地占有史料，對史料進行準確解讀和運用，才可能克服歷史唯心論和形而上學，并對人類會計活動的歷史進程和演變規律做出合乎實際的解釋。“論從史出”，史料對歷史研究的重要性早已被學界公認。例如史學家阿克頓認為“歷史科學只是收集歷史資料的藝術”[ 3 ]，中國“史料學派”的代表人物傅斯年也強調“史學便是史料學”[ 4 ]，認為史學就是史料整理和編輯之學。以上兩種觀點雖然有些偏激，但誰也不能否認史料研究是從事會計史研究必備的基本功和治學的基本途徑。會計史研究的進展或突破，在很大程度上取決于所掌握史料的數量和質量，尤其是取決于新史料的發現與深度研究。例如，新鄭戰國牛肋骨墨書賬簿和尹灣漢墓簡牘《集簿》的發現，就分別填補了缺少戰國時期民間會計賬簿和漢代郡國上計報告實物的空白，能夠為研究古代社會民間會計核算和漢代郡國上計制度提供珍貴的直接史料。史料研究作為會計史研究的一項基礎性工作，在任何時候都必須得到應有的重視。

（四）會計史料研究是一門獨立的學問

會計史料研究有自己獨立的學術價值、治學方法和研究范圍，需要將其作為一門學問來認知和構建。會計史料研究具有獨立的研究領域和學術規范，是一項嚴謹的科研工作，需要一套嚴密的科學方法。史料是會計史研究的前提和基礎，需要在史料發掘、整理和史實考證等方面下足功夫，而后才能服務于會計史研究，這會涉及史料的數量、真偽和可信度等問題。會計史料從發掘、整理到成為準確可信的史料，應按照特定的原則和方法進行搜尋、辨偽和訓詁等一系列艱苦、細致的研究，這既需要綜合利用人文社會科學甚至是自然科學的知識，還需要古文字學、考古學等諸多學科的輔助才能進行，是綜合利用各種科學知識從事專業研究的一門學問。會計史料學是對史料及史料工作進行專門研究的一門學問，其重在“闡述搜集、整理、鑒別和利用史料的方法與規律”[ 5 ]，以便為進一步開展會計史研究提供有價值的基礎材料。會計史料研究能夠發展成為一門獨立的學問，是現代社會學術分工日趨精細的客觀要求。

三、會計史料整理與研究相關問題探析

史料問題與會計史研究幾乎是同步發生的，隨著會計史研究的深化和學科建設的發展，會計史料整理與研究的重要性日益彰顯，需要及時從自發、零散的狀態邁向系統化、理論化的高級階段。

（一）會計史料整理與研究的現狀及反思

由于歷史和現實的原因，會計史料整理與研究沒有受到足夠重視。史料問題已成為制約會計史研究和學科建設可持續發展的“瓶頸”之一，亟待引起學界的關注。

1.會計史料研究隊伍薄弱，整體研究水平有待提升

目前學術界對會計史研究的關注度不高，從事會計史研究的學者不多，其中專職從事史料研究的人員更為稀缺，尚不能滿足會計史研究和學科建設可持續發展的需求。會計史料研究還停留在“各自為戰”的境地，并且主要通過師承關系來掌握史料基本知識與研究技能，基本上屬于自發、封閉狀態，會計史料基本理論在搜集、考證等研究方法上尚缺乏基本共識，未能形成一個適應現代會計史研究和學科發展需要的完整體系，整體的史料研究水平亟待提升。會計史料研究顯得較為零散無序，存在較為突出的單一化和重復化現象，也未能形成有效的史料累積性建設機制，其他學者在從事相關研究時仍需要付出不必要的重復勞動，很容易造成研究視野封閉、研究內容重復等諸多無謂的學術浪費，從而影響了會計史學術研究創新和學科建設的步伐。

2.史學研究思維較為缺乏，尚未普遍形成重視會計史料的自覺意識

史料研究涉及史料搜集、鑒別等復雜工作，需要具備一定的專業素養和技能。多年來，從事會計史研究的學者大多是學會計出身，沒有或者較少接受過史學方面的專業化教育，史料的重要性沒有受到應有的關注，史料整理與研究仍處于遲滯乃至不被理解的狀態。史料整理與研究看似簡單實則異常艱辛，面對浩繁的文獻和辛苦的考證，許多人基于成本收益考量，往往將史料工作視為畏途，不愿意過多花費時間和精力。由于對會計史料所下的工夫有限，新出史料越來越少，只能重復使用既有史料，在著述中經常出現引用史料掐頭去尾、斷章取義和隨意解讀，甚至出現史實性錯誤等現象，由此使研究失去嚴肅性和嚴謹性。由于會計史料的限制，研究中存在簡單化、粗糙化傾向，許多研究其實是在“炒剩飯”，很難取得突破性的成果。

3.對會計史料缺乏系統整理和理論探討

多年來，學界對史料學和會計史學的界限認識不清，把史料工作單純定位于史料的發掘和鑒別，并且多集中于個案瑣碎史實的考證，史料的系統整理較為欠缺，更缺乏較為深入的史料理論探討與工作方法研究。史料整理與研究長期處于會計史研究的“邊緣”地帶，在總體上進展緩慢，而且未能跳出對史料進行簡單的介紹和匯編階段，迄今為止尚無一部專門探討會計史料基本理論和方法論的史料學專著問世。與法制史、財政史等學科豐富多樣的史料研究成果相比，會計史料整理與研究的差距不可謂不大。由于史料基本理論和方法論研究的薄弱和滯后，會計史料整理與研究往往被當成是“剪刀加漿糊”式的簡單勞動，其學術性至今仍受到輕視，學科價值也一直難以得到承認。

（二）重視和加強會計史料整理與研究的現實必要性

史料問題事關會計史學術研究和學科發展，也與中國傳統會計文化的傳承密切相關，重視和加強會計史料整理與研究具有重要現實意義。

1.有利于促進會計史學科的整體性建設與發展

凡成熟的學科必有相對穩定的史料基礎，歷史類學科在具體建構和發展過程中都需要解決自身的史料問題，沒有史料基礎的學科是不成熟、不完整的，其學科地位也難以得到社會的普遍認可。會計史研究發展到一定階段，必須重視史料意識培養和史料建設問題，也需要依靠史料基礎來提升自身的學科地位。史料學的構建是會計史研究發展成為一門獨立學科所不可或缺的，也是會計史學科發展成熟的一個重要標志。會計史料整理與研究的滯遲，以及會計史料學學科建設的缺失，是至今尚未建成完善、成熟的會計史學科體系的一個重要因素，也是會計史研究目前處于邊緣化困境的重要導因之一。

2.會計史研究可持續發展的需要

史料研究是會計史研究的一部分，其內在地體現了研究者個人的洞察力及其重構歷史的動機。其一，史料研究不僅是會計史研究的基礎階段，而且貫穿于會計史研究的全過程，會計史研究不能脫離史料整理與研究工作;其二，史料研究本身也是會計史研究的專門領域，史料研究方法運用得當，不僅可以改變或修正已有的某些結論，而且可以開辟新的研究路徑。在會計史研究中有時會因史料紛繁復雜而感到難以入手，但大多數情況則是因史料不足而感到困難。會計史研究的創新和研究領域的開拓在很大程度上取決于能否突破史料研究的瓶頸，但也離不開史料整理及研究的完善程度。目前，人類會計活動的演進歷程已經基本理順，但仍有不少重大問題，如龍門賬的真相等，由于缺乏史料佐證而處于懸而未決的狀態亟待厘清。新時代需要認真思考會計史料整理及研究的重要意義，這能從新的視角及方法上推進會計史研究的可持續發展。

3.傳承與發展中國傳統會計文化的需要

人類行為是文化的函數[ 6 ]，人類的會計行為必然會打上鮮明的本土文化烙印，包含著極其豐富的文化內涵。中國會計文明源遠流長，自出現簡單刻記和直觀繪圖等原始計量、記錄活動伊始，中式會計的演進便顯示出十分豐富的文化色彩，呈現出有別于其他會計文化的諸多特征。從上計、會計錄到會計報告，以及頗具中國文化特色的會計體數碼、記賬符號、賬簿名稱和月份雅號等[ 7 ]，最終形成了中國博大精深的會計文化，也積累了豐富的會計文化遺產。史料客觀地記錄了會計活動的基本環節，是會計文化遺產的重要組成部分和基本表現形式之一，也是國家和民族的寶貴財富。不注重會計史料整理及研究工作，必將影響中國文化發展的民族特色和整體性體現，也不利于中華民族優秀會計文明的傳承與發展。

（三）開展會計史料整理與研究的可行性分析

經過歷代學人持續不斷的努力，中國會計史研究目前已具有一定的史料積累，會計史料整理與研究工作應得到更多的重視。

1.會計史研究已具備一定的史料積累

言必有證，論從史出，是中國史學的優良傳統[ 8 ]。從漢代樸學到清代乾嘉學派，前人在對待史料方面的一些方法和經驗，如重博聞善擇、重分析考辨、重金石之學與二重證據（即把傳世文獻與出土文獻互相結合）等，對開展會計史料整理與研究具有重要借鑒意義。在會計史領域，李寶震、趙友良、郭道揚、方寶璋等學者把史料的搜集、考證視為附屬于會計史研究的基礎性工作，以深厚的學術功底和嚴謹的治學態度，在治史過程中積累了豐富的史料工作經驗，也發掘出許多珍貴的原始史料。其中，郭道揚教授逐步摸索和開辟了甲骨銘文、簡牘文獻、明清檔案等新的史料發掘渠道，進一步擴展了史料研究的視野，在會計史料的搜集與鑒別方面做出了重要貢獻。自改革開放以來，中國會計史研究取得了可喜的成就，已具備一定的史料積累，為進一步開展會計史料整理與研究奠定了基礎。對前輩史料研究的寶貴經驗進行傳承和發揚光大，對既存史料進行全面考察和遴選整理，是當代學人義不容辭的學術使命。

2.會計史料匯編工作已具備初步基礎

隨著對史料研究意義認識的加深，一些有識之士已經意識到史料研究的重要價值，并且身體力行，自覺投入到會計史料領域辛勤耕耘，形成了一些優秀成果。如方寶璋的《民國時期審計史料匯編》，魏文享的《民國時期之專業會計師論會計師事業資料匯編》等，這些成果主要表現為對史料的挖掘和編纂，既為學界同仁進行研究提供了便利的基礎性資料，又為進一步開展會計史研究提供了具體切實的基礎支撐。此外，政府有關部門和其他機構亦開始關注會計史料建設，會計史料研究交流平臺不斷構建。近年來，中國會計學會會計史專業委員會多次舉辦史料收集與整理專題研討會，國家社科、教育部人文社科等各級基金項目都對史料研究高度重視，在其資助下各類歷史資料數據庫的建設項目越來越多，在會計史料整理與研究中應該很好地把握和利用這些便利條件。

（四）開展會計史料整理與研究需要關注的方向

會計史料整理與研究不能簡單停留在史料的堆砌或者介紹層面，必須形成自己的理論體系和方法體系。借鑒其他學科史料學的內容，會計史料研究應圍繞如下三個專題進行：

1.會計史料基本理論問題研究

會計史料基本理論問題主要定位于探討會計史料概念等基本理論問題，以利于本學科學術規范的建立和學科理論研究的進一步開展。主要研究兩方面內容：一是會計史料的基本概念、存在形態、分布范圍及主要特質;二是會計史料學的研究任務、學科屬性、學科規范和學術倫理。

2.會計史料方法論研究

會計史料方法論主要定位于探討、搜集、鑒別、整理和利用會計史料的方法論和一般規律，以推動會計史料整理與研究的全面推進與整體提升。主要研究兩方面內容：一是會計史料搜集、整理、鑒別和利用的原則與方法;二是會計史料與數字化技術結合問題。

3.會計史料輯要研究

會計史料輯要主要定位于對會計史料進行全面和系統的歸納、梳理與整合，為查找新史料提供線索或者路徑，為進行會計史研究提供基礎資料。主要研究三方面內容：一是不同時期會計史料的特點;二是不同時期與會計史料有關的文獻、古籍數據庫及檢索工具;三是不同時期代表性會計史料的來源、內容和價值。

四、會計史料整理與研究中應注意的問題

（一）提高思想認識，摒棄不愿做會計史料研究的功利思想

推進會計史料研究是一項艱巨的挑戰，更是一種使命的傳承。態度決定一切，必須從思想上足夠重視會計史料工作，進一步增強自覺意識和責任意識。史料工作是光榮而神圣的事業，相信隨著學科建設的推進和史料意識的自覺，會計史料研究在不久的將來必有大的改觀，只要持之以恒，相信會計史料研究是可以有所作為的。

（二）會計史料理論研究和匯編整理工作兼顧

一則要加強會計史料理論研究，進一步拓展會計史料研究的廣度和深度。會計史具有跨學科性質，在史料搜集和整理等方面存在諸多特殊性，要善于打破學科壁壘，融合多元視角，充分借鑒相近學科史料研究的范式和成果，積極摸索會計史料研究的新途徑與新方法。二則應積極開展會計史料的匯編與整理工作。加快推進會計史料的深入發掘，對積存于各級政府部門和散落于民間的賬簿進行保護性搜集和整理，加強成型文獻和史料索引的整理和出版，盡快拿出一些具有影響力的會計史料成果。

（三）積極推進會計史料數據庫和學術交流平臺建設

大數據時代會計史料研究應從觀念、方法與手段等方面進行調整和突破，積極探索史料電子化、史料匯編與集成的數字化建設問題，以提高會計史料檢索和利用的效率。各地檔案館應轉變“重藏輕用”的觀念，積極推進史料整理與史料數據庫建設，推進基本史料的數字化進程，擴大數據庫的開放程度;應摒棄將珍稀史料“敝帚自珍”的做法，打破人為原因造成的史料封閉與壟斷狀態，實現符合市場規范的資料共享，讓會計史料發揮最大效應。

（四）重視會計史料人才隊伍的培養工作

史料知識和方法論素養是培養教育出來的。應在大學本科和研究生階段開設會計史課程，并把史料研究作為會計史課程教學中的一個專題或章節，講授從事會計史研究必須具備的史料基本知識，提供史料搜集與研究的學術訓練，以培養和提高學生的史料素養，使其掌握從事會計史料研究的基本技能和方法。要積極吸引和培養更多有興趣、有天賦的學子投入史料研究隊伍，共同推動會計史料研究理性、科學的發展。

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