聯網審計在自然資源資產離任審計中的應用研究

彭俊英 韋熙 胡金荷

（中山大學新華學院 廣東 廣州 510000）

目前聯網審計已在預算執行、社保基金審計中有較為成熟的應用實踐。在大數據環境下，依托多元大數據技術，聯網審計跨行業多部門協同審計的數據共享優勢可在一定程度上適用于自然資源資產離任審計中。數字化聯網審計模式或可為自然資源資產離任審計實踐提供實際可行的操作方法，創新自然資源資產離任審計模式。

一、相關文獻綜述

隨著自然資源資產離任審計工作的深入推開，相關理論研究也如火如荼。2013年至2018年與自然資源資產離任審計相關的文獻有300余篇。其中，部分學者研究了大數據環境下自然資源資產信息平臺的構建。馬志娟、邵鈺賢（2016）提出可通過云計算建立自然資源資產信息系統，通過互聯網加大數據分析和人員建設、建立聯網預警機制、利用互聯網平臺加強法規建設和公眾監督。內蒙古自治區審計學會課題組（2017）認為在領導干部水資源離任審計中，審計機關應當建立規范化、標準化的自然資源資產審計信息平臺，搜集各類自然資源資產數據信息，統一管理，匯總分析，有效利用。商思爭（2018）認為大數據背景下的自然資源資產離任審計包括大數據非聯網、大數據聯網、大數據聯網云計算的自然資源資產離任審計三個不斷遞進又同時并存的發展階段。

二、聯網審計在自然資源資產離任審計應用的可行性分析

（一）聯網審計的應用現狀

目前聯網審計在我國多個領域有較為成熟的應用，其中成效較為顯著的是預算執行聯網審計和社保基金聯網審計。山東省青島市審計局自2006年就開始探索嘗試社保基金聯網審計，在2011年成功完成社保、地稅、財政等多行業同一平臺聯網審計系統的建設，在全國審計機關率先實現了多行業統一平臺聯網審計。青島市審計局應用聯網審計實現了社保基金審計的三個轉變，即事后審計向事中、事后審計相結合的轉變，靜態審計向動靜態審計相結合轉變，現場審計向現場審計、遠程審計相結合轉變。

從聯網審計的應用現狀不難看出，其對于數據信息化程度較高的審計領域有較大的優勢，能夠有效利用大數據環境下的數據分析、數據挖掘技術，實現數據的跨系統、跨部門比對，并從海量信息中挖掘異常數據，形成審計預警機制。張永杰（2019）認為數字化聯網審計模式具有多元大數據技術支撐優勢，有利于實現跨行業多部門協同審計，推動實現常態化監督、動態性審計與全覆蓋審計。可見，大數據環境下，在政府審計領域聯網審計將大有可為。

（二）聯網審計在自然資源資產離任審計應用的可行性分析

1.聯網審計在自然資源資產離任審計應用基礎條件已具備。我國自然資源資產離任審計涉及部門廣，信息量大，數據標準不一，基礎數據的信息化較為薄弱。審計署于2014年成立電子數據審計司，負責審計業務電子數據的采集、驗收、整理和綜合分析利用，加快了我國各類審計業務基礎數據的信息化進程。另外隨著現代化測繪技術的進步，尤其是3S技術（RS遙感系統、GPS系統和GIS地理信息系統）應用，我國的水資產、森林資源、海洋資源等自然資源資產基礎數據的信息化水平有所提升。在自然資源資產離任審計實踐中，目前已有多地審計機關電子數據中心對接自然資源資產主管部門信息系統，進行自然資源資產基礎數據的采集工作。可見，我國自然資源資產離任審計已初步具備聯網審計的基礎條件。

2.大數據環境下聯網審計可有效提升自然資源資產離任審計的效率效果。自然資源資產離任審計主要內容包括政策法規執行情況審計、重大決策審計、資金審計、資源管護和使用情況審計。審計涉及部門非常廣，如水資源資產離任審計主要涉及水利、環保、衛生、建設、國土等多個相關專業部門，信息量大且來源廣，傳統的審計方法下審計工作量大且效率低。大數據環境下在自然資源資產離任審計中應用聯網審計，一方面，利用多元大數據技術，可以對主管部門監管過程中生成的文檔、圖像、視頻、音頻、電子郵件等多種類型數據進行清洗與轉換，有效地對自然資源資產基礎信息進行采集，還可以推動建立自然資源資產基礎信息庫；另一方面，利用聯網審計跨行業多部門協同審計的數據共享優勢，進行審計數據比對，發現審計疑點。例如，淮安市審計局利用圖斑技術，比對土地利用現狀數據和地理國情普查數據，發現審計疑點，幫助審計人員快速明確了審計重點和方向，在節約審計人力的同時提高了審計效率。

可見，在自然資源資產離任審計領域，結合多元化大數據技術的運用，聯網審計能夠有效地實施數據采集、數據清洗與轉換，實現數據的跨部門、跨系統的數據分析、數據挖掘，并從海量信息中發現異常數據，確定審計疑點，進而創新自然資源資產離任審計模式。

三、聯網審計在自然資源資產離任審計中的應用

（一）聯網審計下自然資源資產離任審計的本質與內在機理

國內學者對自然資源資產離任審計的本質開展了豐富的研究。研究成果中有兩種主流觀點。一是認為自然資源資產離任審計是資源環境審計和經濟責任審計的結合；另一種則認為自然資源資產離任審計是以自然資源資產負債表為審計對象的一種特殊審計。商思爭（2018）認為在尚未編制出自然資源資產負債表情況下，自然資源資產離任審計仍只能限于嵌入經濟責任審計的資源環境審計。王立彥（2018）提出自然資源資產離任審計和自然資源資產負債表并非天然地捆綁在一起。從目標來看，自然資源資產負債表的任務旨在描述自然資產與負債的靜態情況，而自然資源資產離任審計的任務旨在對領導干部自然資源資產管理與保護履職情況進行問責。在目標不同的情況下，自然資源資產離任審計與自然資源資產負債表應是兩種思路、兩種邏輯。當前自然資源資產離任審計的研究，既難以實現審計具體對象的落實，也難以實現審計目標的全覆蓋，僅僅將目標定位在自然資源資產、負債等要素的確認、計量和披露。因而，本文認為自然資源資產離任審計的本質在現階段只能是一種關注經濟責任履行的資源環境審計。聯網審計下自然資源資產離任審計的內在機理在于運用聯網審計軟件，搭建聯網審計信息云平臺，充分利用審計平臺的數據共享、數據采集、數據分析與決策功能，對領導干部自然資源資產管理和生態環境保護責任的履行情況開展審計工作。

（二）聯網審計在自然資源資產離任審計中的應用

1.聯網審計下自然資源資產離任審計信息云平臺的構建。搭建自然資源資產離任審計信息云平臺是推動聯網審計下的自然資源資產離任審計應用的重要環節。自然資源資產離任審計信息云平臺構建的目的是在大數據環境下，實現自然資源資產離任審計數據標準化，充分發揮聯網審計跨行業多部門協同審計的優勢。充分考慮自然資源資產離任審計流程與審計平臺需求，本文認為自然資源資產離任審計信息云平臺整體架構可包含平臺層、應用層、數據層、支撐技術和用戶服務，詳見圖1。

鑒于數據采集的權限要求，自然資源資產離任審計信息云平臺應由省級以上審計機關牽頭建設，并設置專門的電子數據中心負責云平臺的有效運行。

圖1 聯網審計下自然資源資產離任審計信息云平臺基礎框架

自然資源資產離任審計信息云平臺應用層包括數據采集模塊、數據預處理模塊、數據存儲模塊、數據篩選模塊、數據分析模塊、數據預警模塊、數據共享模塊7大應用模塊。在數據采集環節，可借鑒社保基金審計的做法，通過利用VPDN線路采集項目財務數據信息，利用前置機采集項目相關財務及業務數據，對于聯網部門的數據，可借鑒天津市聯網實時審計的做法，開展無項目審計數據的持續采集，在確定聯網部門、聯網數據采集內容、范圍和周期后，由聯網部門持續向審計機關傳輸聯網數據，并利用爬蟲技術采集網絡公開數據用于審計。在數據預處理模塊，主要對云平臺采集的多種結構的大數據進行清洗與轉換，將采集的數據標準化，并通過查詢、分析功能實現數據的檢索與分析。在數據存儲模塊，利用數據庫技術實現結構化數據與非結構化數據的有效存儲。在數據篩選模塊，由聯網審計數據分析小組根據項目審計計劃，篩選比對數據信息。在數據分析模塊，有效利用先進數據分析、數據挖掘技術，如可視化分析技術、標簽云技術、圖斑技術等發現審計數據存在的疑點。在數據預警模塊，需要審計人員不斷總結審計實踐經驗，逐步形成成熟的分析模型，實現審計預警，前移審計端口。在數據共享模塊，自然資源資產離任審計信息云平臺的審計資源可以在授權范圍內與其他審計機關、其他審計項目組及聯網單位共享。

自然資源資產離任審計信息云平臺數據層包括了被審計單位內部和外部的數據庫，體現了聯網審計下自然資源資產離任審計的數據需求。其中，被審計單位的內部數據以項目為單位根據審計計劃進行采集，被審計單位外部數據則不以項目為單位，與聯網部門協同合作實現審計數據的持續采集。自然資源資產離任審計信息云平臺以大數據采集技術、大數據預處理技術、大數據存儲技術、大數據分析技術四項關鍵大數據處理技術為支撐，從而實現審計信息數據標準化。其中大數據采集技術主要有RS遙感系統、GPS系統和GIS地理信息系統等；大數據預處理技術主要有圖像融合、數據同化、可視化分析等；大數據存儲技術主要體現在新型數據庫的開發，如圖存數據庫、文檔數據庫等其他NOSQL數據庫；大數據分析技術主要有可視化分析、標簽云、圖斑技術、文本技術分析等。自然資源資產離任審計信息云平臺主要通過數據查詢子平臺、數據分析子平臺、數據共享子平臺向聯網審計工作人員提供服務。

2.聯網審計下自然資源資產離任審計的工作流程。電子數據審計工作流程主要包括對被審計單位的電子數據進行采集、預處理以及分析，從而發現審計線索，獲得審計證據。聯網審計作為一種電子數據審計模式，聯網審計下自然資源資產離任審計工作流程主要也是數據采集、數據預處理、數據分析三大工作步驟，詳見圖2。

圖2 聯網審計下自然資源資產離任審計工作流程

在審計計劃階段，由審計機關組建數據分析小組和現場審計小組，并確定項目所需采集項目審計數據范圍，在審計通知書中明確。在審計實施階段，被審計數據由聯網采集的項目數據和通過數據查詢子平臺獲取的與項目審計相關的聯網數據庫構成，并通過數據預處理，將數據進行清洗轉換。數據分析小組對符合要求的審計數據進行數據分析，并發現審計疑點。由現場審計小組根據聯網審計信息云平臺發現的審計疑點，進行現場審計取證。在聯網審計下，自然資源資產離任審計的審計方向確定不再由審計人員依據經驗主觀判斷，而是結合自然資源資產離任審計云平臺的數據分析情況，明確審計重點與方向。在審計終結階段，重視審計信息共享，有力推進聯網部門之間的信息交換與共享，推動自然資源資產主管部門之間的協同作戰。

四、結論與啟示

隨著自然資源資產離任審計的實踐開展，其對大數據審計、聯網審計的先進審計技術與審計方法的需求日益突顯。在聯網審計下構建自然資源資產離任審計信息云平臺，可依托大數據技術，利用聯網審計跨行業多部門的數據共享優勢，實現數據采集、存儲、轉換以及分析和共享，快速發現審計疑點，提升審計的效率和效果。大數據環境下，在自然資源資產離任審計中應用聯網審計，是審計模式的重大變革。

與社保基金聯網審計一樣，聯網審計在自然資源資產離任審計中的應用前景應是聯網實時審計。當前，自然資源資產資金管理信息化程度較高、自然資源資產動態監測機制日益完善，在自然資源資產離任審計的資金審計和資源管護、使用情況審計中可探索聯網實時審計，在提高審計效率的基礎上，將審計端口前移，及時發現違規問題，及時預警提醒。