施工企業工程項目清收清欠管理研究

劉磊磊

（中鐵第一勘察設計院集團有限公司 陜西 西安 710000）

當前，我國經濟面臨結構性調整和產業結構轉型升級，施工企業的競爭環境越來越激烈。業主和建設方對于工程項目的施工要求越來越高，對工程款項結算和支付的要求也越來越嚴格。加強施工企業清收清欠工作高效的核算和管理已經成為施工企業必須重視的問題。本文在探討施工企業行業特點的基礎上，從完善會計核算和財務管理等方面提出了應對施工企業工程項目清收清欠管理問題的建議。

一、施工企業工程項目清收清欠工作的概念及重要性

（一）清收清欠工作的概念

工程項目清收是指對工程計價單進行驗收確認的過程；工程項目清欠是指按照合同條款或實際已完成工作量、各項到期債權的變現回收，即收回工程款項、確保資金歸倉的過程。簡言之，清收指的是確權形成應收款項的過程，清欠指的是收回應收款項的過程。

（二）清收清欠工作的重要性

1.能夠降低資金壓力。清收清欠工作的有效開展，能夠降低施工企業的資金壓力，提高資產周轉率。資金的歸倉能保持企業的穩定發展，保證項目現場人工費、材料費和機械費等施工費用的正常支付，保證項目正常開工建設并保證項目質量得到提高，最終形成良性循環，從而有效避免出現“爛尾樓”“半拉子工程”等不良后果。

2.保證盈利質量。清收清欠工作的有效開展，能夠提高施工企業的盈利質量。根據《企業會計準則第14號——收入》的要求，施工企業根據完成的工程量確認合同成本，根據投入法或產出法確認合同收入并確認預計毛利，即施工企業利潤表上形成的利潤總額和凈利潤是按照權責發生制的口徑計算的。但是利潤如果沒有現金流入作為支撐則財務風險很大，容易造成施工企業“潛虧”，而工程應收款項債權的確權和工程應收款項的收回能夠提高施工企業的盈利質量。

3.保證施工人員利益，維護社會穩定。清收清欠工作的有效開展，能夠保證施工現場工人（大部分是農村務工人員）工資的正常發放，維護廣大施工人員的切身利益，促進社會的穩定和健康發展。

二、施工企業工程項目的行業特點

（一）個體差異大

業主和建設方對工程項目施工要求差別很大，個性化也越來越強，對于不同的工程項目需要采取不同的項目管理方式，如蘭新高鐵的建設所面臨的主要問題是大風，哈大高鐵的建設所面臨的主要問題是高寒，鄭西高鐵的建設所面臨的主要問題是黃土地質結構，對施工企業的項目建設和項目管理人員的素質要求越來越高，需要因地制宜。

（二）管理復雜、風險大

施工企業內部工程項目眾多，并且分散在各地，每個工程項目都需要獨立核算，容易導致施工企業的會計核算和財務管理鏈條冗長，管理難度大。另外《建筑工程五方責任主體項目負責人質量終身責任追究暫行辦法》（建質［2014］124號）的出臺，對施工企業提出了更高的要求，需要對工程項目質量負終身責任，施工企業承攬承做工程項目的風險也越來越大。

（三）資金壓力大

由于建筑業激烈的競爭環境，業主和建設方往往在談判中處于強勢地位，施工企業中標后往往需要先墊付材料費、人工費和機械費等工程建設款項，并且還需要繳納各類保證金，導致施工企業的資金壓力大，資金周轉率低。

（四）易受自然條件影響

建筑產品由于多為不動產且形態龐大，其生產一般在露天進行，并且高空、地下和水下作業多，直接受到自然氣候條件變化的制約。如冬季、雨季以及臺風、高溫等天氣情況，會給組織施工帶來許多問題，常常影響施工生產的順利進行，導致施工生產缺乏連續性、節奏性，較難實現均衡生產。另外，每個建筑物和構筑物所在地點的工程地質和水文地質條件也會制約施工生產。因此，施工企業必須正確制定施工方案，合理安排施工進度，搞好安全生產，努力創造條件，組織均衡生產，力爭把自然條件對施工生產的影響或造成的損失減少到最低限度。

（五）生產周期具有長期性

項目生產具有形體大、消耗大等特點，需要占用大量的人力、財力和物力，一個大中型建設項目往往要花費幾千萬元、上億元甚至百億元以上的投資。因此，客觀上決定了施工生產的周期相對較長，一般都要跨年度施工，大中型建設項目甚至需要幾年、十幾年甚至更長的時間才能建成。另外，由于工程固定在一定的地點，因此施工生產只能相對局限于一定的工作場所，按照一定的施工順序、施工過程和施工工序組織立體交叉作業和平行流水作業，這也會影響到施工生產周期。

三、改進施工企業工程項目清收清欠工作的建議

（一）改進清收清欠工作的會計核算

施工企業往往內部有若干個工程項目同時開工建設，每個工程項目都需要獨立核算，客觀上造成施工企業會計核算鏈條冗長的狀況。為提高工作效率和降低財務工作量，實務中可通過設置合同輔助和項目輔助等方式進行輔助核算，達到通過一套賬就能夠對全部工程項目進行會計核算的目的。施工企業可通過設置“合同資產”和“合同負債”報表項目，來反映項目清收工作的進展情況。當項目的工程施工金額大于工程結算金額時，兩者的差額為合同資產；當項目的工程結算金額大于工程施工金額時，兩者的差額為合同負債。通過每月月末分析各個項目的合同資產和合同負債金額的變化，觀察項目清收工作的進展情況。施工企業還可通過設置“應收賬款”報表項目，來反映項目清欠工作的進展情況。通過每月月末分析各個項目的應收賬款金額的變化，能夠了解到項目應收工程款項是否已經資金歸倉，是否轉化為施工企業的可用資金。施工企業通過設置“其他應收款”報表項目，來反映項目各類保證金的回收情況。根據《國務院辦公廳關于清理規范工程建設領域保證金的通知》（國辦發［2016］49號），目前施工企業需要交納投標保證金、履約保證金、工程質量保證金和農民工工資保證金這四類保證金，通過每月月末分析各個項目的其他應收款金額的變化，能夠了解到這四類保證金的回收情況。

（二）改進清收清欠工作的財務管理

施工企業由于工程項目分散在各施工區域，各項目部都有一套完整的組織機構，都單獨設置財務部，導致各個工程項目的清收清欠管理工作非常分散，集團管控能力薄弱，施工企業可通過以下手段改進清收清欠工作的財務管理。

1.加強賬齡分析，敦促業主確認債務。施工企業應定期對各工程項目的債權債務數據進行匯總，定期召開清收清欠工作會議，特別是針對應收款項的賬齡數據及時進行統計與更新，并按照賬齡長短進行排序整理。根據《中華人民共和國民法總則》第一百八十八條第一款規定，“向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為3年”，即針對施工企業而言，各項應收款項的訴訟時效為3年，因此施工企業應關注所有工程項目的應收款項的賬齡，并將3年作為一個重要的實際節點對應收款項的賬齡風險進行提示和預警，對于臨近3年賬齡的應收款項，應積極與客戶和業主進行溝通，通過郵寄應收款項詢證函等方式，讓客戶和業主簽字蓋章確認債務，促成該筆應收款項的訴訟時效中斷歸零。同時對于各類應收款項應根據賬齡長短和信用風險大小和會計準則要求，計提壞賬準備，確認壞賬風險，加強風險管理。

2.掌握運用各類債權債務的法律狀態。施工企業應對各類應收款項的經濟實質和法律狀態進行認真分析。一般應收款項都是以其金額作為會計計量的依據，但是，不同的應收款項其對應的法律狀態并不一樣，有以抵押物形式存在的應收款項，有以股權質押形式存在的應收款項，這些會對清收清欠工作造成重要影響，但財務報表又不會顯示出來。根據《中華人民共和國物權法》的規定，不同物權形式下的應收款項在債務單位破產清算時的清償權益是有先后順序的。根據物權法對別除權的規定，在清償順序上，有抵押、質押、擔保的應收款項優于一般的應收款項。因此，施工企業應該根據各類應收款項的經濟實質和法律狀態進行分類匯總和分析，將財務管理的重點放在沒有抵押、質押、擔保的一般應收款項上面，積極與客戶和業主進行溝通交流，盡量提早收回此類應收款項，以免債務單位破產清算造成此類債權出現重大損失的情形。

3.加強ABC管理法的運用。施工企業財務管理時，還應對各類應付款項的情況進行分析。在工程建筑領域，施工企業在市場上的信譽對施工企業參與投標、施工等都具有非常重要的影響。因此，施工企業需要對各工程項目的各類應付款項進行匯總和梳理，根據各應付款項的實際工作情況，分清輕重緩急，按照ABC法對各類應付款項進行財務管理。將各類應付款項按照重要性、緊急性等特征分為A類應付款項、B類應付款項和C類應付款項，A類應付款項對于施工企業的信用評級和信譽有非常重要的影響，應安排優先支付；B類應付款項對施工企業的信用等級和信譽有較大影響，應安排在A類應付款項之后進行支付；對于C類應付款項，應安排在最后進行支付。通過對各工程項目的各應付款項進行分類管理，保證維護施工企業在市場上的信譽和信用評級。

4.加大對信息化手段的運用程度。施工企業在進行清收清欠工作的財務管理時，還應注意引入先進的信息化管理手段。由于施工企業工程項目很分散，如果還是通過傳統人工方式對各項目清收清欠工作進行財務管理，就會效率低下。工作時差、數據口徑統計不一致、數據傳遞困難等都會造成數據匯總速度慢、數據準確率低。只有通過引入先進的信息化手段，如ERP系統、財務共享系統、OA系統等高效的數據處理系統，才能夠保證數據傳遞、匯總和分析的準確性，保證數據傳遞和處理的速度。另外，施工企業財務部根據各工程項目匯總得到的數據做出分析和處理后，還需要向各工程項目提供財務處理意見和建議，這些建議和意見也需要高效的信息化系統進行傳遞和溝通。

（三）夯實清收清欠基礎工作，完善激勵機制

科學合理的組織架構是清收清欠工作完成的基礎。工程項目清收清欠工作屬于施工企業的“一把手工程”，必須由單位“一把手”來主抓；財務部負責提供每個工程項目的清收清欠相關數據，并向各個項目部下達清收清欠任務指標；各個工程項目的項目經理為清收清欠工作的第一責任人，負責具體項目的清收清欠工作；法律合規部是項目清收清欠工作的協辦部門，負責對清收清欠工作中原始資料、合同和協議內容、工作方式等提出法律意見，并參與應收債權糾紛案件的協商、調解、仲裁、訴訟、執行等工作。各部門各司其職，工作任務和壓力層層傳導，確保清收清欠工作扎實完成。另外，完善考核和獎懲措施，調動所有相關部門和人員的工作積極性。對于完成清收清欠工作得力的部門和人員要進行獎勵和表揚，對于完成不力的部門和人員要進行考核和懲處，形成賞罰分明、“能者上、庸者下”的良好工作局面。

（四）梳理清收清欠工作流程，提高管理水平

對工程項目流程進行梳理，找到清收清欠的重要工作節點并提高管理水平。在項目承攬階段，合同的簽訂過程涉及到大量與清收清欠工作密切相關的合同條款，特別是對付款方式和條件、質保金條款等要認真進行評審，積極與甲方溝通和談判，爭取到對企業有利的合同約定方式。在項目合同執行過程中，要加強對工程建設進度和工程質量的管理力度，提高甲方滿意度，促使甲方盡早進行工程量驗工計價、盡快付款，加快回款進度；對于甲方履約付款不理想的項目，要積極與甲方進行溝通，在必要的情況下，可以考慮采用訴訟和資產保全等法律手段積極維權。在項目執行完畢后，要積極關注質保金的回收情況，與甲方積極做好溝通和協調并創新回款方式，盡早收回工程質保金。

（五）依法維權，充分利用國家法律法規，維護施工企業合法權益

根據《國務院辦公廳關于清理規范工程建設領域保證金的通知》（國辦發［2016］49號），目前施工企業只需要交納投標保證金等四類保證金和農民工工資保證金這四類保證金，如果業主和建設方要求施工企業交納其他非法保證金，應予以拒絕。施工企業法律部門或法律人員也應該積極關注國家最新法律法規和政策變化，充分維權，切實維護施工企業合法權益。

（六）創新工作方式，盡量減少資金墊付和占用

根據《關于進一步推動中央企業工程建設領域保證金保函替代工作有關事項的通知》（國資廳發財管［2017］49號）的要求，施工企業應積極與業主和建設方溝通，盡量使用保函，來代替直接支付資金。

（七）提高施工企業的信息化和智能化管理水平

施工企業內部工程項目多而分散，管理難度大，簡單地依賴手工臺賬和財務軟件核算已經不能滿足施工企業的快速發展要求，要借助于信息化手段，個性化開發符合施工企業特點的全流程管理軟件已經刻不容緩。如大量施工企業已經上線財務共享中心，通過提高施工企業的信息化和智能管理水平，大大提高了清收清欠工作的效率。

（八）合理利用各類金融工具和融資方式，加強金融創新力度

如對于大型施工項目的組織和運作總體形式可考慮采用國家鼓勵的PPP模式，引入其他戰略投資者，分散項目風險，對于GP、LP各方的權利和義務進行合理約定，能夠提高施工企業的項目承攬能力，并降低項目資金風險。對于各類應收賬款，可以通過借助于資產證券化（ABS）等金融創新手段，盤活各類應收款項，提高資產周轉率；也可以與各類資產管理公司和應收賬款保理公司加強合作力度，大力推行應收賬款保理業務，加快應收款項回收進度。