基于內部控制的稅務風險管理研究

吳艷霞 湖南新華書店實業發展有限責任公司

一、緒論

（一）內部控制含義與概念

內部控制主要指單位為了實現事先確定好的經營目標，確保單位資產的完整性與安全性，從而采取的一系列自我調整、規劃、評價以及控制的手段與方法，加強信息技術的應用與管理，確保會計信息資料的真實可靠，保證單位內部各項經營方針與戰略目標的執行與實施，進而提升整體經營活動效率與質量，將解決這些問題的方式與方法統稱為內部控制。企業內部建立的內部控制體系主要分為內部環境、風險評估、控制活動以及內部監管幾個部分構成。

（二）稅務風險的涵蓋內容

企業自身運營過程中會遇到一定的稅務風險問題，通常對稅務風險主要從兩個方面分析，其一，企業現行地納稅行為無法滿足稅收法律法規的規定要求，面對應納稅的情況而選擇逃避納稅或者少納稅，一旦被發現就會面臨補稅、罰款、收取滯納金以及刑法處罰等風險[1]。其二，企業自身經營過程中遵循的稅法不合理，對于相關優惠政策不了解也不關心，經常存在稅款繳納多的情況出現，導致企業承擔不必要的稅收負擔，嚴重增加企業的經濟負擔。

（三）稅務風險與內部控制內在聯系

企業內部控制與稅收風險存在密切的聯系，內部控制的主要內容就是稅收風險的控制與制約，因此，在企業內部控制中要加強稅務風險的管理。通過稅務風險的影響下，可以將企業內部控制存在的不足表現出來，從而為企業經營者開展內部控制工作提供了參考建議。企業建立良好的內部控制體系與制度，可以有效防止稅務風險的發生，一旦內部控制體系構建不健全，就會大大增加企業稅務風險發生的幾率，進而對納稅風險與內部控制的整體建設影響甚大。

二、稅務風險管理中面臨的主要問題

（一）缺乏專業的稅務人員

為了促進我國經濟的可持續發展目標的實現，經過長時間的推進與揣摩，我國稅收政策與相關法規即將做出不斷地調整與更新，尤其近年來，隨著經濟的高速發展，經濟體制的改革，稅務環境也發生了很大的變化，營改增、新個人所得稅法的頒布和實施、以及因為疫情從國家層面以及各地都出臺了稅收的優惠政策，對稅務會計人員帶來了極大的挑戰。而部分企業的辦稅人員為財務部的人員擔任，為兼職辦稅人員，并不是專職的稅務辦事人員。而非專職的稅務人員由于很多其他的事務性工作也沒有專心學習和鉆研新的稅收法規，在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，難免因為對新出臺的政策理解出現偏差，容易出現對稅收優惠政策理解不明確，堅持按照自己的想法繳納稅款，導致企業要面臨多繳稅或者少繳稅的局面，從而給企業發展帶來一定的稅務風險，抑制企業的發展與進步[2]。

（二）稅務風險管理的意識淡薄，缺乏對稅務風險評估預警

大部分企業員工認為稅務內控是財務部門的事情，與自己所在崗位沒有關系，甚至一些企業的領導者也這樣認為，因此稅務風險常常被忽略。稅務風險并不是業務發生后只靠財務部門員工來發現，而財務部門的員工通常也就停留在了賬務處理合規、稅務申報及時以及準確上，大多數企業在內部控制體系構建中，忽視稅務風險管理流程的構建，實際上稅務風險管理應該是貫穿于企業生產各環節。

（三）稅務內控風險制度不健全

稅務風險管理在我國的起步較晚，《應用指引》包含了 18 項內容，但缺少單獨的“稅務管理”或“稅務風險”方面的具體指引。大多數企業根據自身實際運營情況，按照內部控制規范要求與引導，從而建立與企業發展相匹配的內部控制管理體制，但是在實際構建過程中往往會忽視稅務風險因素的存在，未能結合稅務風險的實際情況建立二者相適應的制度。

（四）信息溝通不到位

財務部門和其他部門之間的稅務信息溝通不到位。涉稅事務貫穿于企業的日常的經營活動中，通常需要辦事人員具備基本的稅務知識，但很多辦事人員缺乏相應的稅務知識，也沒有稅務風險管理意識，通常都是財務人員事后辦事人員報賬時來進行審核，未做到事前預警，事中監督，往往造成企業的稅務風險。第二，稅務人員與稅務機關之間缺少溝通，辦稅人員未能對相關業務的稅收條款進行有效收集，或者對有些稅務條款未能理解透徹，對經營者決策造成很大的阻礙，這些情況的出現，會給企業造成一定的稅務風險[3]。

三、以企業內部控制為參考基礎，制定完善地稅務風險管理體系

（一）加強稅務風險管理中內部環境的完善與優化

作為企業內部控制的基礎部分，內部環境主要包括的內容有治理結構、機構設置、人力資源政策、企業文化以及權力分配等。想要實現稅務風險管理的最佳效果，企業要分析稅務風險的種類與形似，然后構建稅務風險管理專屬崗位與部門，針對一些有條件的大企業來說，可以設置稅務風險管理部門，然而針對小企業來說則可以設置稅務風險管理專屬小組或者人員崗位等。結合崗位與部門的差異化與實際需求，分配好相對應地職責與工作范圍，同時，將一些與稅務風險管理崗位不相容的部門與崗位相分離，做好自己崗位的分內事[4]。稅務風險管理崗位的人員應當主動收集與本企業相關的稅收信息，學習新出臺的各項稅收政策，特別是與本企業生產經營相關政策。必要時應當組織間接涉稅員工進行學習，促使員工參與單項稅務管理工作中，加強全體員工稅務風險管理意識與認識，提升員工在稅務風險管理中處理緊急事件的能力與水平，將稅務風險管理納入企業文化中來。當企業出現新的經濟業務或大的稅務事項時，在進行企業的經營決策的時候，稅務管理部門或者專職人員應當參與進來。而將稅務風險管理納入到績效考評中來也是必要的，有利于調動員工的積極性。

（二）對公司稅務風險進行評估，建立稅務風險管理的預警機制，完善風險評估機制

風險評估主要指通過科學、及時識別以及評價的方式，對影響內部控制目標實現的不確定因素進行分析，從而采取相對應地解決策略，是全面實施內部控制的重要環節。在公司生產經營的各個環節都存在涉稅事項，生產、銷售、人事等各個環節都存在涉稅事項，因此在生產經營的各個環節也存在稅務風險問題，因此，需要對財務風險進行有效地管理，對風險因素及時識別與分析，評估稅務風險的發生概率，進而建立相匹配地稅務風險預警制度，尤其在企業新經濟業務的發展上，需要事前做好規劃，形成標準化的制度。

（三）加強稅務風險防控制度和執行程序的完善

所謂控制制度主要指，為了保證管理層制定的要求準確執行與實施，從而制定的相關規定與執法程序等。當發現企業存在一定稅務風險問題，就可以利用風險控制活動的方式解決問題，從而實現稅務風險管理的目標。稅務風險防控主要在兩個方面進行防控，一個是企業的日常經營活動，另一個是企業新的經濟業務。對于已經識別的稅務風險，在建立稅務風險管理內部控制制度過程中，建立一套與稅務風險控制體系相融合的內部控制體系[5]。而對于企業新的經濟業務，也應該形成事前報備，事中管控，事后評價的全流程管理，在建立稅務風險管理制度時，來防范稅務風險。

（四）完善稅務風險管理信息溝通機制

有效的信息溝通才能減少信息不對稱帶來的風險，而在稅務的風險管理中，稅務管理部門或者稅務管理的專職人員要與公司內部的各個部門、企業的供應商以及稅務局之間都應該建立良好、有效的溝通，形成反饋機制，使稅務風險管理納入到公司生產經營的各個環節，建立企業新的經濟業務以及重大的稅務事項的備案制度，使的稅務風險管理部門能提前做好稅務分析和規劃，實施風險監控。現階段，我國經濟高速發展，稅務環境也發生了很大變化，稅收政策也不斷推陳出新，促使企業與稅務機關的有效溝通與交流，新稅務法的推出過程中，讓稅務管理人員可以及時掌握最新稅收政策與信息，一旦發現其中存在不確定問題與因素，要與稅務機關及時溝通，在科學有效地指引下幫助解決各種難題，及時了解當下出臺的各種稅務優惠政策內容，從而降低企業的稅收負擔。

（五）構建完善地監督機制

為加強稅務風險管理，完善內部控制制度的建立。內部控制系統具有一定的完整性，但是在實際運用過程中，受到各種因素以及企業情況的影響，內部控制制度會做出適當地調整與改進。在制度的制定與執行中都要進行必要地評判，監督構建地過程，保證內部控制系統的有效性與科學性。稅務風險管理想要實現管理目標，需要建立相對應地監督機制，如建立內部審計制度，可以評估企業稅務風險管理的有效性，及時發現內控缺陷和稅務風險并采取措施進行控制。

四、結論

綜上所述，企業經營發展過程中想要實現可持續發展目標，需要做好內部控制與稅務風險管理工作，本文主要對內部控制與稅務風險的涵蓋進行分析，同時對二者之間的聯系進行闡述，將二者在實際管理過程中潛在地弊端進行研究與探討，進而提出相對應的解決策略，加強稅務風險管理中內部環境、執行程序以及監督制度的構建，促進稅務風險管理體系的完善與優化，結合內部控制制度的優勢與內容，逐漸形成一體化管理體系，得到企業領導層的重視與認可，做好企業風險評估工作，為企業長久穩定發展奠定基礎保障。