PPP項目稅收的難點及解決思路

伍惠麗 常熟首創農村污水處理有限公司

PPP項目施工建設管理中往往存在一定的稅收難點，針對這方面的問題，本文首先分析了現階段PPP項目相關稅收政策中存在的問題，并具體提出了PPP項目地稅收政策的優化策略。

一、現階段PPP項目相關稅收政策中存在的問題

（一）缺乏系統性的PPP專項稅收政策。當前時期PPP項目稅收政策更多在多項稅法和相應的實施細則及政府關于財稅的政策中有所體現，但實際上這種稅收政策較為零散，而且對于PPP項目的針對性有所欠缺，當前時期，PPP項目更多的針對私人資本投資和市政項目方面的投資所展開，但由于具體的PPP項目稅收政策調整與投融資形勢變化和社會資本變化等影響，這種情況也從側面反映出我國PPP稅收政策缺乏較為系統的稅收政策，導致PPP項目的投融資和相應稅收政策有一定出入。比如在TOT（轉讓—運營—移交）模式下，存量項目在政府與社會資本之間兩次轉讓時可能存在的重復征稅問題。

（二）現行的PPP的稅收優惠與行業的發展存在一定的脫節。當前時期，所出臺的關于PPP項目的稅收優惠政策，更多的與一些公共基礎設施和節能環保設施領域有很大的關聯性，這種政策多數是在2008年前后制定，更多的是為了應對金融危機對我國經濟的影響，但現階段隨著社會的不斷發展，PPP項目更多的應用在公共交通、公路鐵路以及機場港口等方面的項目，同時還包括市政公用設施，供水供電以及污水和垃圾處理、醫院、學校等類型的公建項目，其中多數項目的稅收政策與現行行業發展之間存在一定的脫節，導致在后續的PPP項目地稅收激勵中出現分配落實不完善的情況。

（三）現行PPP項目稅收政策缺乏長期性的支持政策。現行PPP項目中的稅收優惠政策，更多的是市政公用設施，供水供電以及污水和垃圾處理、醫院、學校等類型的公建項目，這種PPP項目的稅收政策包含有嚴格的技術標準，包括有環境保護以及節能環保行業中等方面，但由于具體的操作過程中，這種節能環保以及相應的市政工程項目中更多的是能夠受益于節能環保行業領域，所以與具體的行業發展的稅收優惠有所脫節。但現有的稅收優惠，并不能適應項目施工建設時間長的特點。現有的關于PPP項目的合作期限原則上不低于十年，但在具體的操作過程中，PPP項目地合同期限往往在20至30年之間，由于具體的企業與市政工程的項目投資之間也存在一定的協議，在實際的項目投資過程中，往往在一到三年免征企業所得稅，第四年減免企業所得稅，在這一到三年的時間期限內，往往實行三免三減半的政策，這種優惠政策與實際的收益之間存在一定的脫節，往往在收益后的六年后就結束了，但在后續的六年之外的時間往往會導致企業的稅負有所增加。

（四）稅收優惠方式有待進一步優化。當前時期，針對一些綜合利用項目的增值稅優惠，更多的是采取即征即退，或者是先征后返的方式，往往導致一些社會資本需要預先繳納相應的資金進行保障，等到稅負完成之后進行稅收返還，同時這種方式往往會導致社會資本資金壓在社會項目建設過程中，導致企業的現金流被占用，從而影響社會企業的健康運營發展，所以建議在后續的PPP項目地稅收優惠過程中，應當要采取較低的稅率，或者采取一定范圍內的免征方式。

二、PPP項目地稅收政策的優化策略

（一）擴大PPP項目運營階段的稅收優惠政策。當前時期針對PPP項目涉及的稅收優惠的行業，應當要適當的拓寬相應的稅收優惠服務類的行業，應當要將其稅收優惠政策擴大到所有的PPP行業同時要結合具體的社會資本的運營方式，適當的對于PPP項目所得稅的減免期限進行適當的延長，要針對PPP項目地運營期內的所得優惠政策進行優化完善，同時針對整體優惠方式要采取有100%的減免，來做好相應稅收優惠的針對性落實，同時要結合項目建設情況，做好針對性的稅收優惠的執行。

（二）完善PPP項目投資方面的稅收優惠政策。針對當前實際PPP項目公司的利息支出，應當做好相應的所得稅的優惠減免，可以鼓勵債券資本進行投資，當前，結合非居民企業的PPP項目地鼓勵紅利，要做好對學所得稅的減免，要幫助做好對PPP項目后續的貸款服務等方面進項稅抵扣，以此來減少PPP項目社會資本中間的增值稅負擔。

（三）明確PPP項目移交的相關稅收政策。針對PPP項目移交過程中產生的資產轉移，可以做好對免予征收增值稅以及土地增值稅秩序等方面的稅收，要做好對于PPP項目的后續轉讓或者移交中產生的稅費，尤其是針對公共基礎設施項目、投資抵免、股利分配以及特殊區域減免這四個領域，做好對PPP項目的針對性的支持。

（四）完善其他相應的稅費政策。為了完善PPP項目的稅收政策，應當結合政府的付費收入來進行一定的可行性稅收優惠操作，要將其納入到獎勵資金和相應的企業補助過程中來，幫助后續的項目運營有更加多樣的稅收支持政策來完善，以此來為后續的社會資本的有效運轉打好基礎。

結語：總體來說，針對現階段PPP項目相關稅收政策中存在的缺乏系統性的PPP專項稅收政策、現行的PPP的稅收優惠與行業的發展存在一定的脫節和缺乏長期性的支持政策等問題，應該要擴大PPP項目運營階段的稅收優惠政策、完善PPP項目投資方面的稅收優惠政策，明確PPP項目移交的相關稅收政策，促進PPP項目有效健康發展。