內(nèi)部控制審計方法的應(yīng)用環(huán)境及注意問題淺析

劉俊生 沈陽農(nóng)業(yè)大學

近些年來，隨著組織內(nèi)部風險管理意識和內(nèi)部控制意識的加強，同時也對管理層如何有效的建立健全有效的內(nèi)部控制體系的要求也越來越高，內(nèi)部審計工作的重心和重點也從過去傳統(tǒng)的財務(wù)審計逐步向更科學的內(nèi)部控制、風險管理和組織治理方向轉(zhuǎn)移。內(nèi)部控制審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的審計中分離出來，并越來越成為內(nèi)部審計的重要審計類型。要想提高內(nèi)部控制審計在幫助管理層強化內(nèi)部控制建設(shè)、組織各種風險的防范、管理水平的提高的作用，就必須要實施有效的內(nèi)部控制審計。本文在傳統(tǒng)的審計方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部控制審計的新發(fā)展和新情況，探討如何采用適合的內(nèi)部控制審計方法，并對其應(yīng)用環(huán)境和注意的問題做出一些探討。

內(nèi)部控制審計方法選擇的原則，是以能夠收集證實內(nèi)部控制運行和設(shè)計有效實行并最終提供有效的審計證據(jù)為原則，結(jié)合不同情況，綜合采取不同審計方法進行審計。

一、個別訪談法

個別訪談法，從字面意思上理解是指內(nèi)部控制審計人員與被審計單位的管理人員及其他相關(guān)人員采用單獨面對面談話，目的是為了獲取有效信息的方法。主要是用于了解組織內(nèi)部控制的設(shè)計，通過運行現(xiàn)狀來分析內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，一般在廣泛應(yīng)用于在審計初期，調(diào)查了解組織整體層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制基本情況。

個別訪談法的優(yōu)勢主要有方式比較靈活，適應(yīng)性更強，對內(nèi)部控制審計人員來講，能夠更好的獲取廣泛的信息，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，通過談話，能夠發(fā)現(xiàn)在紙質(zhì)材料以外的重要業(yè)務(wù)事項及高風險領(lǐng)域。

運用這一方法應(yīng)注意的問題主要有以下幾個方面：

一是訪談對象的確定。訪談對象有選擇一般包括組織的管理人員，也有非管理人員，尤其事先得知組織已經(jīng)出現(xiàn)問題的情況，非管理人員的訪談就顯得尤為重要，如果在訪談 過程中發(fā)現(xiàn)管理人員極力相掩飾問題的情況，就更應(yīng)該重視非管理人員的訪談。

二是訪談提綱的設(shè)計。訪談提綱的設(shè)計應(yīng)用由內(nèi)部審計人員事先經(jīng)過調(diào)查研究，圍繞訪談目標和目前已經(jīng)掌握的情況，提前設(shè)計好訪談提綱。訪談提綱的設(shè)計應(yīng)當簡潔、明確、易于理解，便于回答。

三是具體訪談技巧的運用。被訪談對象的行為、舉止，往往可以從被訪談人的一些動作中發(fā)現(xiàn)一些問題。這就要求內(nèi)部審計人員具有一定的談話技巧，例如不主動表明自己的觀點和意見，可以同不同訪談對象詢問同一個問題，用以相互驗證等，從而保證證據(jù)的可靠性。

四是一定要做好訪談記錄，要簡潔準確，對有爭議的問題可以一定不差的進行書面記錄，并經(jīng)被訪談人員書面確認。

二、調(diào)查問卷法

調(diào)查問卷法也是內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)過程中經(jīng)常使用到的一種方法，是指內(nèi)部控制審計人員按照內(nèi)部控制設(shè)計和運行的一般要求，按照理想的控制模式，在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，將需要調(diào)查的全部內(nèi)容以提問的方式列出來，一般形成表格或列表的形式，交給被審計單位或個人做出回答，據(jù)以來了解和測試內(nèi)部控制有效性的一種方法。調(diào)查問卷法適合了解組織內(nèi)部總體情況，但是難以通過調(diào)查問卷的形式形成審計結(jié)論，只適合簡單的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制調(diào)查。

調(diào)查問卷法的優(yōu)點是能夠根據(jù)調(diào)查范圍對明確的突出問題展開調(diào)查，容易發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制中存在的問題、缺陷以及薄弱環(huán)節(jié)。

運用這一方法應(yīng)注意的問題主要有以下幾個方面：

一是如何合理的確定調(diào)查的范圍和調(diào)查對象。調(diào)查問卷的回收數(shù)量和回收率與調(diào)查結(jié)果的可靠性及發(fā)現(xiàn)問題的可能性更大一些。如果在項目資源及條件允許的情況下，盡可能多的抽取盡可能多的樣本進行調(diào)查。調(diào)查對象可以根據(jù)調(diào)查的具體要求，從高層管理人員到基層工作人員都可以。

二是調(diào)查問卷的科學設(shè)計問題。調(diào)查問卷設(shè)計的好壞直接決定本次問卷調(diào)查的成敗。一般的調(diào)查問卷設(shè)計要有明確的主題，并且在主題中突出重點，結(jié)構(gòu)合理、邏輯性強，一般采用相對來說比較容易讓人理解、通俗易懂、簡單易答的問題，并且要控制好問卷的長短，太長容易讓人疲憊，太短容易讓人懈怠。

三是可以適當?shù)牟扇∧M調(diào)查問卷的測試。通過調(diào)查問卷的模擬測試，可以更加深入的了解情況，并在模擬測試基礎(chǔ)上對問卷進行必要的修改，從來提高回答率并最終得到更可靠有效的結(jié)果。

三、專題討論法

專題討論法是指內(nèi)部控制審計人員通過召集被審計單位內(nèi)部或者外部的管理人員或?qū)I(yè)人員，就本單位內(nèi)部控制過程（設(shè)計和運行）中存在的具體問題進行討論并進行分析的方法。通過專題討論，聽取被審計單位或外部的管理人員或?qū)I(yè)人員的建議，對單位內(nèi)部控制中存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)進行分析討論，以討論出來的結(jié)論為參考，加強內(nèi)部控制審計評價。

專題討論法的主要優(yōu)勢在于可以集思廣宜，能夠?qū)δ承﹩栴}進行深入探討，從而能夠找到解決問題或者評價問題的方法。某些討論者的發(fā)言，可能會在其他人提供參考和啟發(fā)，會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，開拓所有人的思路和想法。

運用這一方法應(yīng)注意的問題主要有以下幾個方面：

一是參會人員的選擇尤為重要。參會人員應(yīng)具備與所要討論的專題相關(guān)的業(yè)務(wù)能力或具有相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)歷，能夠?qū)λ懻摰膶ｎ}提出相關(guān)的建議和意見。

二是討論過程中主持人要注意控制會場氣氛、把握討論節(jié)奏，引導參會人員按照既定程序，圍繞既定主題開展討論，既不能偏離主題，又不能讓參與討論人員感到受限制而不愿談出自己的想法和看法。

四、實地查驗法

實地查驗法是內(nèi)部控制審計方法中普遍采用的一種方法，是指內(nèi)部控制審計人員對被審計單位進行實地查驗，主要包括對財產(chǎn)進行盤點、清查，對庫存物資的出、入庫及具體控制情況進行現(xiàn)場查驗，通過現(xiàn)場查驗和核實，可以檢查被審計單位已經(jīng)設(shè)計的控制措施是否得到嚴格的執(zhí)行。

實地查驗法的主要優(yōu)勢在于在內(nèi)部控制已經(jīng)設(shè)計的情況下，檢查相關(guān)人員是否按，內(nèi)部控制規(guī)定的程序執(zhí)行。例如內(nèi)部審計人中可以實地察看庫存物資的倉庫情況，從而判斷庫存物資是否嚴格按要求貯存、保管、收發(fā)以及在以上程序執(zhí)行過程中是否存在其他的風險等等，同時也可以測試門衛(wèi)檢查等控制措施是否執(zhí)行到位。

實地查驗法對于內(nèi)部控制審計人員來講，最佳采用的方式應(yīng)為突擊檢查，從而能夠真正的發(fā)現(xiàn)問題，取得良好的效果。

五、抽樣法

抽樣法是指根據(jù)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程審計需要，按照組織內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率及固有風險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進行有效判斷，通過這種方法來評價內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程運行的效果的一種審計方法。

運用這一方法應(yīng)注意的問題主要有以下幾個方面：

一是樣本對象的確定。樣本對象是內(nèi)部審計調(diào)查的具體對象（針對性），同一類事項在選擇樣本時可能會有多種選擇，這就要求內(nèi)部審計人中具有一定的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而能夠有效的確定樣本對象。樣本對象選擇過程中應(yīng)關(guān)注與檢查對象最直接相關(guān)的記錄，應(yīng)選擇比較容易查驗的樣本記錄，選擇的樣本對象在總體上應(yīng)該是完整的，如果出現(xiàn)漏項會造成樣本抽樣的不確定性。

二是如何確定抽查樣本的數(shù)量。樣本量如何確定是一個技術(shù)性難題，適當?shù)臉颖玖考饶軠p少工作量，又能提高工作效率，從而規(guī)避審計風險，更好的達到審計目標。確定樣本量時應(yīng)充分考慮簡單、易操作；科學測算，審計風險可控；統(tǒng)籌考慮，在組織高層或集團高層層面考慮確定樣本數(shù)量。