強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計工作，提升經(jīng)營管理水平

楊光云 安徽醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院

在這個信息化、網(wǎng)絡(luò)化高度發(fā)達(dá)的時代，經(jīng)濟(jì)形勢瞬息萬變，各類醫(yī)院的內(nèi)部管理與控制逐漸成為影響醫(yī)院發(fā)展的重要因素。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立，內(nèi)部審計對醫(yī)院整體發(fā)展水平的影響越來越大，在知識經(jīng)濟(jì)時代，只有擁有高水平的內(nèi)部審計，才能為各類醫(yī)院實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)的管理與控制以及醫(yī)院核心競爭力的提升奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計工作在內(nèi)部控制、及時監(jiān)督、經(jīng)營管理等方面有著重要作用，提升內(nèi)部審計水平，就成為醫(yī)院改進(jìn)經(jīng)營管理工作的重要前提和基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）審計機(jī)構(gòu)

早在2006年原國家衛(wèi)生部令第51號《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中就對公立醫(yī)院審計機(jī)構(gòu)提出了明確的要求，“各級衛(wèi)生行政部門應(yīng)按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備審計人員，開展審計工作”，各公立醫(yī)院內(nèi)部按照《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進(jìn)行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，主要包括這幾個方面：首先，醫(yī)院的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，安排專業(yè)的審計人員，并實(shí)現(xiàn)不同專業(yè)、不同層次審計人員的合理搭配，對于分院或分部門，則需要配置一定的基層審計工作者；其次，公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)覆蓋各個專業(yè)方向，不光要有會計師，要有審計師，要有經(jīng)濟(jì)師、還要有律師，保證各方面工作都有專業(yè)人才的支撐，能夠根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計工作需求，做到全面、細(xì)致、規(guī)范的審計；另外，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)做好培訓(xùn)和再學(xué)習(xí)，用老帶新、晉升、各種激勵措施來帶動工作人員取長補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)。

（二）審計規(guī)劃

近些年，我國公立醫(yī)院內(nèi)部改革逐步開展，公立醫(yī)院在內(nèi)部管理中實(shí)行政企分開的工作安排，但依然需要在相關(guān)部門的引導(dǎo)下制定審計工作規(guī)劃，對醫(yī)院工作進(jìn)行全面的審計。2018年國家衛(wèi)計委對《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進(jìn)行了重新修訂，針對醫(yī)院審計工作制定了相應(yīng)的工作規(guī)劃，進(jìn)一步規(guī)范了醫(yī)院審計工作的具體內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)，給醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作計劃提供了重要的方向。在這一指導(dǎo)的引領(lǐng)下，醫(yī)院在進(jìn)行各項工作的審計時會將各個資金使用方向進(jìn)行評估，開展風(fēng)險預(yù)測，同時對資金使用效率進(jìn)行全面的評價，完善審計前期和審計過程中的規(guī)劃，從而給醫(yī)院更好地進(jìn)行資金的使用提供支持。

（三）審計權(quán)限

目前大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門或機(jī)構(gòu)，是按照2006年國家衛(wèi)生部《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定設(shè)置的。很多公立醫(yī)院按照要求和自身工作的需要成立了內(nèi)部審計部門，但在具體的執(zhí)行過程中，醫(yī)院很多部門工作繁雜，資金使用過程中涉及到的部門、崗位相對較多，但其他部門對審計部門并沒有配合的義務(wù)，審計部門沒有要求其他部門配合的權(quán)限，給醫(yī)院審計工作的開展帶來了不小的阻礙。

例如，很多醫(yī)院審計部門獨(dú)立于財務(wù)部門之外，但審計部門開展工作往往需要財務(wù)部門配合，從而幫助審計人員來對資金使用情況進(jìn)行審查，對資金使用效率、各類單據(jù)的填寫以及各制度的執(zhí)行進(jìn)行審核，這就需要審計部門有一定的工作權(quán)限，能夠及時從財務(wù)部門或其他部門獲取相關(guān)的財務(wù)資料。然而很多醫(yī)院只是按照要求設(shè)置審計部門這一部門，由于內(nèi)部審計工作不能為醫(yī)院帶來利潤，因此部分醫(yī)院并未對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限和作用給予相應(yīng)的重視，而且很多醫(yī)院負(fù)責(zé)人是醫(yī)學(xué)專業(yè)出身，給內(nèi)部審計提供的支持相對有限，很少給予內(nèi)部審計部門相對較大的權(quán)限，很難為醫(yī)院的經(jīng)營管理及時提供重要的審計方面的依據(jù)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）內(nèi)部審計制度不完善

當(dāng)前，我國很多醫(yī)院的審計部門缺乏足夠的獨(dú)立性，很少結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要安排專業(yè)的審計人才或指定完善的審計制度。部分醫(yī)院只是在審計工作開始時從財務(wù)部門、行政部門或監(jiān)督部門抽調(diào)工作人員負(fù)責(zé)審計，因此難以建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計制度，很少結(jié)合醫(yī)院審計工作的長期需要制定系統(tǒng)的目標(biāo)、要求、規(guī)范，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的持續(xù)推進(jìn)和完善。

（二）缺乏成熟的審計系統(tǒng)

內(nèi)部審計對各項會計技術(shù)要求較強(qiáng)，是一項具有高技術(shù)性特點(diǎn)的會計活動，因此內(nèi)部審計工作必須要以一定的技術(shù)規(guī)范和工作流程為標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能為審計質(zhì)量的提升提供保障。我國很多公立醫(yī)院很早就建立了審計制度，但制度內(nèi)容與涉及的范圍都相對較窄，而且每次公司的內(nèi)部審計工作都沒有根據(jù)制度來制定相應(yīng)的審計工作計劃，很多時候都是根據(jù)外部審計單位的時間安排來對公醫(yī)院各個部門進(jìn)行財務(wù)審計，基本的審計完成之后缺乏有效的整理與利用，缺乏一個相互銜接的系統(tǒng)，對審計過程的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計結(jié)果的利用和對經(jīng)營管理的參考價值，這也使得醫(yī)院財務(wù)部門和外部審計機(jī)構(gòu)的一些正常的財務(wù)工作被干擾。

（三）審計工作范圍不全面

很多公立醫(yī)院雖然有獨(dú)立的審計部門，但審計部門和外部機(jī)構(gòu)開展的審計工作側(cè)重于財務(wù)收支情況的審計，主要針對資金使用的規(guī)模、方向、合法性等進(jìn)行核查，審查方式以抽查和項目后的被動檢查為主，缺乏相對具體的項目責(zé)任審查、項目跟蹤審查、風(fēng)險審查、管理效率審查等方面的審計工作。同時，很多時候醫(yī)院將內(nèi)部審計等同于會計復(fù)核，用普通的財務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)核來進(jìn)行審計，對項目運(yùn)營和資金使用的具體條件、外部影響因素缺乏足夠的評估和考察，內(nèi)部審計工作范圍偏窄，給醫(yī)院審計質(zhì)量的提升和經(jīng)營管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。

三、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計工作，提升經(jīng)營管理水平的改進(jìn)思路

（一）完善內(nèi)部審計制度

醫(yī)院內(nèi)部審計工作設(shè)計范圍較廣，設(shè)計部門較多，工作時間較長，這就需要醫(yī)院完善內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計工作的開展提供重要引導(dǎo)。醫(yī)院應(yīng)賦予內(nèi)部審計部門一定的工作權(quán)限，審計人員可以及時獲得財務(wù)資料。醫(yī)院應(yīng)對內(nèi)部審計部門和其他部門間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，明確各部門、各崗位的職責(zé)和分工，形成規(guī)范化的制度。同時，在具體過程和環(huán)節(jié)上，醫(yī)院應(yīng)不斷規(guī)范內(nèi)部審計具體工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)不同部門、不同環(huán)節(jié)間的緊密銜接，并融入到制度之中，為各項工作的合理安排和有序過渡提供基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部審計工作系統(tǒng)

各類醫(yī)院都應(yīng)在開展內(nèi)部審計活動前，針對各個項目或各個管理活動來制定系統(tǒng)化的審計計劃，這是內(nèi)部審計工作獲得成功的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院要在法律法規(guī)指導(dǎo)下，對內(nèi)部審計的管理模式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作人員設(shè)置等進(jìn)行制度化的安排，及時對規(guī)章制度進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，保證企業(yè)內(nèi)審制度的時效性和實(shí)用性。醫(yī)院審計人員要積極關(guān)注內(nèi)審制度的實(shí)施和外部審計單位的運(yùn)行，注重審計項目的立項和審計計劃的制定，努力保證公正、客觀、規(guī)范的審計程序，對每個審計環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的銜接，還要注重審計結(jié)果的證明與責(zé)任的落實(shí)，結(jié)合企業(yè)職責(zé)情況，及時提取項目中的關(guān)鍵信息，在落實(shí)相關(guān)制度的同時強(qiáng)化對項目的監(jiān)督與控制，從而正確發(fā)揮內(nèi)部審計工作系統(tǒng)的作用。

（三）拓展審計工作范圍

內(nèi)部審計是為單位自身發(fā)展和內(nèi)部管理服務(wù)的一項活動，它的最終目標(biāo)應(yīng)該是幫助單位獲得更大的價值，因此醫(yī)院應(yīng)結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)代化建設(shè)的需要來在確定內(nèi)部審計具體的工作范圍。以往很多醫(yī)院進(jìn)行的內(nèi)部審計工作以各類財務(wù)數(shù)據(jù)使用過程的合法性和使用結(jié)果的真實(shí)性的審查為主，審計對象是公司的財務(wù)數(shù)據(jù)信息和資料，主要為了檢查是否有誤，但隨著會計電算化的普及，財務(wù)部門賬面資料的錯誤逐漸減少，內(nèi)部審計工作的中心也應(yīng)向?yàn)閮|元管理與決策提供服務(wù)轉(zhuǎn)變，除了必要的財務(wù)收支審計外，醫(yī)院還要積極落實(shí)各個工作人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對醫(yī)院各項目、各支出負(fù)責(zé)人的活動成果、相關(guān)要求的執(zhí)行情況、資產(chǎn)保值增值狀況、醫(yī)院資產(chǎn)與損益的經(jīng)營情況以及重大經(jīng)營決策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，同時也要做到各個項目的跟蹤監(jiān)查與審計，對項目實(shí)施過程進(jìn)行全面的監(jiān)督與評價，同時加強(qiáng)內(nèi)審在內(nèi)部控制中的作用，監(jiān)督醫(yī)院管理層的各項管理與決策，加強(qiáng)對醫(yī)院各個環(huán)節(jié)的把握，發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部制約與監(jiān)督中的作用。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院要想為自身的發(fā)展獲得更加全面的信息，就必須提高內(nèi)部審計質(zhì)量，這是醫(yī)院提升自身競爭力的內(nèi)在要求，也是我國醫(yī)院經(jīng)營管理能力改進(jìn)的必然要求。內(nèi)部審計對醫(yī)院而言有著極為重要的作用，這就需要人們結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營現(xiàn)狀，深入研究醫(yī)院內(nèi)部審計的作用和現(xiàn)狀，為醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量的提升出謀劃策，從而給醫(yī)院的經(jīng)營與管理提供更多支持。從目前的情況看，我國醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量都有了一定程度的提升，但依然有很多工作要做，醫(yī)院內(nèi)部治理的發(fā)展之路任重而道遠(yuǎn)。