探討糧食收購企業稅收風險管理問題

彭鋼 遼寧省糧食集團有限公司

前言：糧食收購具有一個非常明顯的特征就是不用繳納增值稅和所得稅，這主要是由農產品收購發票的性質決定的，根據相關的管理規定，企業可以利用農產品收購發票來抵扣進項稅，此種方式有助于降低農產品收購企業的稅費，提高其經營效益，但是也帶來了一些負面影響，經常出現虛開發票的現象，造成國家稅收的大量流失。因此，必須加強對糧食收購企業的稅收管理，解決其中存在的問題，維護市場競爭，減少國家稅收的流失。

一、當前糧食收購企業稅收風險管理中面臨的困境分析

（一）收購發票的存在影響企業的公平競爭

我國政府從1994年頒布了與收購發票相關的管理規定，其中規定一般納稅人在購買糧食后，應該開具收購發票，然后可以抵消企業的進項稅額，由此可以看出，收購發票不僅具有普通增值稅發票的功能，同時還具有專業發票的作用，有助于降低糧食收購企業的負擔，取得了一定的成效，但是近年來其弊端逐漸顯現出來，這主要是由于收購發票的開具，基本上均是由企業自己完成的，而企業在糧食收購中，其進項稅額是依據13%的稅率來計算的，卻沒有按照相同的稅率來計算銷項稅額，計算方式不同導致稅收不一致，甚至會出現零稅負的現象，不利于維護良好的市場競爭[1]。

（二）糧食收購企業中存在嚴重的偷稅漏稅行為

由于我國規定的是企業自行開具農產品收購的發票，其不僅可以作為付款憑證，同時也可以作為抵扣憑證，但是由于并未建立良好的市場監督體系，因此，偷稅漏稅現象較為嚴重。根據相關的調查研究顯示，絕大多數的糧食收購企業均存在發票內容填寫不規范的現象，為其騙抵增值稅提供便利，其具體的表現形式主要有以下三種。第一種就是擅自擴大增值稅的范圍，從而多抵消稅款，將一些運雜費以及包裝費等均計入到收購價格中。第二種就是企業自行填制收購憑證，即在收購免稅的農產品時，沒有開具普通發票，而是虛構憑證，用以抵消稅款[2]。最后一種方式就是虛開發票，企業沒有按照真實的價格以及數量開具發票。例如，部分糧食收購企業故意虛增收購價格，目的就是減少稅收。

（三）對糧食收購企業的稅收監督管理不嚴

首先，稅收部門的日常監督管理不嚴格，部分管理部門的工作人員思想意識不足，沒有認真履行自己的崗位職責，在對糧食收購企業進行過巡查的過程中，沒有掌握企業的真實狀況，日常檢查流于形式。其次是稅務部門的檢查管理不嚴格，造成這種現象的原因較多，現階段稅務部門通常是采用查大帳的方式進行檢查，無法有效震懾企業的不良行為。最后，對于發票的管理工作力度不足，例如，由于收購憑證是糧食收購企業自己開具使用的，不涉及他人，因此，在稅務檢查時往往無法比對核查，難以實現有效管理[3]。

二、加強對糧食收購企業稅收風險管理的具體方式分析

（一）控制好與收購發票有關的風險管理工作

首先，相關的工作人員應該逐漸改革收購發票制度，制定科學完善的政策法規，實現堵塞漏洞的目的，從源頭上解決好收購發票中存在的弊病，但是政府政策往往需要較長的時間才能出臺，因此相關的工作人員應該結合當前的實際情況，加大對與收購發票有關工作的管理力度。其次，嚴格按照管理規定，做好與收購發票相關的審核工作，例如，可以采用發票限額限量的管理方式，相關的管理部門可以根據糧食收購企業歷年的經營收入以及經營規模，為其提供一個雙方均能認可的發票供應量，減少虛開發票的現象。其次，還需要加大對收購發票的檢查以及處罰力度，稅務部門的工作人員要定期去企業進行檢查，才能掌握其生產規模以及實際的銷售狀況，從而在將收購和產銷展開配比的過程中，才能判斷出企業收購發票的真實情況。例如，相關的工作人員必須要經常查看糧食收購企業的入庫、出庫、結存以及付款等工作，務必做到對相關信息心中有數，才能摸清企業的真實情況。再次，稅收管理員還需要結合企業的收購情況，深入調查當地農產品的生產者，了解農產品的種類、數量以及價格等信息，并且及時和企業財務核對有關的信息，確保糧食收購行為的真實性與時限性，一旦發現虛開收購發票的行為，必須按照相關的法律法規，對于進行嚴肅處理。

（二）提高對糧食收購企業的稅收風險管理

為了加強對糧食收購企業的稅收管理力度，政府應逐步實現農產品增值稅的進項稅額扣除方法。我國2012年頒布的38號財稅文件中明確規定了液體乳、乳制品以及酒精等農產品的稅額扣除管理規定，制定了三種具體的實施辦法，有效解決了以前農產品生產經營中出現的低征高扣問題，其中最關鍵的就是采用核定抵扣的方式，也就是采用實耗法來進行稅收抵扣，此種方式就是通過計算企業消耗的農產品數量來確定進項稅額，采用此種征稅方式，有利于減少糧食收購企業的違規操作。例如，只要企業沒有開展生產經營活動，則其所有的貨物就應該仍舊存放于倉庫中，因此，在計算進行稅額時，財務人員就不能扣除這一部分貨物，有效解決了納稅人通過調整進貨時間減少稅收這一問題，規范了企業的行為。由此可以看出，稅收管理員應該轉移對糧食收購企業納稅評估工作的重點，將其轉移到對企業實際生產情況的評估上，在具體的實踐環節，需要注意以下兩點內容。第一，明確好進項稅額的扣除標準，由于農產品的加工類別較多，而企業生產設備的折舊、企業的生產規模、生產技術，甚至是農產品的產地以及產量等均會影響對進項稅額的計算，扣除標準較多，給稅收管理人員的計算帶來了一定的難度。因此，稅收機關需要根據不同行業農產品的特性，制定相應的扣除標準。例如，對于乳制品行業而言，可以確定一個全國統一的行業標準，而制糖行業由于受到原材料以及自然環境的影響較大，因此，在制定與其有關的標準時，不同的地區就應采用不同的方式。第二，稅收管理員需要明確好抵扣的重點，例如，應重點關注企業的銷量以及金額等數據，從而判斷企業是否存在偷稅漏稅的行為。

（三）提高對糧食收購企業的稅收管理力度

首先，要加大日常稅收工作的管理力度，稅收管理人員必須深入到企業中，掌握其實際的經營狀況以及糧食銷售情況，同時做好工作日志的記錄，務必做好心中有數，另外，對于糧食收購企業還可以將日常檢查、實地勘察以及定期盤查等方式結合起來使用，稅收部門也需要發揮自身的真實作用，對于虛開發票以及長期納稅偏低的企業要進行嚴格的檢查，一旦發現存在虛開農產品發票以及納稅憑證的工作人員，必須嚴格按照有關的法律法規，對于執行嚴格的處罰，通過增加違法的成本，減少虛開發票現象的發生。其次，加強與稅收有關的宣傳工作，根據相關的調查研究顯示，我國絕大多數農業生產者對于稅收知識較為缺乏，均沒有開具發票這一意識，而其又是收購發票的主要開具對象，雖然相關的管理規定中明確提出了企業必須要將農產品出售者的姓名、聯系方式以及身份證號碼填寫清楚，但是由于其分布不集中，往往難以確定其真實性，加大了稅收管理人員的工作難度。因此，需要提高農產品加工企業、經營企業以及農業生產者的法律意識，令其認識到納稅的重要性，與此同時增加對稅收處罰的宣傳工作，在日常工作中，一旦發現偷稅漏稅的問題，必須給予嚴格的懲罰，增強稅法的威嚴性。最后，還應該注重對糧食收購企業財務人員的教育培訓工作，可以邀請稅收工作開展較好的企業或者工作人員，定期開展相關的培訓，也需要開展一些與職業道德有關的培訓，進一步提升財務人員的思想意識以及專業技能，通過此種方式，防止國家稅收流失。除此之外，為了提高對稅收的管理力度，還應該對一些偷稅漏稅嚴重的企業，實行媒體曝光，增加稅法的威懾力，提高納稅人的思想意識，確保其守法經營。除此之外，當前我國稅收管理方式較為落后，沒有引進現代化的信息管理系統，當前的管理手段基本上屬于事后管理，無法真正解決企業偷稅漏稅問題，因此，相關的管理部門必須注重對信息技術的應用，積極引進現代化的管理平臺，并且加強對平臺使用的教育培訓工作，令工作人員掌握熟練的平臺操作技能，提高稅收管理工作的質量和效率。

結束語：總而言之，加強對糧食收購企業的稅收管理，不僅能夠提高納稅人的思想意識，同時也有助于維護公平的市場秩序，因此，相關的管理人員必須注重對糧食收購企業的稅收管理工作，嚴厲打擊虛開發票的行為，同時引進現代化的風險評估模型，實現對企業風險的全程控制，避免國家稅收的流失。