社會保險費和住房公積金會計處理研究

李沂聯 熊娜 季云瑞 田映紅 王秋娜

【摘 要】 社保和住房公積金是我國現代保障體系的重要組成內容，隨著政府會計制度的實施，對社會保險費和住房公積金的會計處理提出了新的要求。為了全面、準確反映政府資產成本等各項要素，文章基于政府會計制度，梳理了政府會計制度實施前后的社會保險費和住房公積金會計處理，并對實務中的特殊情況進行研究，提出了優化建議，以期為社會保險費和住房公積金會計處理提供參考。

【關鍵詞】 社會保險費; 住房公積金; 會計處理; 政府會計制度

一、引言

社會保險制度和住房公積金制度作為現代社會保障體系的重要組成部分，多年來一直對單位職工起到了至關重要的保障作用。用人單位作為代扣代繳社會保險費和住房公積金（以下簡稱社保費和公積金）的義務人，在會計處理上仍然存在一些不足，特別是財政部要求自2019年1月1日起行政事業單位全面執行新的政府會計制度（以下簡稱政府會計制度），對社保費和公積金會計處理提出了新的要求。為了執行好政府會計制度，保證會計核算的準確性，需要結合實際情況進一步優化社保費和公積金會計處理方法，提高會計核算的效率和質量。

二、社會保險費和住房公積金政策簡介

社保包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險五種，這五種社會保險連同住房公積金在日常生活中被合稱為“五險一金”。社會保險制度和住房公積金制度對個人、單位、社會都具有重要意義。單位依法為員工繳納“五險一金”不僅增加了員工的福利，調動了員工的積極性，而且提高了單位凝聚力和競爭力，規范了現代化的企業制度。對于整個社會來說，社會保險不僅起到了保障民生的作用，而且扮演著維護社會穩定、促進社會和諧和經濟運行的重要角色。

社保費和公積金一般都是由用人單位負擔與個人負擔兩部分組成。個人負擔部分一般由單位作為代扣代繳義務人，在核算每月工資時從中扣除;單位負擔部分一般按照職工工資總額的一定比例進行繳交。單位負擔部分通常高于個人負擔部分，連同個人負擔部分由單位定期繳交到當地主管稅局或住房公積金管理部門。

三、政府會計制度對社保費和公積金會計處理的影響

自2019年1月1日起，政府會計制度全面施行。政府會計制度確立了財務會計與預算會計相互銜接又適度分離的原則，建立了“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計體系，重構了政府會計核算模式，統一了政府單位會計制度，整合了行政事業單位會計制度的內容。

社保費和公積金是工資的重要組成部分，其會計處理貫穿工資計提、發放的環節，主要通過“應付職工薪酬”科目進行核算。政府會計制度下，“應付職工薪酬”科目主要包含核算范圍和賬務處理兩方面的變化。核算范圍方面，除了核算正常職工的工資、社保費和公積金外，還將長期聘用人員的社保費和公積金均納入核算，進一步擴大了核算范圍。代扣社保費和公積金賬務處理時，按實際代扣金額借記應付職工薪酬（基本工資），貸記應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）[ 1 ]。

四、政府會計制度下的社保費和公積金會計處理

“雙基礎”下財務會計采用權責發生制核算，而預算會計采用收付實現制核算，再加上社保和公積金的核算作為工資核算的重要部分，內容復雜，又涉及人事部門、稅局、社保局、住房公積金等部門，所以單位在遵守政府會計制度的規范下，必須結合自身的實際情況，制定出適應性更強、更能反映業務本質的會計處理方案。

（一）政府會計制度實施之前會計處理及存在的問題

1.政府會計制度實施之前的會計處理

（1）發放工資時，代扣社保費和公積金個人負擔部分

對于社保費和公積金中個人負擔部分，按照人事權與財務權相分離的原則，人事部門負責職工工資及社保費等的計算，財務部門根據人事部門所提供的每月工資明細和應發數，先將職工個人負擔的公積金、社保費、個人所得稅等進行扣除，審核之后再將扣除該部分的工資發放給職工，賬務處理詳見表1。

（2）實際繳納社保費和公積金

根據稅局要求，社保費一般于每月15日之前繳交至當地主管稅局，住房公積金按月繳交至當地住房公積金管理中心，金額包含單位負擔與職工個人負擔兩部分。職工個人負擔部分的住房公積金在發放工資時已通過“應付職工薪酬——養老保險費/住房公積金（個人部分）”確認計提，單位負擔部分由財務人員根據一定比例分攤到其他費用支出中，賬務處理詳見表1。

2.存在的問題

在實際中，一些單位（例如醫院、學校）職工人員較多，人員流動性大，常常由各種原因導致社保費和公積金從工資中的計提數和實際繳納數有差異。主要存在以下問題：一是外單位調入職工原單位未辦妥公積金轉移手續，使得單位不能按時為其繳納公積金，從而導致職工住房公積金應扣未扣的情況;二是單位有職工停薪留職出國進修學習，根據社保要求單位需要為這些教職工墊支繳納社保費;三是一些單位還有附屬單位，比如很多高校有附屬中小學、附屬醫院等，這些高校有部分職工的編制在高校，但在附屬單位工作，這些職工的收入可能來源于兩部分，這部分職工社保費和公積金的計提與繳納存在和附屬單位具體溝通協商等情況。

針對以上特殊情況，不難發現會計處理存在問題：第一，對于每月從職工工資中扣除的社保費和公積金扣繳數與單位實繳數的差異，在會計核算中未能及時反映出來。這就需要等到財務部門、人事部門與社保部門、稅局和公積金管理相關部門溝通對比后才能進行反映，如果相關管理部門未能及時溝通和查找，可能出現漏繳追繳等問題。第二，在附屬單位工作的職工，他們的工資收入由附屬單位發放的工資和單位發放的工資所組成。因為社保費和公積金只能由一個單位繳交，社保費和公積金繳交主體的劃分等都關系到單位最終會計信息的準確性。

（二）政府會計制度下的會計處理

1.發放工資時，代扣社保費和公積金個人負擔部分

對于社保費和公積金中個人負擔部分的計提，主要在發放工資的時候進行確認。財務會計的處理方式與原來相同，但是根據政府會計制度的要求，因為在此時并未發生住房公積金相關現金的收支，所以預算會計也不做相應處理。賬務處理詳見表2。

2.計提單位負擔部分社保費和公積金

根據政府會計制度，預算會計遵循收付實現制，此時并未發生住房公積金相關現金的收支，所以預算會計不做相應處理[ 2 ]。賬務處理詳見表2。

3.實際繳納社保費和公積金

根據政府會計制度“雙體系”的要求，財務會計以權責發生制為基礎，預算會計以收付實現制為基礎。此時，因為發生了社保費和公積金相關預算資金的流出，所以預算會計應該確認支出，并根據相應的資金來源確認資金結存——貨幣資金，資金結存——零余額用款額度或財政撥款預算收入[ 3 ]。賬務處理詳見表2。

4.會計處理優化建議

根據政府會計制度“雙基礎”的要求，財務會計采用的是權責發生制，社保費和公積金的會計處理對核算沒有影響，而預算會計采用的是收付實現制，也就是必須有現金的流出流入才能進行賬務處理，所以上述會計處理中計提社保費和公積金單位負擔及個人負擔部分時只做財務會計分錄，沒有相應的預算會計分錄，只有繳交的時候才會生成相應的預算會計分錄。

但是工資發放作為一個完整的體系，社保費和公積金計提、繳交是其中重要的環節，計提環節沒有相應的預算會計分錄，在支付環節才直接生成實際支付的預算會計分錄。根據工資匯總表中應發數-扣發數=實發數這個邏輯，社保費和公積金作為工資中的扣發數，在計提環節預算會計就沒能生成，而在支付環節又直接生成實際繳交數。對于預算會計來說，這就使單位不能更直觀地判斷計提與支付的差異，分清社保費和公積金的類別，年底在編制年終決算報表時產生了一定的困難。因此，建議預算會計增加“資金結存——代扣款項”科目，采用修正的收付實現制，實現財務會計和預算會計“雙分錄”，同時進行賬務處理，即在社保費和公積金的計提環節貸記該科目，實際支付時借記該科目，使得財務會計與預算會計正常情況下在年度終了時該科目余額為零。修正后的會計處理見表3。

優化后的會計處理，通過增加“資金結存——代扣款項”確保了工資在計提發放時的每一個環節財務會計和預算會計同時進行賬務處理，有利于平行記賬，而且在社保費和公積金科目下設置三級科目“單位部分、個人部分”，可以通過科目余額及時查找差異，更加直觀、清楚了解計提和支付的實際情況。另外，預算會計也能更好地發揮監控預算資金的功能，起到防范風險的作用。但是優化后的處理方法與目前的政府會計制度要求存在差異，從實際工作的角度出發，希望政府制度之后能進一步優化。

5.特殊情況會計處理

社保費和公積金的計提、繳交一般是隨著當月工資一起進行處理，大多情況下是當月代扣、當月繳交。但是在工作中，有涉及代扣和代墊部分跨月上繳、跨年上繳或者計提與繳交不一致等實際情況。本文針對一些特殊情況給出建議：

（1）針對因為人員流動或調整工資等因素，部分職工應在工資中扣除社保費和公積金個人負擔部分，但是并未扣除已經向當地公積金管理部門代繳的該職工的社保費和公積金。建議在會計核算中以“其他應收款——社保費/公積金”科目進行核算，并且該項科目內容的介紹要注釋清楚，如“應收xx職工x月社保費/公積金（個人部分）”，必要時可按照職工個人姓名作為財務軟件責任人進行應收掛賬處理，這樣會在該財務軟件上形成記錄，在后期補扣款項之后也可以一一對沖，次月在該職工工資中進行扣除（或是收回相應款項）[ 4 ]，具體賬務處理見表4。

（2）針對有些單位存在附屬單位，而且有職工同時在本單位和附屬單位兩處工作。他們的工資收入由本單位發放的工資和附屬單位發放的工資所組成。因為代扣代繳社保費和公積金是用人單位的義務，并且只能由一個單位繳交，這部分特殊人員的社保費和公積金由單位與其附屬單位協商決定。下面以單位與附屬單位協商一致的結果為例，特殊人員的社保費由本單位負責墊付扣繳，住房公積金由附屬單位負責墊付扣繳，待到年末單位與附屬單位核對清楚墊付金額后，相互返還各自墊付費用。

對于本單位負責墊付的社保費，因為不屬于當年單位支出，所以不能反映在本單位的支出中，建議每月以“其他應收款——養老保險/醫療保險/失業保險（責任人：XX附屬單位）”科目進行核算。年末，和附屬單位對賬確認之后，當實際收到附屬單位返還的社保款項時，再沖減對應的“其他應收款項”。附屬單位負責墊付的住房公積金，應該作為單位當年的支出，建議每月以“其他應付款——住房公積金（責任人：XX附屬單位）”科目進行核算，待到年末，和附屬單位對賬確認之后，當實際將款項支付給附屬單位時，再沖減對應的“其他應收款項”。具體賬務處理見表4。

通過以上處理可以看出，借助“其他應收款”“其他應付款”科目對特殊人員的社保費和公積金進行反映，不僅有利于款項的查詢和追繳，使得會計核算更加清晰，讓單位對社保費和公積金的情況有全面的掌握，而且全面、直觀地反映了單位的用人成本，符合會計信息準確性的要求。這樣的優化也體現了政府會計制度財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的原則。

五、結語

雙基礎、雙功能、雙體系的政府會計制度是一項偉大的改革與創新。政府會計制度的實施，不僅增加了財務人員的工作量和工作難度，對單位的財務管理也提出了更高的要求和挑戰。由于會計核算模式的改變，財務會計和預算會計相互銜接又適度分離，確立了“3+5”會計要素，會計科目更加細化，會計核算更為復雜;財務人員的知識欠缺，整體業務素質不高，對政府會計制度掌握理解不實不深不透等，使得政府會計制度在實施過程中較為困難，需進一步“學懂弄通”，確保政府會計制度真正落地實施。只有不斷加強學習，提高認識，準確把握準則、制度的內涵和要求，加強業務研討，研究和解決制度實施過程中出現的重點、難點問題，不斷規范會計行為，提高會計信息質量，提高財務管理水平，貫徹好、實施好政府會計制度，才能更好地服務和助推單位改革和發展。

【參考文獻】

[1] 羅習珍，涂淑娟.政府會計制度下的高校應付職工薪酬核算[J].會計之友，2019（19）：19-23.

[2] 楊鵬鵬.政府會計制度下的工資賬務處理流程[J].預算管理與會計，2019（10）：58-60.

[3] 盛英.當前高校社會保險基金相關賬務的處理思路分析[J].經營管理者，2019（7）：98-99.

[4] 郭其，鐘小陶，張冬霞.淺談住房公積金的會計賬務處理[J].會計師，2018（7）：65.