互聯網環境下網絡直播企業審計風險研究

周盛榮

0 引言

在信息時代的大背景下，網絡直播行業近年來發展迅速，擁有了龐大的受眾群體。網絡直播企業的進一步發展需要投資人的資金，而對于廣大投資人而言，網絡直播企業財務信息的準確反應和評價是非常重要的。在現實中，投資人一般是通過網絡直播公司的信息披露來了解公司的經營情況，能夠從第三方獲取的信息較少。由于這些數據信息多來源于網絡直播公司內部，可信度較低，甚至有些造假行為已經成為行業內的潛規則。在這種情況下引入外部審計就能減少由于信息不對稱所帶來的投資風險。但是由于目前對網絡直播公司開展的審計很少，審計實踐經驗不足，也沒有明確的準則法規可以參照執行，所以審計人員對網絡直播公司的審計并不十分了解，同時網絡直播公司自身發生錯報的風險較高，因此網絡直播公司的審計風險也相對較高。

1 網絡直播企業的特點

1.1 企業生命周期短

隨著互聯網行業的興起，網絡直播行業也隨著越來越多人對游戲直播的喜愛而快速崛起，市場和用戶規模都快速擴張。直播平臺之所以發展如此迅猛，很大一部分原因是直播平臺的經營門檻較低，并不需要大量的固定資產投資，存貨金額也基本為零，再加上這幾年市場的需求很大，用戶的需求不斷變化，出現了各種不同類型的直播平臺。但隨著眾多網絡直播企業的成立，企業之間的競爭更加激烈，讓一片剛剛開啟的藍海市場直接變成了紅海廝殺。平臺之間的高薪挖人、不正當競爭和高額的帶寬成本，使多數直播平臺呈現生命周期短、更新速度快的特征。即使是之前在直播行業排行第三的熊貓直播，也在 2019 年 3 月 7 日因資金斷裂宣布倒閉，企業生命周期還不到四年。對于目前普遍處于虧損經營狀況的網絡直播企業來說，一旦出現融資失敗，就會對企業的正常經營產生重大不利影響，甚至可能導致企業直接破產倒閉。持續經營能力上的不確定性可能會造成重大的審計風險，影響出具的審計報告類型。

1.2 高度依賴信息系統

游戲直播平臺作為互聯網企業的一種，整個產業從開發、運營到后期數據的存儲和處理都高度依賴于企業的信息系統。在直播平臺經營上，虛擬貨幣的充值和虛擬道具的打賞都在互聯網虛擬環境中進行，沒有實物的存儲及交割，其支付過程也都是數字化和虛擬化的。在具體的交易流程中，用戶需要先登陸直播平臺或者其他發行平臺如支付寶、微信、銀聯、天貓旗艦店等，通過第三方支付的方式充值虛擬貨幣，再使用虛擬貨幣購買虛擬道具，其交易程序完全依賴公司的信息系統。注冊會計師在審計過程中除了需要對財報進行審計，還需要對被審計單位的信息系統進行審計，相比于傳統企業的審計而言，審計風險因素更加廣泛。由于直播平臺的用戶數據保存在系統服務器中，而系統服務器通常是二十四小時處于運作狀態，因此，盡管直播平臺有采取安全防護措施，但其設施、系統和程序以及為其提供服務的第三方提供商的設施、系統和程序仍有可能存在安全漏洞，或遭受黑客破壞、軟件病毒、數據丟失等風險。編程或人為錯誤及其他類似事件也可能會導致直播平臺的數據出現錯誤或發生異常，影響相關審計證據的可靠性。

1.3 “刷流水”現象普遍

在游戲和秀場類的直播平臺，主播的熱度與直播間觀眾的數量和主播收到的禮物相關，而主播的熱度越高，在平臺的位置就會越靠前，就越容易吸引到新進來的用戶。有時候平臺為了捧紅自己的主播，會“自充值”禮物刷給主播，營造出主播人氣高的假象。在電商類直播平臺中，有時候為了吸引用戶購買其產品，也會通過“刷流水”將產品銷量做的非常大。這些大額充值多為與直播平臺有合作關系的第三方，這在一定程度上為注冊會計師審核平臺收入的真實性帶來了風險。

2 互聯網環境下網絡直播企業審計風險分析

2.1 收入確認的職業判斷存在難度

基于當前會計準則的發展與完善，互聯網行業的收入確認方式也逐漸趨于標準化，但網絡直播行業因其行業特性，相關收入的會計處理還存在很多問題。一是按照當前準則，網絡直播企業銷售商品收入已經達到了全額確認收入的條件，但從虛擬商品的本質來看并非如此，例如用虛擬貨幣購買虛擬道具時，許多網絡直播公司將其全額確認收入，但實際上虛擬道具并未使用，公司在某種程度上仍承擔著向用戶付出成本的現時義務，這違背了“實質重于形式”的要求，對財務人員進行賬務處理造成了疑惑；二是當前收入準則下，如何進行收入確認高度關注最終客戶的確認、判斷企業是主要責任人或代理人、按照總額法還是凈額法進行確認。這些在網絡直播行業的背景下十分復雜難以有一個標準化的判斷，很大程度上具有主觀性。

2.2 網絡直播企業系統風險高

由于網絡直播企業的數據高度網絡化，企業的整個收入流程都緊密圍繞著系統進行。從最初的賬號管理流程就需要防范用戶注冊的信息被反復處理，或記錄不準確。而核心的充值流程中，網絡直播企業很可能會通過自充值的形式虛增充值收入，除此主觀因素外，客觀上充值訂單也可能會被重復處理和記錄。當充值系統出現問題時可能由客服進行補單，而補單也需要考慮系統的授權風險。或者是游戲幣或道具的消耗記錄不準確等系統風險都大程度上影響審計質量，帶來較高的審計風險。

2.3 審計人員資質要求高

網絡直播企業收入審計需要將收入數據與運營數據結合起來進行分析。就收入數據來說，網絡直播企業的賬務處理高度系統化，數據量龐大，導出的收入原始數據可能會數目龐多格式混亂而給審計人員帶來諸多技術上的困難；而就運營數據而言，運營數據儲存在數據庫后臺中，傳統業務中檢查風險是審計人員的可控風險，但在網絡直播企業中審計方法、審計內容、審計線索、內部控制都發生了改變，而審計人員大多是財務專業相關，可能會受到職業能力的限制，對于如何完整的導出數據，如何識別數據的真實性存在很大的難題。有一種解決方法是聘請外部專家，但這又會產生新的風險，例如專家作為審計的第三方缺少法律約束，可能會泄露被審計單位的信息，影響審計的獨立性。因此，網絡直播行業特有的檢查風險可能會給審計工作帶來困難。

3 互聯網環境下網絡直播企業審計風險的防范與應對措施

3.1 提供良好的審計環境

網絡直播行業經營混亂的主要原因就是相關監管政策、規章制度的推行要滯后于網絡直播行業的發展。因此需要更加全面且專業的監督管理部門加入到網絡直播行業的管理中來，例如廣電總局可以對網絡直播行業提出指導意見，國家工信部對網絡直播平臺的信息安全進行監管，宣傳部和文化部做好社會宣傳工作和文化建設工作，各部門聯合針對網絡直播行業制定一系列的規章制度，促進網絡直播行業的健康發展。同時需要提升審計意識，監管部門應該積極引導網絡直播公司尤其是大型網絡直播公司引入外部審計，借助專業審計人員的力量規范網絡直播公司的經營。當對網絡直播公司的各方面監管都比較到位時，網絡直播公司的經營便會相對規范，為了控制公司風險達到監管要求，網絡直播公司也會更加注重內部控制制度的建設，審計環境會相對較好，此時網絡直播公司自身出現錯報的可能性會有所降低，檢查風險也會相應降低，而審計目標也會因配合監管政策的實施而變得更加明確。

3.2 加強審計對象的自我管理

3.2.1 建立合規的收入核算財務體系

網絡直播企業應當根據自身的業務模式建立符合未來資本運作要求的財務核算制度，并且根據新收入準則及時調整與收入確認相關的政策。一方面，企業要積極引進財務人員并對其進行培訓，對于新收入準則進行及時的學習，結合公司的具體業務以及以往的經驗掌握新收入準則的核算原理，進行合理的會計估計判斷。另一方面，隨著業務的不斷擴張，商業模式的不斷創新，企業可以對業務收入進行分類核算管理，這樣也有利于企業戰略轉型時，創始人或者投資者及時進行跨行業的財務信息對接。

3.2.2 加強網絡直播企業的內部控制建設

審計師對審計風險的重視程度以及被審計單位所提供資料的可信度是影響審計質量的兩大關鍵內容。任何企業對于內部控制的把控都直接關系著企業的日常運營與發展，而處于互聯網和系統的特殊性，網絡直播行業所面臨的風險尤其特殊，許多核心數據的處理都依賴線上的平臺，由系統操作對各項權限進行分配和限制。此狀況下，技術人員掌握著企業管理核心權限，而非技術相關崗位很可能由于溝通不暢或是本身專業不足難以保障其工作質量，例如技術人員可能會通過篡改后臺數據而使財務人員獲取到錯誤的財務信息，給企業造成損失。因此，內部控制對于網絡直播行業來說尤為重要，一方面要關注制度建設、權責分配等流程層面的控制不僅關注管理過程中職位的牽制還需要技術上的配合。另一方面還需要重點關注網絡直播行業信息系統的控制狀況，這也是審計人員在審計網絡直播企業時關注的焦點之一。

3.3 提高事務所的審計質量

3.3.1 提高審計人員的信息技術水平

傳統行業審計工作往往僅涉及財務報表的審計，因此大多審計人員均為財務相關專業出身，而隨著互聯網行業的發展，審計范圍不斷擴大，網絡直播行業審計不僅涉及財務報表還涵蓋了對企業信息系統的審計。我國網絡直播行業的發展史較短，缺乏對該行業系統深入的認識，信息系統審計方面的人才尤其缺乏。國際四大會計師事務所當前都已成立了 IT 審計相關的信息技術審計小組，旨在為財務審計提供技術支持。國內的許多較大型的會計師事務所也有相關的專業人才培養，但同時有許多中小所還面臨著缺乏綜合型人才的難題。因此，應當重視審計人員信息技術的培養，從源頭降低審計風險。

3.3.2 合理利用先進的審計技術及方法

面對日益增加的網絡直播審計業務，傳統的審計方法已經不能滿足審計需要。傳統行業進行收入審計時僅需要對收入數據進行分析。而網絡直播企業收入狀況與運營狀況緊密相關，在對其進行審計的時候需要結合運營狀況來分析其收入的是否在合理范圍，對于網絡直播企業來說尤為重要。網絡直播企業運營過程中常常會考慮到幾個重要指標，例如付費率、平均每用戶收入、平均每付費用戶收入等，這些指標數據能夠比財務數據更直觀實際的反映企業的運營狀況。例如審計過程中如何應對企業自充值虛增收入？如何察覺充值訂單被重復處理和記錄等，可以通過分析玩家充值行為和消費行為進行分析，分析的來源就是以上提到的運營數據，而運營數據量大且復雜，傳統的審計工具無法對其進行分析，審計人員需要利用 SQL 等大數據分析工具來對運營數據進行處理，同時經過合理分析下所選取的抽樣樣本也更具合理性。因此審計人員需要學習利用先進的技術及方法提高審計質量和效率。