滾動(dòng)預(yù)算管理在中國(guó)石化所屬煉油企業(yè)中的應(yīng)用

王曉雷

（中國(guó)石化煉油事業(yè)部，北京 100728）

1 滾動(dòng)預(yù)算的概念

滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是一種以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相脫離，總預(yù)算期為一定期限的動(dòng)態(tài)的預(yù)算編制方法。在編制過(guò)程中，依據(jù)執(zhí)行期間的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)算信息反饋，對(duì)預(yù)算逐期進(jìn)行調(diào)整和修改，并補(bǔ)充相應(yīng)期間的預(yù)算，從而使得總預(yù)算期保持不變。根據(jù)編制時(shí)間的不同，滾動(dòng)預(yù)算可分為三種方式，即逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。相較于固定預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算能夠動(dòng)態(tài)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，更加及時(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，調(diào)整資源配置計(jì)劃，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2 滾動(dòng)預(yù)算管理在中國(guó)石化所屬煉油企業(yè)中的應(yīng)用

2.1 中國(guó)石化所屬煉油企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

自2001年起，中國(guó)石化實(shí)行全面預(yù)算管理，經(jīng)過(guò)20年的發(fā)展，逐步形成了一套較為有序的企業(yè)集團(tuán)化全面預(yù)算管理體系，系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)通過(guò)編制月度與年度預(yù)算，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平得到了有效提升。

2020年以來(lái)，新型冠狀病毒肺炎疫情突發(fā)，世界經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重衰退，國(guó)際政治局勢(shì)不確定性增強(qiáng)，國(guó)際油價(jià)再現(xiàn)斷崖式下跌，市場(chǎng)需求大幅萎縮。為應(yīng)對(duì)快速變化的外部環(huán)境，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算價(jià)值引領(lǐng)作用，提高財(cái)務(wù)戰(zhàn)略支撐能力，自2020年起，中國(guó)石化所屬煉油企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“煉油企業(yè)”）在保留原月度預(yù)算的基礎(chǔ)上，正式開(kāi)始實(shí)施三個(gè)月滾動(dòng)預(yù)算管理，即以一個(gè)月為滾動(dòng)頻率，每月滾動(dòng)編制后三個(gè)月預(yù)算，在每月編制預(yù)算的過(guò)程中動(dòng)態(tài)優(yōu)化煉油生產(chǎn)計(jì)劃。

在實(shí)施三月滾動(dòng)預(yù)算管理后，煉油企業(yè)預(yù)算工作主要包括三項(xiàng)內(nèi)容，即年度預(yù)算、月度預(yù)算和三月滾動(dòng)預(yù)算。三項(xiàng)預(yù)算分別發(fā)揮著不同作用。年度預(yù)算確定了全年的奮斗目標(biāo)，是全年的風(fēng)向標(biāo)。月度預(yù)算是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化的抓手，優(yōu)化月度的生產(chǎn)計(jì)劃安排。三月滾動(dòng)預(yù)算作為月度預(yù)算的重要輔助手段，以季度為單位，從中短期動(dòng)態(tài)優(yōu)化生產(chǎn)安排，較好地彌補(bǔ)了月度預(yù)算與年度預(yù)算的不足。年度預(yù)算、月度預(yù)算和三月滾動(dòng)預(yù)算三者相結(jié)合，以年度預(yù)算為指導(dǎo)目標(biāo)，通過(guò)月度預(yù)算和三月滾動(dòng)預(yù)算，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整生產(chǎn)安排的經(jīng)營(yíng)策略，確保年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 滾動(dòng)預(yù)算管理在煉油企業(yè)中的具體應(yīng)用

編制模式。煉油企業(yè)三月滾動(dòng)預(yù)算是以月為單位，逐月測(cè)算次月起后三個(gè)月預(yù)算，即M+1月、M+2月、M+3月預(yù)算，M為預(yù)算編制時(shí)間點(diǎn)所在月份。發(fā)布預(yù)算條件后，各煉油企業(yè)與總部層面聯(lián)動(dòng)，在同一預(yù)算條件下同時(shí)開(kāi)展?jié)L動(dòng)預(yù)算工作。

編制內(nèi)容。煉油企業(yè)三月滾動(dòng)預(yù)算包括的主要內(nèi)容如下。

投入產(chǎn)出情況：在季度、月度排產(chǎn)計(jì)劃框架下，M+1月、M+2月、M+3月的原油和原料油加工量、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品銷(xiāo)量（配置計(jì)劃），以及預(yù)計(jì)原油和產(chǎn)成品庫(kù)存情況。

收入成本情況：M+1月、M+2月、M+3月原油及產(chǎn)成品預(yù)算期初庫(kù)存成本、進(jìn)廠（生產(chǎn)）成本，加工（銷(xiāo)售）成本，期末庫(kù)存成本以及外購(gòu)原料油的成本情況；產(chǎn)品銷(xiāo)售收入情況。

加工費(fèi)用情況：M+1月、M+2月、M+3月完全費(fèi)用總額，單位完全加工費(fèi)用、單位變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用總額等情況。

效益情況：M+1月、M+2月、M+3月利潤(rùn)總額（含來(lái)料）、噸油利潤(rùn)、噸油邊際貢獻(xiàn)等，以及大修安排、資產(chǎn)減值，大額營(yíng)業(yè)外收支及其他業(yè)務(wù)損益等特殊重大事項(xiàng)。

工作流程。

每月25日啟動(dòng)編制三月滾動(dòng)預(yù)算，總部層面發(fā)布編制條件，各煉油企業(yè)統(tǒng)一開(kāi)展測(cè)算。

每月27日前煉油企業(yè)完成并上報(bào)三月滾動(dòng)預(yù)算情況。

每月28日前總部層面依據(jù)審核后的煉油企業(yè)滾動(dòng)預(yù)算情況，討論平衡煉油企業(yè)月度加工生產(chǎn)計(jì)劃。

每月30日前總部層面正式下達(dá)M+1月各煉油企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，并初步形成M+2月、M+3月總體生產(chǎn)計(jì)劃。

2.3 煉油企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算管理的意義

煉油企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算管理，使?jié)L動(dòng)預(yù)算與市場(chǎng)變化有機(jī)結(jié)合起來(lái)，管理層能夠每月始終保持提前三個(gè)月的布局和規(guī)劃，可以為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化提供強(qiáng)有力的戰(zhàn)略支撐。其意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，發(fā)揮了財(cái)務(wù)預(yù)算價(jià)值引領(lǐng)作用。煉油企業(yè)三月滾動(dòng)預(yù)算于每月27日完成后三個(gè)月預(yù)算，而常規(guī)月度預(yù)算一般在次月3日前完成次月預(yù)算；三月滾動(dòng)預(yù)算不僅測(cè)算期間跨度大于常規(guī)月度預(yù)算，編制時(shí)間也提前于常規(guī)月度預(yù)算。根據(jù)三月滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果，管理層可以有針對(duì)性地優(yōu)化后三個(gè)月的生產(chǎn)計(jì)劃安排，指導(dǎo)月度計(jì)劃的最終確定和下達(dá)，提高了預(yù)算對(duì)排產(chǎn)的指導(dǎo)性，實(shí)現(xiàn)了“先算效益賬、后排加工量、加工量安排始終向盈利能力強(qiáng)的企業(yè)傾斜”的目標(biāo)，較好地發(fā)揮了財(cái)務(wù)預(yù)算價(jià)值引領(lǐng)作用，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化提供了強(qiáng)有力的戰(zhàn)略支撐。

2020年新型冠狀病毒肺炎疫情期間，原油價(jià)格從1月均價(jià)64美元/桶暴跌至4月的24美元/桶，煉油企業(yè)預(yù)算假設(shè)發(fā)生了重大變化，根據(jù)油價(jià)下跌的客觀判斷，通過(guò)實(shí)施三月滾動(dòng)預(yù)算管理，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，疫情期間共安排118套裝置臨時(shí)停工控負(fù)荷，北海、塔河提前停工大修，減少了油價(jià)暴跌期間的效益損失。疫情得到控制后，結(jié)合油價(jià)緩慢回升、市場(chǎng)內(nèi)銷(xiāo)好轉(zhuǎn)的形勢(shì)判斷，通過(guò)三月滾動(dòng)預(yù)算管理，大力調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，聚焦增產(chǎn)基礎(chǔ)油、液化氣、丙烯、高等級(jí)道路瀝青等高附加值產(chǎn)品，做好芳烴產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營(yíng)優(yōu)化，提高了煉油噸油加工效益，為中國(guó)石化實(shí)現(xiàn)跑贏大市、好于預(yù)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)揮了重要作用。

第二，成為長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的必要補(bǔ)充。煉油企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算管理，有助于形成持續(xù)優(yōu)化的工作思路及方法，有益于企業(yè)管理者對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全盤(pán)規(guī)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行。三月滾動(dòng)預(yù)算使得煉油企業(yè)的短、中、長(zhǎng)期計(jì)劃相輔相成，是煉油企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的有力支撐。

第三，成為月度預(yù)算的有效延伸。常規(guī)月度預(yù)算只針對(duì)次月效益進(jìn)行測(cè)算，并相應(yīng)地進(jìn)行次月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，測(cè)算期間跨度較短，對(duì)于中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有進(jìn)行預(yù)測(cè)，前瞻性略顯不足。三月滾動(dòng)預(yù)算相應(yīng)增加了測(cè)算期間，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)，能夠及時(shí)掌握后三個(gè)月的效益情況，從而不斷優(yōu)化計(jì)劃安排，推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善。

第四，為原油采購(gòu)管理提供支撐。根據(jù)三個(gè)月滾動(dòng)原則，煉油企業(yè)分批分量下達(dá)進(jìn)口原油采購(gòu)計(jì)劃，根據(jù)原油加工量、原油采購(gòu)過(guò)程中資源優(yōu)化、運(yùn)輸優(yōu)化等情況，逐月滾動(dòng)調(diào)整，確保月度資源總量與原油加工量趨于同步。因此針對(duì)原油采購(gòu)的三個(gè)月滾動(dòng)原則，實(shí)行時(shí)間跨度為三個(gè)月的財(cái)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算勢(shì)在必行。管理層可以通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算管理，滾動(dòng)測(cè)算原油加工成本，并結(jié)合國(guó)際原油市場(chǎng)分析，把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，主動(dòng)優(yōu)化后期原油資源采購(gòu)和配置，管控原油庫(kù)存和金融衍生品風(fēng)險(xiǎn)，為原油采購(gòu)管理提供支撐。

3 煉油企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算管理時(shí)存在的問(wèn)題

煉油企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算管理，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和決策中發(fā)揮了重要作用，但在具體實(shí)施過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下。

一是價(jià)格預(yù)測(cè)難度較大。預(yù)算價(jià)格體系是滾動(dòng)預(yù)算的前提和基礎(chǔ)，價(jià)格體系的變化將在很大程度上影響測(cè)算結(jié)果，從而影響生產(chǎn)決策。就煉油企業(yè)三月滾動(dòng)預(yù)算而言，市場(chǎng)供需博弈、經(jīng)濟(jì)金融屬性、地緣政治、新能源技術(shù)應(yīng)用等因素均會(huì)影響國(guó)際原油及煉油產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，特別是在外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，價(jià)格預(yù)測(cè)難度較大。

二是對(duì)重要性認(rèn)識(shí)不足。滾動(dòng)預(yù)算涉及上下級(jí)以及各部門(mén)之間反復(fù)協(xié)調(diào)溝通，覆蓋財(cái)務(wù)、計(jì)劃、市場(chǎng)等各個(gè)方面，且除編制三月滾動(dòng)預(yù)算外，仍需完成常規(guī)月度預(yù)算，各業(yè)務(wù)部門(mén)參與積極性不高，滾動(dòng)預(yù)算最后容易成為財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)游戲，預(yù)算結(jié)果的失真可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的生產(chǎn)決策。例如，煉油企業(yè)對(duì)于M+2月、M+3月預(yù)算重視程度遠(yuǎn)低于M+1月預(yù)算，預(yù)算結(jié)果與實(shí)際偏離程度較大，準(zhǔn)確率偏低，對(duì)生產(chǎn)決策指導(dǎo)性較差。

三是對(duì)信息化系統(tǒng)提出了新的要求。煉油企業(yè)在實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算管理的過(guò)程中，需要更新和修正大量數(shù)據(jù)，預(yù)算管理人員需要消耗較多的時(shí)間和精力反復(fù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，對(duì)企業(yè)信息化系統(tǒng)提出了更高的要求。

四是三月滾動(dòng)預(yù)算與常規(guī)月度預(yù)算重復(fù)。現(xiàn)階段，煉油企業(yè)除編制三月滾動(dòng)預(yù)算外，為增加預(yù)算準(zhǔn)確性還保留著常規(guī)月度預(yù)算的編制。兩者編制時(shí)間通常間隔一周左右，編制工作有所重復(fù)，不但增加了工作量，而且由于在間隔期內(nèi)價(jià)格條件的變化有所不同，M+1月預(yù)算與常規(guī)月度預(yù)算的預(yù)算結(jié)果也會(huì)存在差異。

五是期初庫(kù)存不確定影響預(yù)算準(zhǔn)確性。由于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算是建立在期初庫(kù)存和當(dāng)期進(jìn)廠成本之上的，在預(yù)算條件確定的情況下當(dāng)期進(jìn)廠成本即可基本確定，所以預(yù)算的期初庫(kù)存成本就顯得尤為重要。但由于滾動(dòng)預(yù)算編制時(shí)間在每月27日前，會(huì)計(jì)期間還未結(jié)束，當(dāng)月還未進(jìn)行結(jié)算，所以原油、產(chǎn)成品庫(kù)存仍存在一定的不確定性，只可預(yù)計(jì)當(dāng)月期末庫(kù)存成本（滾動(dòng)預(yù)算期初庫(kù)存成本），在價(jià)格條件、生產(chǎn)計(jì)劃變化較大時(shí)，期末庫(kù)存成本（滾動(dòng)預(yù)算期初庫(kù)存成本）的不確定性較大，從而在一定程度上影響滾動(dòng)預(yù)算結(jié)果。

4 對(duì)策措施

一是合理制定預(yù)算價(jià)格體系。價(jià)格體系與預(yù)算結(jié)果密切相關(guān)，原油及產(chǎn)品價(jià)格的不確定性逐漸成為制約煉油企業(yè)滾動(dòng)預(yù)算發(fā)揮價(jià)值引領(lǐng)作用的瓶頸，因此，挖掘國(guó)際油價(jià)及煉油產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的內(nèi)在因素，并對(duì)未來(lái)價(jià)格走勢(shì)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)顯得尤為重要。一方面，可以通過(guò)收集歷史數(shù)據(jù)建立價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，采用復(fù)盤(pán)驗(yàn)證的方法對(duì)歷史上的供需失衡事件進(jìn)行復(fù)盤(pán)和推演，進(jìn)而建立相對(duì)科學(xué)的價(jià)格預(yù)測(cè)模型和數(shù)據(jù)預(yù)判體系，并結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)情況，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行科學(xué)合理的定位。另一方面，應(yīng)充分利用中國(guó)石化經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院、中國(guó)國(guó)際石油化工聯(lián)合有限責(zé)任公司等專業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，分析市場(chǎng)形勢(shì)，合理預(yù)測(cè)價(jià)格走勢(shì)。

二是完善滾動(dòng)預(yù)算機(jī)制。為了加強(qiáng)預(yù)算管控、科學(xué)開(kāi)展全面預(yù)算編制工作，結(jié)合財(cái)務(wù)管理需求變化，對(duì)全面預(yù)算管理體系適時(shí)進(jìn)行重新優(yōu)化和完善，可以在全面預(yù)算管理體系中增加月度滾動(dòng)預(yù)算管理相關(guān)要求，新增滾動(dòng)預(yù)算管理考評(píng)相關(guān)內(nèi)容。

三是加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)。在滾動(dòng)預(yù)算編制過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門(mén)往往扮演著核心角色，合理規(guī)劃和明確各業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)、強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門(mén)間的協(xié)同合作，是提高滾動(dòng)預(yù)算效率和水平的重要前提。各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)重視滾動(dòng)預(yù)算的編制，將滾動(dòng)預(yù)算作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段，積極參與并跟進(jìn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與生產(chǎn)優(yōu)化相互統(tǒng)一、相互協(xié)動(dòng)的良好效果。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)積極推動(dòng)滾動(dòng)預(yù)算的制定與執(zhí)行，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算管理不僅為公司管理層決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)算結(jié)果，而且是財(cái)務(wù)人員接觸業(yè)務(wù)、監(jiān)督業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的重要途徑。

四是加快信息化系統(tǒng)建設(shè)。滾動(dòng)預(yù)算涉及價(jià)格條件的隨時(shí)更新及生產(chǎn)計(jì)劃的頻繁修正，工作量大，編制過(guò)程復(fù)雜，信息系統(tǒng)作為實(shí)現(xiàn)有效滾動(dòng)預(yù)算的強(qiáng)大支撐，發(fā)揮了重要作用。必須摒棄繁雜的人工操作，開(kāi)發(fā)有助于預(yù)算編制的信息系統(tǒng)，以保證預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確和高效。現(xiàn)階段，煉油企業(yè)月度預(yù)算、年度預(yù)算均通過(guò)全面預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。在中國(guó)石化總部層面，三月滾動(dòng)預(yù)算已在BPC系統(tǒng)中順利上線；在企業(yè)層面，三月滾動(dòng)預(yù)算功能正在部署之中。

5 結(jié)束語(yǔ)

“十四五”期間，煉油企業(yè)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，面對(duì)外部環(huán)境復(fù)雜深刻的變化，傳統(tǒng)月度預(yù)算已不能完全滿足管理決策要求。滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用，使煉油企業(yè)更加關(guān)注后一個(gè)季度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)方案，采取應(yīng)對(duì)措施，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效地發(fā)揮了預(yù)算牽引作用，為煉油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供了有力的戰(zhàn)略支撐。