關于人保財險離退休福利的財稅問題分析

張力元

（中國人民財產保險股份有限公司廈門市分公司，福建 廈門 361001）

一、人保財險離退休福利情況及問題

（一）人保財險離退休福利情況

公司為保障本單位員工退休后生活質量，除了為員工足額繳納基本養老保險外，還制定了離退休人員福利的相關政策制度。財務核算時直接將發放的離退休福利計入當期福利費用，同時調整當期應納稅所得額。近三年人保財險永久性差異調整金額、重分類后福利費金額、離退休人員福利費用兌現金額及凈利潤等數據如表1。

表1

人保財險近三年離退休人員福利費平均發生額為38179.22萬元，且呈逐年上升趨勢，近三年平均增幅14%，重新分類后福利費金額占比也從2018年的22%提高至2020年的28%。由此可見，離退休人員福利費用對福利費總額、凈利潤、所得稅費用等均具有較大影響，因此合理規劃離退休人員福利費用，準確進行會計核算對公司均具有重大意義。

（二）離退休人員福利費核算不規范

人保財險對離退休人員福利費用未按照《企業會計準則第9號——職工薪酬》的相關要求核算，而是直接將當期兌現的離退休福利費用計入當期福利費。離退休人員福利費用的發放，不同于對企業員工以外人員的捐贈，對其支付福利費用是因為其在職期間為公司服務產生了貢獻，是一種有償支出，本質上屬于前期取得員工服務對價的延期支付。兌現期間將其計入當期福利費用顯然不符合收入費用配比原則，影響財務信息質量。根據新修訂的職工薪酬準則，人保財險對離退休人員發放福利費用屬于設定受益計劃。準則要求企業應根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間[4]。同時要求按照適用的折現率確定當期服務成本。

（三）產生永久性納稅差異，增加企業稅收成本

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除[5]。企業所得稅法所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出[6]。企業發放離退休人員福利，本質上屬于對該員工在職期間服務費用的進一步支付，是企業前期取得員工服務所支付的對價，因未在相應的期間計提成本費用，導致該支出在兌現期間無法稅前列支。人保財險近三年離退休福利費用平均調整3.82億元，調增所得稅額0.95億元，且呈逐年上升趨勢，對當期凈利潤也產生了較大影響。

（四）存在冒領離退休福利費用的風險，給企業帶來經濟損失

公司無法對離退休人員信息進行全面管理，無法通過公安系統及社會保障機構及時獲取本單位離退休人員變動情況。如相關離退休人員已身故，其家屬可能因疏忽或主觀故意而隱瞞相關人員離世信息，企業因無其他渠道獲取相關信息，可能繼續支付已故人員相關福利費用，給企業帶來經濟損失。

（五）離退休福利費用激勵效果不充分

人保財險堅持“以人為本”，在職工福利方面，無論在職與否，都高度重視。離退休福利費用不僅可以為離退休人員物質生活提供一定的保障，同時也可以提高離退休人員社會認同感。但人保財險離退休人員福利費用按月等額發放，直至該員工身故。由于人的壽命存在差異化，該方式在一定程度上存在不公平性。同時，在離退休時點，是該員工消費欲望與能力最強的時候，此時發放的現金福利是激勵收益最高的時候，根據邊際效益遞減原則，后續逐月發放的福利費用所起到的效果逐漸衰減，支付的費用可能達不到預期的效果。

二、人保財險離退休人員福利費用存在問題的成因分析

（一）歷史時代背景原因

人保財險作為老牌國有企業，離退休人員福利政策制定較早，在當時的大背景下，會計專業人才緊缺，會計行業對會計準則、會計制度的研究、制定還處于初級階段。財務工作的職能更多停留在會計記錄的基礎層面，沒有財務反饋業務、服務業務、指導業務的管理會計理念，更沒有財務BP的組織模式和思維模式。在以上背景下，公司離退休人員福利政策僅由人力部門完成，財務部門僅對相關費用進行機械性核算，缺少對業務本質的研究。

（二）財務人員沒有充分發揮財務職能

隨著財務機器人、財務共享中心的推廣，基層財務工作逐漸分為機械化工作和技術性工作兩大類，基層財務人員對所接觸的財務信息通常缺少全局考慮。和大多數企業的財務人員一樣，公司基層財務核算人員通常根據已經發生的業務進行會計處理，只履行了會計記錄的職能，但對所記錄的信息成因不了解，對其產生的影響缺少敏感性，不能有效滿足企業管理對財務的需求。

公司稅務人員對申報數據采取拿來主義態度，對相關稅收法規的理解和運用不足，雖然可以將已發生業務套用適用法規，但缺少根據業務需求及相關法規進行規劃指導業務的意識。雖然公司有完善的財務制度指導財務工作，但依靠財務制度遠遠無法保障財務職能的履行，財務人員自身素質也是確保發揮財務職能的關鍵因素。

（三）財務會計部與相關業務部門缺少必要的溝通

公司稅務專員每年企業所得稅匯算清繳結束后，未及時告知相關業務部門存在納稅調整事項，亦未與相關業務部門研究探討相關業務模式及流程，開展業務規劃。稅務管理工作僅發揮了計算申報職能，即發生業務→會計記錄→稅務申報的單向業務流程，未能形成稅務反饋業務并指導業務的閉環籌劃功能。

（四）設定受益計劃在計算計量方面存在大量估計因素，準則執行難度較高

根據準則要求，企業設定受益計劃，需對符合條件的離退休人員規模、平均壽命、預期未來折現率進行合理的估計，運用精算、統計等專業技能對預期的累計福利費用進行折現后，合理分攤至員工在職期間。如未來環境發生變化，還需及時對前期估計進行調整。一般企業通常不具備精算能力，即便是人保財險這樣的保險公司，在該業務的精算方面也需要付出一定的成本，在財務核算方面，當期計提的成本費用在后續的攤銷及兌現時較為復雜的核算也是對財務人員綜合素質的考驗；在稅務方面，該項目每個年度，已計提未兌現的應付職工薪酬形成的臨時性納稅差異的統計與調整也是對稅務人員的挑戰。

三、人保財險離退休人員福利財稅問題的對策

（一）建立財務BP工作機制

企業只有主動將財務管理的觸覺前置到業務活動中，深入了解業務模式，追蹤業務動態，積極促進業務財務的信息流動，財務人員才能充分發揮管理職能，才能體現財務在企業管理過程中不可或缺的管理地位。

在離退休人員福利方面，財務會計部可協同精算部門，配合人力資源部，修訂現有離退休補貼相關人力政策。在保障相關人員福利的前提下，避免采用一刀切的模式處理離退休人員福利相關問題。首先，新進員工離退休福利可采用設定提存計劃形式，向相關機構繳存基金。其次，對服務年限大于繳費年限的設定提存計劃人員追溯繳存基金，確保政策公平性。最后，對執行設定受益計劃尚未退休的人員，利用公司精算資源，計算計提其在職期間相應成本費用，確保核算規范、準確的同時，避免所得稅永久性納稅差異。

（二）加強財務人員綜合素質提升

“天行健，君子以自強不息”，雖然隨著財務機器人的廣泛應用與財務共享中心制度的推廣，基層財務人員的工作看似低級乏味，但財務人員不能妄自菲薄，應加強自我提升。綜合素質較低的人員只適合做簡單工作，但簡單工作并不理應由綜合素質較低的人完成，財務人員綜合素質的自我提升，才能使其在工作中保持質疑的態度，才能更及時、準確的發現問題，解決問題。因此，對企業財務人員的培養一方面鼓勵員工學習專業知識，考取相關職稱證書和資格證書，提升理論基礎與知識結構；另一方面，建立完善的財務崗位培訓及輪崗機制，提高財務人員綜合實踐能力。

（三）建立離退休人員隨訪機制

建議與上級社會保障基金管理機構溝通，實現數據共享，提高離退休人員信息的時效性。同時建立離退休人員隨訪機制，定期核實離退休人員相關信息準確性。確保企業離退休人員福利發放準確，避免冒領、多領離退休福利的情況。

（四）創建完備離退休人員服務管理體系

創建完備的服務管理機制，既能保障服務管理工作順利落實，又能進一步提高服務管理工作效率及質量。所以，企業和相關人員應把重心放在完善基本制度等方面。一方面，應創建嚴格的企業領導責任機制，對于企業來講，離退休人員偏多，在這樣展開管理工作時，應由專業領導人員負責管理，和專職人員共同策劃及組織離退休職工活動。比如，生活活動教育活動、文娛活動。與此同時，專管領導人員應重視與離退休人員取得溝通，全面宣傳國家以及企業制定的相關福利政策。同時，要加大專管領導走訪力度、慰問力度，主要領導人員可以通過節假日等時機，通過多元化走訪慰問形式，關心離退休人員生活狀況及日常生活。如果發現離退休職工在生活等方面存在困難，主管領導應主動幫其解決問題，并用實際行動凸顯對離退休職工的關愛。最后，應明確規定離退休職工福利待遇。比如，生活補助、日常福利等，所有主管領導應及時掌握及監督離退休職工福利待遇發放情況，并按照具體制度落實下去，從而避免與離退休人員在福利待遇這一方面出現爭議或矛盾。企業在具體發展過程中，要預留充足的福利經費，以便能切實為離退休人員做好福利保障。

（五）離退休人員統籌福利信息化管理

如今，在國有企業發展過程中，關于企業離退休人員管理模式依舊沿用傳統管理方法。在軟件和硬件等方面，都趨于較為落后的情況，信息化程度不高。生活在信息化時代，大數據技術已滲透至各行各業。國有企業也應創建離退休人員福利管理部門，并完善計算機軟件系統以及上級醫療保障數據平臺，準確反映離退休人員醫保報銷數據，并針對離退休人員二次報銷等進行動態化管理，以便能切實保障國有企業離退休人員統籌福利。

（六）國企非社會統籌福利人員管理

為了及時且精準地掌握國企離退休人員基本信息，在依靠外部社會保障機構提供的數據之外，企業還應定期加強離退休人員基礎信息管理力度。結合年齡段，設置生存認證時間。以80歲為例，80歲之上的離退休人員，一年應進行兩次生存認證，上半年一次，下半年一次。80歲以下的離退休人員，一年內需要展開一次生存認證，離退休人員生存認證，不可留止于表面形式，企業需要采用同一標準與格式，而且要在離退休人員居住地蓋得縣級之上的辦事處章印，以保障章印真實且有效，避免出現他人冒領行為，確保所有離退休人員都能領用屬于自己的福利資金，真正提高國有企業離退休人員福利待遇真實性。

（七）國企社會統籌及非社會統籌福利資金領用管理

若想從根源上保障離退休人員福利問題，應避免國有企業在這一方面出現嚴重的資金流失現象。加大力度探索基金流失原因，并制定有效的預防策略及控制策略。此外因社會保障基金機構在監管方面，要比企業做得更精細，而且數據更具有時效性，企業若能與其共享社會保障實時數據，則可提高國有企業監督離退休人員福利待遇問題的力度和質量。同時企業也可以為社會保障機構提供具體信息，實現雙重信息保障，有助于防止出現冒領以及多地領取社會福利問題。

四、結束語

人力資源是保持企業市場競爭力的核心資源，企業在維護人員穩定，提高員工忠誠度方面會制定諸多福利政策。雖然企業會計準則對設定受益計劃做了明確要求，但大多數企業都不具備精算能力，因此，設定受益計劃在執行層面存在較大難度。企業在制定相關政策時，財務部門應主動將財務管理職能前置，結合企業精算能力及財務能力，制定適合自己的人力政策，以達到預期的激勵效果。財務部門應實現自我提升，充分發揮企業管理職能，助力企業資源收益最大化。