公允價值計量應用的問題研究

鄭惠雯

摘?要：隨著全球經濟的發展，中國會計與國際會計逐漸接軌。由于中國會計方面發展不及其他國家，以及國內的制度和企業內部環境等客觀因素的限制，在公允價值廣泛應用于國內的過程當中，隱藏著諸多的問題。本文通過分析公允價值計量在國內的現狀，對比其他計量方式及其在不同領域的運用，研究發現公允價值存在部分問題，同時針對問題產生的原因提出了相應的改善對策。

關鍵詞：公允價值;計量;應用

中圖分類號：F23?文獻標識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.07.042

0?引言

隨著國際經濟的擴大影響，會計領域也深受改革的波及，我國向國際會計看齊，引進了“公允價值”這一計量屬性。然而，在順應國際經濟潮流的同時，由于國內經濟領域與國際情況的差別，導致公允價值計量或多或少出現誤差。

由于我國“公允價值”這一計量相對于國際起步較緩慢，各方面的制度也尚未完善，因此我國有必要對此計量方式有更深入的了解。隨著“公允價值”計量方式的廣泛運用，為減少其計量方式的誤差，提高會計工作的準確性，需要通過研究“公允價值”在不同領域的運用，全面考慮產生誤差的原因，并由此做出改進的對策。只有研究出其相應的對策才有助于為企業提供更準確有效的信息，從而為企業根據會計信息來做出更貼切的預測，來幫助企業做出精確的定位并加以完善缺陷，來達到進一步促進中國企業在資本市場上的健康發展。

1?公允價值的定義解析

1.1?公允價值意味著脫手時的價格

公允價值計量準則對其定義為銷售時的脫手價格，而不是剛購買時的進入價格。所謂進入價格是指市場中的所有參與者，在獲得一項資產或負債時所收到的金額;脫手價格是指參與者在銷售一項資產，或者轉移所承擔的負債時而應該支付的金額。

1.2?公允價值計量從市場參與者的視角出發

公允價值計量的出發點不是某個獨立的個體，而是市場。因此，當衡量相關資產或負債的公允價值時，有必要從市場參與者的視角出發，以考慮經濟效益的最優化。市場參與者是互不干涉的買方和賣方，在相關資產或負債的最有利市場中，足夠了解資產或負債的背景環境并樂意交換資產或負債。

1.3?公允價值計量下的交易是有序的

“有序交易”是對交易市場狀態的一種要求，它的具體要求體現在某一具體的計量日以前的短期時間內，資產和負債的交易價格并非是雜亂無序的、被迫的，而是有跡可循的慣常狀態。

1.4?公允價值計量一般基于活躍的交易市場

在進行資產和負債的交易時，外界環境中存在著不同的交易市場，在運用公允價值進行計量時，不能隨性選擇一個交易市場。同時，為了滿足會計信息質量中“可比性”的要求，隨著國際會計的更新趨勢，公允價值也要盡可能地具有可操作性，這就更要求公允價值計量建立在活躍的交易市場之上，即使不存在活躍度最高的主要市場，也應該選擇最有利的市場。

2?公允價值在我國會計準則中的應用

由于我國公允價值計量起步較為落后他國，因此，從1998年開始，我國有關公允價值計量的領域經歷著一步步的修改。隨著我國會計準則的逐步完善，此計量模式在多個領域中有廣泛運用，以下列舉了目前我國公允價值運用的主要領域及其相關時間和現狀，見表1所示。

3?公允價值在應用中存在的問題分析

3.1?公允價值的可靠性不足

從可以驗證的角度來看，當沒有可以依靠的準確的市場價格時，公允價值只能來源于估值技術來測量。我國目前在測量方面的原則上沒有規范性的要求，由此一來，公允價值極有可能由于市場的不穩定，從而導致價格的起伏不定，因此在操作實施的過程當中，很難做到正確規范的操作。

3.2?公允價值可操作性不強

可操作性同樣是對公允價值的應用產生著深刻的影響。在中國，實際上有許多公允價值計量在實踐中，并不符合活躍市場的外部環境這一條件。公允價值只能通過估值技術來獲得，這又會有產生新的問題隨之產生。

3.3?易被企業操縱利潤

公允價值計量的顯著特征是，具有極強的客觀性和中立性，大部分時候通過相關的工作人員通過職業判斷來對其進行估計計量。如此一來，存在企業隱瞞事實、虛構財務報表的可能，導致披露內容不完整。

4?公允價值在應用中存在問題的原因分析

4.1?我國相關法律法規尚未完善

同國際會計相比，我國的會計起步較晚，無法對實施公允價值計量的操作有細致的說明。目前的資本市場也還處于不成熟的發展階段，內部甚至存在著惡性競爭，這使得評估機構無法客觀地得出評估結果，從而導致判斷誤差，最終影響整體會計審計的工作質量。同時，由于政府在運用公允價值計量的會計實務中，無法全方位地監督，這便使某些企業在違法犯罪中有了可乘之機。監督機制不全面以及懲戒機制的缺失，會導致投資者的利益無法得到保證，市場的交易活動出現紊亂。

4.2?第三方評估機構評估水平有限

信息不對稱普遍存在于資本市場，當無法準確獲取市場報價時，公允價值計量就容易受到主觀因素的影響，致使管理層有操縱利潤的空間。從此可以看出，第三方評估機構應當具有充分披露財務信息的能力，客觀評估資產或負債的價值，從而保護相關利益者的權益，維護健康的經濟市場。

4.3?操作方面，難以實施

中國目前的實際情況是，正處于市場經濟轉型的過渡階段。公允價值的運用不僅是市場經濟的必然要求，同時運用相當廣泛。在實際操作的過程當中，利用公允價值來衡量項目的價值操作繁瑣，于是使得財務會計在計量過程當中無法準確地應用此方式來得出準確的價格。由于操作的實際過程中存在不嚴謹性，那么得出的價格更難以具有嚴謹性，因此無法發揮公允價值的真正作用。

4.4?從業人員素質的限制

從國內目前的會計環境看，大多數的會計從業人員和審計從業人員的素質普遍不高。這些人當中，一些出身于科班，知識系統更新較為緩慢;另一部分人是轉行從業者，這些人無法具有經過專業學習的人的能力，并且缺乏由于工作經驗所帶來的職業判斷力。以上兩類人群的存在，表明會計從業者的門檻有待提升，他們不利于提高財務報告的質量，久而久之會對中國在公允價值方面的運用和發展產生不利的影響。公允價值的計量方式使資產或負債由于獲得的方式不同，從而使公司具有更靈活的自主選擇權，尤其是當市場不穩定，無法獲得公允價格時，有必要通過估值技術來確定項目的價格，以此評估資產或負債的市場價值。從這一角度來看，估值技術對從事會計專業人員的專業素養提出了更為嚴格的要求。

5?強化公允價值在我國應用的對策分析

5.1?完善相關支持體系

建立統一的公允價值標準，使企業能夠在實施財務會計處理時，確定的公允價值統一規范。以各種形式進行交易，保證交易的有效性要求如下：首先，政府的責任在于完善相關的法律法規。制定相關法規的實質是匹配公允價值，例如公允價值在內部背景下的運用以及在審計背景下的運用;其次，嚴格規范和使用公允價格的管理層和執行層，嚴重違反相關法律的，要懲罰到位，保護所有利益相關者的合法權益，提高違法者的犯罪成本;再次，借助中介機構的決定權力和社會力量來對公允價值進行監督，以使公允價值屬性的計量方式成為不可替代的計量方式。

5.2?提高確定公允價值的透明度

通過增加公允價值透明度可以降低公司使用人為操縱的公允價值的機會，進而有效組織公司開展非法利潤操縱，使其為運用公允價值創造更好的市場環境。提高確定公允價值透明度的有效手段是：明確解釋公允價值所利用的方法和選擇應用公允價值的緣由。只有這樣，我們才能真正發揮其公正性，改善財務會計水平。

5.3?提高會計從業人員的專業素質

財務會計中的公允價值計量對專業的要求是非常嚴格的，所以這一點表明有必要提高會計從業人員的專業素質。改善會計從業人員員工的專業素質需要從這兩個方面入手，對于我國會計行業的考試，應當增加對從業人員職業道德的考核;企業在選拔人才時，人力資源部應當對人員綜合素質進行選拔;此外，社會更新換代，財務會計也在經歷相應的變化，因此也有必要不斷進行對行業人員的培訓，最終更新時代的新知識，并提高他們在實施此計量方式的能力。

5.4?培育良好的中介機構，改善市場中介服務水平

一是培養更多獨立中立可信賴、具有較強的業務能力、擁有高水平技術的市場中介機構。降低市場的監管支出，提高其管理能力。二是精細化中介機構的操作標準。引入操作規范標準并為專業評估實踐提供理論支持。三是引入市場中介規范的業務流程，并嚴格執行，目標提高其服務水平和效率。四是標準化中介機構的工作并且按時按量對公司的財務信息進行披露，最大程度地提高透明度，杜絕信息不對稱。五是明確規定市場中介的退出要求。

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