優化我國個人所得稅費用扣除制度路徑分析

黃揚帆

摘要：個人所得稅是我國未來平衡收入分配，擴大政府財政收入的重要途徑。制定公平合理的個人所得稅制度，促進個人所得稅未來在我國繼續發揮重要的作用是必不可少的。文章立足于2019年進行的個人所得稅改革，針對現行個人所得稅相關法律法規中個人所得稅費用扣除標準和專項附加扣除條款，深刻分析了現行個人所得稅制度存在的問題，并在此基礎上提出優化我國個人所得稅費用扣除制度的路徑，使個人所得稅費用扣除制度更加公平、合理以適應現代社會的發展需要，更好地促進個人所得稅在我國經濟發展中即時或延時的作用，穩定我國經濟可持續、健康發展。

關鍵詞：個人所得稅;扣除制度;優化路徑

隨著我國經濟的發展，個人所得稅扣除制度成為穩定經濟發展、調節收入分配的主要手段。經過我國多年對個人所得稅的研究以及該制度不斷的發展完善，我國個人所得稅費用扣除制度趨于成熟，特別是在2018年12月國家稅務總局發布的《中華人民共和國個人所得稅實施條例》中，對各項個人所得稅費用扣除均作出了詳細的規定。2018年修訂并于2019年1月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》及現行有效的《個人所得稅實施條例》對在中國居住、具有中國戶口的境內境外人士在境內境外取得的個人報酬所繳納的稅收均有相關的規定，且完善了過往注解不明，稅收無法可依的窘境。我國財政調節手段不斷豐富，個人所得稅費用扣除制度是否完善成為人人關心的重要問題，也成為重點關注的民生問題，更是促進新時代中國特色社會主義經濟穩定發展的重要問題。

一、我國個人所得稅費用扣除制度的現狀

為了有效保證我國個人所得稅費用扣除制度的公平性、合理性和科學性，為了進一步保障納稅主體基本生活的正常進行，為了有效穩定市場經濟、平衡收入分配，我國《個人所得稅法》在一定程度上規范了費用扣除范圍與額度，基本保障了納稅人的正常生活不會被稅收所影響。該法對個人所得稅費用扣除標準做出了全面的詮釋，其體現了我國對納稅人基本的保障，也體現了我國個人所得稅費用扣除標準只是針對未對納稅人造成負擔的一部分，保障了納稅人的凈收入能充分滿足納稅人的生活需求。

從2019年1月1日起，我國正式實施新個稅法案，主要對傳統的個人所得稅費用扣除標準作出了改革：一是提高了起征點，從原來制定的個人月收入超過3500元的部分將繳納個人所得稅提升至了月收入超過5000元才開始繳納個人所得稅;二是擴大了增收范疇，目前將薪金所得、勞務報酬、特權使用費、稿酬4項勞動性所得歸入綜合征稅的范疇并按年計稅。三是增加了附加扣除項目。即在起征點提高的基礎之上，對子女教育、繼續教育、醫療保障、住房貸款利息或住房租金（二者只能選其一）和對老人的贍養費等專項費用加以扣除;四是對稅率結構進行了調整和優化，對納稅人個人所得年收入綜合所得進行3%、10%、20%逐級遞增，縮小了對于25%級別的差距，在高檔稅率方面仍然是保持在30%、35%、45%上面;對于經過合法經營所得的稅務繳納，在新稅法案修訂中也對各檔次的稅率級距進行了調整，在5%級距方面從原來的1500元上調至了3000元（月均收入）;對于原來最高級距35%的繳納上限也從原來的100000元提高到了500000元。五是增設了反避稅條款。為了繼續發揮我國稅法對市場經濟的調控作用，保持公正、透明、有序的稅款征收環境是必不可少的。在新個稅法案中對原來居住在本國境內達到1年及以上的才繳納個人所得稅改成了183天。六是升級了個人所得稅征管體系。出現了網上繳納、代扣代繳、自行申報等方便人民群眾的稅務繳納形式。

二、我國個人所得稅費用扣除制度存在的問題

（一）納稅人納稅意識淡薄

首先，我國稅收發展時間還尚短，許多人還沒有形成良好的納稅意識，存在偷稅、漏稅等違規違法行為，嚴重損害了社會穩定與經濟發展。從社會層次上講，自1980年我國開始實施個人所得稅費用扣除制度以來，在中國短短發展近40年的時間里，在老一輩人的觀念里，沒有稅收這個概念，更不知道按照法律法規進行繳稅是作為中國公民的社會責任和義務，在工作之中總是“想方設法”的避稅，帶來不利的影響;新生代接受高等教育的人增多，對國家相關法律法規雖相對了解和遵守，但是，傳統的稅收標準，讓許多人感覺“吃力”，據統計，在2017年一個本科大學畢業生在北上廣進行工作的月工資只有3000塊錢，繳納房租之后，日常生活都成了困難，何況還繳納個人所得稅，因此，在新一代中也存在偷稅、避稅的現象;其次，對于高收入人群來說，如明星、集團老總等，其年收入需要繳納的稅金更是高得離譜，導致許多人采取各種辦法來漏稅、避稅。比如，一個集團老總，年工資只有幾萬、幾千，但是，年度分紅高達幾億元，而分紅是不納稅的，于是采取這樣的方式避稅;更有甚者，許多人認為錢是自己努力賺來的，為什么要給國家繳納稅金，許多人只看到了個人利益，卻忽視了政府為其提供的公共設施和服務所需要的成本，比如路燈、修路等。因此，有部分人缺乏自主納稅的意識，不能積極主動地納稅，給個人所得稅征收帶來極大的困難，長此以往，會對政府財政帶來極大的影響。

（二）全國統一的費用扣除標準未考慮不同群體的收入問題

我國地域遼闊，進行全國內統一的征稅標準，在一定程度上是很難實現稅務征收公平性的。從個人所得稅費用扣除標準來說，北上廣的金額起點是比內陸城市的起點要高一些的，而實行一樣的稅收標準，對內陸城市或者是小縣城來說，在公共設施上并沒有享受到一線城市的公共基礎設施標準，卻和一線城市繳納的稅金一樣，難免出現不平衡的表現;同時，對于深入山區、偏遠地區的工作人員來說，第一，沒有享受到應有的基礎設施福利，第二，條件艱苦拿著微薄的工資，卻在為國家建設做著貢獻，為什么和一線城市的白領一樣繳納同樣的稅金呢？因此，要建立相對平衡和公平的個人所得稅費用扣除標準，對促進我國稅務發展以及經濟建設均有著重要的作用。

（三）費用扣除標準調整不靈活

從2011～2019年，我國個人所得稅幾乎沒有任何改變，但是中國的市場經濟卻實現了迅猛發展，物價、房價呈現幾何倍數的增長，人民的工資卻上漲得有限，而個人所得稅費用扣除標準和起征點卻始終保持在八年前的標準，這嚴重加劇了我國中低層收入的負擔。從國外一些發達國家整體經濟的發展來看，美國每年都會依據通貨膨脹系數來對個人所得稅起征點寬免額等進行微調;而一些發達國家也會依據市場經濟發展狀況對個稅進行調整。但是個稅費用標準調整太過于頻繁不利于社會市場經濟的穩定。美國之所以會每年調整個稅費用扣除范圍，是由于資本主義社會帶來的資本市場經濟的變化較快，常常會因各種因素造成物價飛漲或者是經濟崩盤，而我國實行的社會主義市場經濟，相對來說更加穩定、平和，所以并不需要對個稅費用扣除標準進行時常調整。但是，我國這八年間的經濟發展速度嚴重超過了個稅費用扣除制度的發展速度，所以，這遲到的新個稅法案讓人又愛又恨。

（四）以個人為個稅的納稅主體難以體現稅收的公平性

當前的個人所得稅繳納主體是突出個人，而不是家庭，在一定程度上并不能實現稅收的公平性。比如，一個清華畢業生，畢業第一年在北京拿著7000元的工資，但是家庭困難，有個弟弟在上學，父母年邁無法工作，這樣全部靠著這個年輕人撐起這個家，加之在北京房租、水電、交通等費用，一個月至少4000元以上，還算生活費。但是其繳納的個稅標準也是按照7000元月工資進行計算的。而同等畢業的年輕人來說，一起在北京工作，家里有房子，不需要租房，家里父母不需要自己養，同樣是以7000元個稅征收標準繳納，這樣的個稅費用扣除標準是否公平呢？因此，以個人為個稅繳納主體也難以體現個稅費用扣除標準的公平性。

三、完善我國個人所得稅費用扣除制度的建議

（一）強化納稅人納稅意識

要保證個人所得稅費用扣除制度的落地實施，就要深化納稅人的納稅意識，要讓納稅人清楚知道納稅是每個中國公民應盡的義務，同樣，也會享受到國家給予公民的權利。政府要讓民眾切實感覺到他們繳稅的稅收是使用在方便他們日常生活與工作之中的，讓他們覺得納稅并不是為國家“買單”，而是為“自己買單”的真實體驗;其次，要增強納稅人的納稅自豪感，深化他們主動納稅的意識。政府部門要從根本上去尋找納稅人不愿納稅的主要原因，切實加強納稅重要性宣傳的廣度和深度，改變人們的傳統思想，認識到征稅對于國家、人民、社會的重要性;最后，要利用好稅收法律法規，對嚴重避稅、漏稅、偷稅的人群著重處理，切實保障國家權益，保護人民財產安全。利用法律的強制手段，深化人民納稅常態化，從根本上杜絕偷稅、漏稅、避稅等情況的發生。

（二）盡快推出以核心家庭為納稅主體的稅制

經過對以個人為主體的個稅費用扣除標準的不公平性的分析，建議國家能出臺以家庭為核心的個稅繳納標準，不僅要充分考慮到各個家庭的收入狀況，更應針對家庭的支出情況，確保納稅人正常生活的運行。在2019年實施的新個稅法案附加項中，對扣除房租（房屋貸款）、重大醫療費用、贍養老人費用等六項改進，這就是發展成以家庭為納稅主體的一個趨勢。但是，對于我國來說，存在地域遼闊、人口基數大等現實情況，在實施家庭為主體的個稅費用扣除標準上面還存在一定的困難，對界定家庭總收入情況也存在爭議，因此，當前實行的新個稅法案是切實解決當前社會個稅費用扣除標準的有效措施，而對于家庭主體個稅征收制度，還需要國家相關領導和專業人士依據我國國情和現實發展作出長足的研究。

（三）建立費用扣除動態調整機制

針對上述所說的我國各地區基礎建設、消費水平、薪資待遇不同的問題，基本的個稅費用扣除標準是無法體現個稅公平性的。隨著我國經濟的發展，雖然人民的生活水平和質量得到了提升，但是相對于物價的漲幅情況來看，還是存在明顯的不足，人民的支出占據收入的比例也在增長，因此，在設置個人所得稅費用扣除標準的時候，要不斷進行調整，要依據市場變化情況和人民收入支出占比情況進行微調整。在2019年實行的新個稅法案之中，雖然將過去個稅起征點由3500元上升至了5000元，但是，依然難以滿足當前就業人員實際工資的變化情況。因此，個稅費用扣除標準應全方面的對當地消費指數、收入水平和當地經濟發展水平等進行綜合考慮，才能進一步保障我國中低層收入人群在個稅費用扣除標準上的公平性，才能進一步刺激我國中低層收入人群繼續創造勞動成果。當然，這需要建立在我國個稅征收管理體系健全的基礎之上，這還需要我國領導和專業人士作出更多的實踐與研究才能實現。

（四）利用互聯網和大數據完善個人稅收機制

要保障個人所得稅費用扣除標準制度的公平性和科學性，就必須對各方面的因素考慮清楚。時代在不斷變化，隨著全球經濟一體化進程的推進，今后國內市場環境將越來越復雜，而稅務征收標準也要緊隨時代的步伐，作出動態調整。而相對比較合理的個稅征收標準應該是建立在平均消費水平和平均工資的基礎之上的，對低于平均標準的人群應當實行寬免款政策。隨著信息技術的飛速發展，大數據技術的成熟應用，政府可以利用互聯網優勢，加強個稅費用扣除標準信息化建設。一方面，要完善個稅稅收系統。雖然當前有代扣代繳、網上繳稅等APP的出現，但是在納稅人納稅識別號上面還需要不斷探索;另一方面，要結合網絡數據對市場經濟進行綜合分析，在對市場經濟進行宏觀調控的基礎之上，也要適當對個稅費用扣除標準作出微調整。

四、結語

相信在我國稅務法律逐漸完善以及科技在稅務方面的成熟應用基礎上，我國個稅費用扣除標準將越來越公平、合理、科學。

參考文獻：

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（作者單位：昆明理工大學）