高校購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅業(yè)務(wù)的分析

丘露平

摘 要：為鼓勵(lì)科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，國(guó)家財(cái)政部商務(wù)部出臺(tái)了關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠政策。目前，該項(xiàng)工作在高校中的實(shí)施并不理想。本文深入解讀國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅相關(guān)政策文件，側(cè)重分析高校購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅工作中的困難，進(jìn)而為高校該項(xiàng)工作的下一步推進(jìn)提出參考意見。

關(guān)鍵詞：高校;國(guó)產(chǎn)設(shè)備;退稅;政策背景;建議

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.09.055

1 相關(guān)概念和背景介紹

《財(cái)政部、商務(wù)部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》（財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局2019年第91號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“91號(hào)公告”）規(guī)定：為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2020年12月31日。

隨后，2020年3月11日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“6號(hào)公告”）。本公告對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)、國(guó)產(chǎn)設(shè)備具體條件范圍、退稅申報(bào)期限、退稅申報(bào)流程、退稅后期管理等做了詳細(xì)說明。

以上公告表明，我國(guó)始終把教育和科技發(fā)展放在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要位置，對(duì)滿足認(rèn)定條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備并投入于科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)方面給予充分的鼓勵(lì)與扶持。其中，91號(hào)公告明確指出將“國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校（以教育部門戶網(wǎng)站公布名單為準(zhǔn)）”納入全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)的范圍。這對(duì)于實(shí)際從事科研課題研究工作較多，設(shè)備設(shè)施資金投入力度較大的高校來說，是一項(xiàng)重大的政策利好，可降低研發(fā)設(shè)備投入平均13%成本。

2 國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策在高校運(yùn)行中的困難

2.1 對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的界定較難

國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。目前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核判定是否屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的唯一標(biāo)準(zhǔn)是合同產(chǎn)地：

首先，合同注明產(chǎn)地是國(guó)內(nèi)，屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備，合同注明產(chǎn)地是國(guó)外，不屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備。這種方法雖然簡(jiǎn)單明了，但也存在問題。特別是隨著科技全球化的迅猛發(fā)展，國(guó)內(nèi)國(guó)際品牌融合度越來越高。例如，在工作中我們發(fā)現(xiàn)，一些國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商同時(shí)使用國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩種配件作為機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)制造。一個(gè)完整的設(shè)備，其配件有些屬于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)有些屬于國(guó)外生產(chǎn)。這種情況下，就很難判斷該設(shè)備是否屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備。

其次，許多采購(gòu)合同上沒有注明產(chǎn)地，無法判斷是否屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備。據(jù)了解，在采購(gòu)過程中，設(shè)備產(chǎn)地目前并不是合同的必填項(xiàng)目，因此產(chǎn)生了許多產(chǎn)地不明的設(shè)備，導(dǎo)致此類設(shè)備在申報(bào)退稅過程中遇到了困難。為證明其產(chǎn)地，申報(bào)退稅單位需要對(duì)設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行函調(diào)，結(jié)合供應(yīng)商提供的證據(jù)材料進(jìn)一步判斷設(shè)備產(chǎn)地屬于國(guó)內(nèi)或國(guó)外。函調(diào)工作極大增加了退稅工作的復(fù)雜性和不確定性。

2.2 對(duì)科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)項(xiàng)目的界定較復(fù)雜

一些儀器設(shè)備（例如試驗(yàn)泵，生物顯微鏡等），憑借財(cái)務(wù)工作者職業(yè)判定可以精準(zhǔn)認(rèn)定屬于此次國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅范圍。但類似打印機(jī)、電腦這類設(shè)備，無法直接判斷是否符合此次退稅范圍。例如，用于實(shí)驗(yàn)室打印科研項(xiàng)目書的打印機(jī)，可認(rèn)定為科研設(shè)備，屬于退稅范圍;用于辦公室打印文件的打印機(jī)，為辦公設(shè)備，不屬于退稅范圍。對(duì)于此類存在用途疑點(diǎn)的設(shè)備，高校需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供各種其他輔助材料，進(jìn)一步證明其用途。目前，較普遍的是提供設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片，以固定資產(chǎn)卡片上的存放地進(jìn)一步斷定該設(shè)備用途。

2.3 存在發(fā)票開具不合規(guī)而無法進(jìn)行退稅申報(bào)的現(xiàn)象

國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的審核嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。在整理審核資料過程中，我們發(fā)現(xiàn)一些發(fā)票開具不合規(guī)、合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象，造成發(fā)票無效，無法進(jìn)行退稅申報(bào)。例如，提交的采購(gòu)合同上共有十幾個(gè)項(xiàng)目，但發(fā)票票面只選取了其中兩個(gè)品名進(jìn)行填寫，合同設(shè)備單價(jià)和發(fā)票設(shè)備單價(jià)不同;此外，一些發(fā)票和合同存在品名不一致現(xiàn)象，如發(fā)票上的品名填寫為“方榫機(jī)”，合同上的品名填寫為“立式單槽榫槽機(jī)”，又如，發(fā)票上的品名填寫為“冰箱”，合同上的品名填寫為“低溫保存箱”。簽訂合同及開具發(fā)票過程中缺少嚴(yán)格審核、監(jiān)督導(dǎo)致發(fā)票開具不合規(guī)、無法進(jìn)行退稅申報(bào)的現(xiàn)象，給學(xué)校造成了一定的稅務(wù)損失。

2.4 退稅過程漫長(zhǎng)，結(jié)果存在不確定性

根據(jù)第6號(hào)公告規(guī)定，2019年研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅要求提供增值稅專用發(fā)票，或者開具時(shí)間為2019年1月1日至2020年3月11日前的增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票的申報(bào)過程復(fù)雜，需先由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向開票公司進(jìn)行函調(diào)，等開票公司回函并確認(rèn)發(fā)票信息無誤后才能進(jìn)行退稅。由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取郵件函調(diào)的方式，發(fā)函后對(duì)方公司回復(fù)時(shí)間存在不確定性，一些單位回函慢，一些單位甚至不回函，導(dǎo)致增值稅普通發(fā)票退稅的時(shí)間漫長(zhǎng)、退稅成功率較低。

根據(jù)第6號(hào)公告規(guī)定，2020年3月11號(hào)以后開具的發(fā)票必須是增值稅專用發(fā)票才可進(jìn)行退稅申請(qǐng)。實(shí)際操作中，存在各種原因?qū)е麻_票單位未成功開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。例如，一些采購(gòu)單位不了解相關(guān)政策，在購(gòu)買設(shè)備時(shí)沒有及時(shí)與開票單位溝通，開票單位直接開具了增值稅普通發(fā)票;一些供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，需找稅局進(jìn)行代開增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票流程復(fù)雜，一些經(jīng)辦人不愿意多跑腿辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這些不確定因素一定程度上減少了學(xué)校享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策獲取的收入。

2.5 退稅申報(bào)操作系統(tǒng)不夠信息化

許多高校已經(jīng)申請(qǐng)無紙化辦稅，但辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)仍需提供大量的紙質(zhì)版資料，工作量巨大且過程繁瑣。目前申報(bào)退稅單位進(jìn)行此項(xiàng)工作的方法是：查找原始憑證、復(fù)印發(fā)票及合同資料，在退稅申報(bào)系統(tǒng)里依次輸入發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼、納稅人識(shí)別號(hào)、設(shè)備名稱等信息。退稅申報(bào)系統(tǒng)無法批量導(dǎo)入信息，工作量大，效率低下且易出錯(cuò)，無法保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。一些高校由于未能在政策規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)完成設(shè)備信息的收集錄入工作，無法進(jìn)行退稅申請(qǐng)，造成學(xué)校稅收利益的損失。

2.6 相關(guān)政策宣傳、落實(shí)不到位

對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)退稅的稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)早在2009年就已經(jīng)開始實(shí)行，但是多數(shù)高校與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門聯(lián)系度不高，稅務(wù)部門工作者對(duì)于這種受益群體少的工作了解不夠，對(duì)政策文件傳達(dá)不到位，沒能有效及時(shí)傳遞給高校。此外，目前高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅業(yè)務(wù)不多，與稅務(wù)部門的溝通較少，信息交流不暢通。同時(shí)，一些高校財(cái)務(wù)工作者稅收知識(shí)薄弱，缺少對(duì)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)了解，沒有納稅籌劃意識(shí)，導(dǎo)致一些涉稅業(yè)務(wù)無法積極開展。

3 完善國(guó)產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策的管理建議

3.1 加強(qiáng)對(duì)退稅設(shè)備的管理工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第6號(hào)公告規(guī)定，已辦理增值稅退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。因此，意見有關(guān)部門嚴(yán)格落實(shí)設(shè)備用途，加強(qiáng)對(duì)退稅設(shè)備的后期跟蹤管理工作，避免以后給學(xué)校造成不必要的損失。

3.2 做好政策宣傳工作，為學(xué)校爭(zhēng)取最大稅收利益

加強(qiáng)退稅政策在高校的宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取各種形式及時(shí)向高校宣傳普及最新的稅務(wù)政策和稅務(wù)知識(shí)。充分利用現(xiàn)代媒體進(jìn)行宣傳，例如微信、QQ、企業(yè)公眾號(hào)等。此外，還可以定期走進(jìn)高校舉行講座、交流會(huì)，促進(jìn)與高校的溝通，將政策傳達(dá)給高校人員。

此外，由于退稅申報(bào)工作量大，涉及部門多，時(shí)間緊，政策性強(qiáng)，故應(yīng)向有關(guān)部門做好政策宣傳工作，盡可能在規(guī)定期限內(nèi)采購(gòu)設(shè)備，以便學(xué)校進(jìn)行退稅工作，降低設(shè)備采購(gòu)成本。

3.3 規(guī)范采購(gòu)合同及發(fā)票內(nèi)容，做到合同與發(fā)票品名一致

合同產(chǎn)地是稅局判斷設(shè)備是否屬于國(guó)產(chǎn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議簽訂采購(gòu)合同時(shí)把產(chǎn)地作為合同必填項(xiàng)，便于進(jìn)行退稅申報(bào)。同時(shí)，嚴(yán)格把關(guān)發(fā)票的開具、審核過程，做到發(fā)票及合同品名相一致。

3.4 加強(qiáng)信息化建設(shè)，完善操作系統(tǒng)

使用憑證影像化設(shè)備，便于查詢調(diào)用歷史憑證。通過憑證影像化系統(tǒng)可以把原始憑證資料直接掃描和錄入電腦系統(tǒng)，形成電子版的檔案資料信息。財(cái)務(wù)工作者可以通過電腦設(shè)備迅速查找和調(diào)用歷史憑證，進(jìn)而節(jié)省工作時(shí)間和提高工作效率。

使用發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一認(rèn)證和管理。發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)可以直接提取申報(bào)退稅需要的發(fā)票信息，如納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼、發(fā)票金額等并可檢驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)危瑥亩岣吖ぷ餍屎捅Ｕ蠑?shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

3.5 加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃培養(yǎng)

稅務(wù)工作具有極大的專業(yè)性和復(fù)雜性，高校財(cái)務(wù)處應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)工作流程，設(shè)立專門崗位，加強(qiáng)對(duì)崗位人員的專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化稅務(wù)工作人員的納稅籌劃意識(shí)，促進(jìn)學(xué)校產(chǎn)研效益最大化。

作為一名高校財(cái)務(wù)人員，應(yīng)不斷關(guān)注國(guó)家政策、主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，提高自身稅收業(yè)務(wù)能力，做好稅務(wù)工作，為學(xué)校爭(zhēng)取最大的稅收利益。

參考文獻(xiàn)

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