試論鋼鐵企業(yè)如何做好增值稅稅務籌劃工作

肖小燕

摘要：受新冠疫情、國際貿(mào)易戰(zhàn)以及供給側改革等的影響，全球市場經(jīng)濟處于下行狀態(tài)，各行各業(yè)都面臨生存的挑戰(zhàn)。鋼鐵行業(yè)是我國制造業(yè)當中關鍵的支柱型產(chǎn)業(yè)，而且鋼鐵行業(yè)是供給側改革去產(chǎn)能的重點區(qū)域，因此鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展面臨極大困難，必須要通過各種途徑降低成本，增加生存空間。鋼鐵企業(yè)可以通過稅務籌劃來降低稅負達到降低成本的目的，但是“營改增”后稅務籌劃工作必須要進行升級才能夠達到稅務籌劃工作的目標。文章以稅務籌劃中增值稅籌劃作為主要研究內(nèi)容，對鋼鐵企業(yè)增值稅稅務籌劃存在的問題進行深入剖析，然后提出增值稅稅務籌劃的具體策略，推動鋼鐵企業(yè)提升稅務籌劃水平，更好地應對市場經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。

關鍵詞：鋼鐵企業(yè);增值稅;稅務籌劃

改革開放以來，經(jīng)濟飛速發(fā)展，將鋼鐵產(chǎn)能進行最大的釋放，致使當下鋼鐵產(chǎn)能嚴重過剩，再加上國際貿(mào)易戰(zhàn)的影響，許多鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)能無法解決，面臨極大的生產(chǎn)與發(fā)展問題。結合目前稅制改革中減稅降費政策的執(zhí)行，給鋼鐵企業(yè)帶來新的效益增長點。就是通過稅務籌劃來降低鋼鐵企業(yè)成本，從而達到降本增效目的。此次減稅降費中，增值稅稅率明顯降低，所以選擇增值稅稅務籌劃作為研究對象。增值稅是流轉稅的一種，具有稅款抵扣、價外稅、比例稅率等特征，鋼鐵企業(yè)在進行增值稅稅務籌劃過程中往往面臨不少的問題。

一、稅務籌劃指導思想與遵循原則

（一）稅務籌劃指導思想

鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能嚴重過剩的現(xiàn)狀是既定的事實，鋼鐵企業(yè)的稅負同樣也高于其他行業(yè)。因此，企業(yè)稅務籌劃方案的指導思想就是在合法合規(guī)的前提下，結合鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀;從企業(yè)發(fā)展的整體情況出發(fā)，堅持目標多樣性與動態(tài)調(diào)整的指導思想;不只是考慮節(jié)稅，也不能夠只為降低納稅風險，從而降低納稅成本。應該兼顧財務價值最大化以及納稅風險最小化的基本目標進行論證，并且應該結合稅務籌劃具體策略，落實執(zhí)行當中所發(fā)現(xiàn)的問題，進行信息反饋;針對企業(yè)的生產(chǎn)架構進行調(diào)整，轉變生產(chǎn)方式，將相應的稅務管理模式進行創(chuàng)新等。并且針對稅務籌劃方案，每年至少進行一次的優(yōu)化調(diào)整，確保稅務籌劃方案的先進性。

（二）稅務籌劃遵循原則

1. 合法性原則

稅務籌劃方案的設計的基本原則就是合法性，納稅是鋼鐵企業(yè)依法應盡的義務，而稅務籌劃同樣也是鋼鐵企業(yè)依法應有的權利。納稅籌劃直接針對的目標就是鋼鐵企業(yè)的稅收活動，而企業(yè)稅收則必須根據(jù)國家相關稅收法律政策嚴格落實執(zhí)行，也就是以稅法為行為的指南與標準。所以，鋼鐵企業(yè)的稅務籌劃不能也不允許超越憲法規(guī)定，否則不僅會違背相關稅法還會給鋼鐵企業(yè)埋下較大的稅務隱患。

2. 前瞻性原則

鋼鐵企業(yè)的納稅義務都是在經(jīng)濟活動發(fā)生過程當中或者結束后才會產(chǎn)生的，然而納稅義務一旦形成，鋼鐵企業(yè)就必須要依法進行計稅與申報納稅，否則就會形成偷稅，從而接受稅務依法懲處。所以，無論鋼鐵企業(yè)是以節(jié)省稅負為目標還是遞延納稅的，都必須在納稅義務發(fā)生之前開始;并且將之融于鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營策劃當中。只有預先設計好稅務籌劃方案，根據(jù)稅務籌劃方案調(diào)整經(jīng)濟業(yè)務活動與財務活動，才能夠獲得稅務籌劃的預期效果。

3. 可行性原則

稅務籌劃是一項復雜、系統(tǒng)性的活動，牽涉到鋼鐵企業(yè)的各個經(jīng)紀業(yè)務環(huán)節(jié)。所以，作為復雜的財務管理工作及整個稅務籌劃方案的可行性顯得尤為重要;鋼鐵企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，需要遵循會計學原理以及相關會計準則制度;結合稅法與稅收政策，圍繞鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)運營與經(jīng)濟核算特征，從全盤整體進行考慮，確保整個稅務籌劃方案的可操作性。

4. 責任性原則

稅務籌劃的目的是極具特殊性的，也決定稅務籌劃方案必須恪守責任原則。責任原則主要是便于鋼鐵企業(yè)慎重落實，稅務籌劃當中的各個工作執(zhí)行，對于明確應實施的稅務籌劃方案需要對鋼鐵企業(yè)做出一定的責任承諾。

二、鋼鐵企業(yè)增值稅稅務籌劃存在的問題

（一）增值稅稅務籌劃意識薄弱

在2008年開始，鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能整體過剩，盈利空間也不斷被壓縮，但是許多鋼鐵企業(yè)并沒有意識通過稅務籌劃的手段降低成本。鋼鐵企業(yè)通常是通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本，但是隨著技術的優(yōu)化，鋼鐵生產(chǎn)過程很難再壓縮成本;也沒有意識到增值稅稅務籌劃能夠有效降低成本。稅務籌劃是鋼鐵企業(yè)合法的經(jīng)營管理行為，國家所頒布的各項稅收政策都具有經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能。運用稅收經(jīng)濟杠桿對企業(yè)經(jīng)濟行為進行適當引導，或發(fā)展某些經(jīng)濟項目，或抑制某些經(jīng)濟行為，從而提升國家資源在全國的配置效率。鋼鐵企業(yè)通過深刻的學習稅務政策，掌握稅收政策初衷，梳理稅收調(diào)節(jié)目的，科學落實稅務籌劃工作就能夠在產(chǎn)能過剩、經(jīng)濟低迷的情況下有效降低企業(yè)成本，獲得新的成本降低途徑。稅務籌劃工作必須要遵循法律法規(guī)，在合法合規(guī)的范疇中執(zhí)行稅務籌劃工作，才能夠達到減稅降費的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)與國家雙贏的局面。

（二）欠缺精通財務稅法綜合型人才

鋼鐵企業(yè)稅務籌劃是一項系統(tǒng)性工作，不僅需要具備稅務知識，還需要具有財務、經(jīng)濟等專業(yè)知識，稅務籌劃人才是復合型人才。稅務籌劃工作綜合性較強，需要稅務籌劃人員具有較廣的知識面以及實踐能力，只有綜合型人才能結合鋼鐵企業(yè)的實際情況制定稅務籌劃策略。但是鋼鐵企業(yè)中廣泛應用稅務籌劃處于起步階段，多數(shù)稅務籌劃人員是由財務人員兼任的，尤其是近些年稅收政策的改革，傳統(tǒng)財務人員無法滿足專業(yè)化的稅務籌劃工作需要，必須要鋼鐵企業(yè)打造專業(yè)的精通財務稅法綜合知識的人才團隊，才可為稅務籌劃工作提供保障。

（三）稅務籌劃工作流程規(guī)范化不足

稅務籌劃是綜合型工作，各項流程極其復雜，如果流程沒有規(guī)范化，極有可能為鋼鐵企業(yè)埋下涉稅風險。國家稅收政策、鋼鐵企業(yè)運營特征、稅務籌劃團隊綜合素質都會在某種程度上對增值稅稅務籌劃工作行程制衡。當鋼鐵企業(yè)進行決策時，稅務籌劃工作一定要預先進行稅務核算，便于稅務成本的控制。但是鋼鐵企業(yè)的稅務籌劃工作流程并不規(guī)范，基本上是當鋼鐵企業(yè)決策執(zhí)行完后，再開始尋找合適的稅務籌劃方案來降低未來繳稅成本。因為稅務籌劃流程的不規(guī)范，往往為鋼鐵企業(yè)埋下一定隱患。

三、鋼鐵企業(yè)增值稅稅務籌劃策略

（一）加強增值稅進項稅的籌劃管理

1. 機械設備維修費用進項稅籌劃

鋼鐵企業(yè)在鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，通常會對生產(chǎn)線、機械設備等進行定期或不定期的維修，部分維修工作是由鋼鐵企業(yè)內(nèi)部團隊完成，也有某些維修工作需要委托給第三方公司完成。在同維修公司洽談維修費用時，要注重含稅與不含稅維修費用的區(qū)別，不管維修公司是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，鋼鐵企業(yè)所承擔的不含稅維修成本沒有太大區(qū)別。但是維修公司納稅人規(guī)模不同，所支付的費用總額存在差異。一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模納稅人為3%，支付多少稅款就能夠抵扣多少進項稅額。但是當鋼鐵企業(yè)進項稅留抵額充足時，倘若承包給小規(guī)模納稅人的維修公司，所支付的費用會低于一般納稅人，因此可以有效降低維修成本費用。

2. “營改增”業(yè)務進項稅籌劃

當“營改增”改革全面執(zhí)行后，鋼鐵企業(yè)所支付的物流運輸費、技術咨詢費等，由之前收取的營業(yè)稅發(fā)票全額列支成本費用，轉變?yōu)槭杖≡鲋刀惏l(fā)票，以此抵扣進項稅后的費用列支成本。并且還需要注意需要收取增值稅專用發(fā)票或者運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，只有專用發(fā)票所列示的稅款才能夠進行抵扣。倘若并不是增值稅專用發(fā)票，即使開票方繳納增值稅也能夠完成抵扣，所以要防止此類不該發(fā)生的稅務成本。鋼鐵企業(yè)稅務籌劃人員在收取發(fā)票時也應該提醒對方開具專用發(fā)票，避免導致錯失增值稅優(yōu)惠政策。

鋼鐵企業(yè)還需要注意收取發(fā)票種類是否正確，屬于“營改增”范圍的會議費、技術服務費、物流輔助服務等現(xiàn)代服務業(yè)費用發(fā)票。某些收款單位由于前期欠缺抵扣進項稅，或者是開具增值稅發(fā)票程序過于復雜，通常不愿意開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，仍然是開具營業(yè)稅發(fā)票。但是所開具的營業(yè)稅發(fā)票已經(jīng)屬于不合格發(fā)票，沒有任何意義。在增值稅稅務籌劃工作中增值稅專用發(fā)票是否合格很關鍵。

在于提供服務的企業(yè)商討服務費標準情況下，服務企業(yè)會通過稅率增加為由，將原有稅率5%的營業(yè)稅轉變?yōu)?%的增值稅，從而提升服務費用。該做法也是不符合鋼鐵企業(yè)增值稅稅務籌劃要求的。其中5%營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而6%增值稅是價外稅，增值稅本質就是繳納銷項額和進項稅額的差額。例如58000元的服務費用，改革前營業(yè)稅繳納58000*5%=2900元，在改革后，增值稅計提58000/（1+6%）=3283元，最終繳納的就是與同期增值稅進項稅相抵扣后的差額，必定會低于3283元;倘若企業(yè)稅務籌劃工作落實到位，納稅額也會存在低于2900元的情況。

3. 非應稅項目進項稅籌劃

增值稅條例規(guī)定中用于非增值稅應稅項目、集體福利購進貨物的進項稅不能夠進行抵扣，但是當貨物購進時并沒有明確用于增值稅應稅項目或者非增值稅應稅項目與集體福利時，允許先行進行抵扣。當非增值稅應稅項目或集體福利項目使用貨物時，轉出相應的進項稅即可。鋼鐵企業(yè)可以運用該項政策，將每月的進項稅額、銷項稅額進行預估，當某月進項稅額大于銷項稅額時，在增值稅差額的范疇當中推算非應稅項目領用貨物額度，相應轉出進項稅，有效的降低應繳增值稅資金時間成本。

（二）重視增值稅銷項稅稅務籌劃

1. 分別核算不同稅率業(yè)務

在“營改增”改革前，鋼鐵企業(yè)中的鋼鐵產(chǎn)品與運輸及物流輔助費用稅率存在極大差異，而且稅種也各不相同，“營改增”后稅種都劃分為增值稅，然而稅率還存在差異。稅法要求鋼鐵企業(yè)提供適用不同稅率的應稅服務時，需要分別核算銷售額;沒有進行分別核算則需要選擇較高的適用稅率。因此鋼鐵企業(yè)需要將鋼鐵產(chǎn)品、運費、物流運輸輔助費等分別進行核算、開具發(fā)票，避免因為混合開票，導致鋼鐵企業(yè)適用較高的稅率，增加稅務成本。

2. 合理運用折扣銷售方式

折扣銷售是鋼鐵企業(yè)常用的促銷措施，通常由價格折扣、現(xiàn)金折扣兩種。鋼鐵企業(yè)的價格折扣銷售是在銷售基礎價格確定后，結合下游企業(yè)鋼鐵購買量的增加給予一定價格折扣。在稅務籌劃當中，規(guī)定通過折扣方式銷售貨物時，倘若銷售額與折扣額在同張發(fā)票上分別注明，則根據(jù)折扣后銷售額征收增值稅;如果折扣額是另行開具發(fā)票，不管財務會計如何處理，均不能夠從銷售額中減除折扣額。

現(xiàn)金折扣是鋼鐵企業(yè)為盡快回籠資金，直接從貨款中給予讓利。該折扣方式讓鋼鐵企業(yè)原有的銷售額資金回流降低，然而銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額卻不能夠進行降低。因此鋼鐵企業(yè)在運用折扣銷售方式時，應該盡可能選擇價格折扣的方式，將折扣額與銷售額開具在同一張發(fā)票上，可以依法降低銷項稅額。

四、結語

總而言之，增值稅稅務籌劃工作是鋼鐵企業(yè)降低稅負的有效途徑，直接關系到企業(yè)的銷售收入、生產(chǎn)成本，對于鋼鐵企業(yè)的經(jīng)濟效益影響愈來愈大。所以鋼鐵企業(yè)應該增強增值稅稅務籌劃意識，結合稅務籌劃的具體要求將稅務籌劃工作進行規(guī)范化;并且注重綜合型人才的培養(yǎng)，把握時刻變化的稅收優(yōu)惠政策，在遵守稅法稅規(guī)的前提下達到合理避稅、降低企業(yè)成本的目的，為鋼鐵企業(yè)應對市場挑戰(zhàn)奠定基礎。

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（作者單位：廣東廣青金屬壓延有限公司）